淺談煤炭行業企業應收賬款管理及策略

梁月敏 晉能控股煤業有限公司財務部

煤炭企業作為能源供給類型企業受到我國的長期重視的企業類型之一，近年來受宏觀經濟及新冠疫情的影響，煤炭行業的效益下降。應收賬款是在簽訂銷售合同的前提下即使購買方未付清款項仍直接交遞貨物的交易形式，常見的應收賬款包括承建工程應向發包單位收取的工程價款、購買方應支付的銷售商品的全部價款、接受勞務作業單位應收取的款項、增值稅銷項稅額以及運輸費用和其他費用等。賒銷這種形式提高了煤炭企業交易的時效性及合理性，但同時增加了煤炭企業的資金風險，應收賬款作為企業流動資產中比重相當大的部分，平均收賬期的時間與收賬機會成本、壞賬概率及企業經營風險成正比，其管理狀況能夠直接反映出煤炭施工企業的經濟運行質量與資產穩定狀況。因此，應收賬款的管控及改善在企業管理中占據重要地位，本文針對企業中煤炭企業應收賬款管理所遇到的問題及其對應的控制措施進行分析，以達到降低資金風險、有效增加企業現金流，為企業進一步發展創造良好條件的目的。

一、煤炭企業采用應收賬款管理

隨著經濟的發展，從“黃金十年”到“去產能、去庫存、去杠桿”下的產能過剩，煤炭行業逐漸進入低迷期。在整個煤炭行業屬于價格下跌狀態，由此進入低迷期，而煤炭價格的整體下跌也導致了部分中小型煤炭企業限產、停產，而大型煤炭企業由于資金儲備較強于中小型煤炭企業，逐漸開始采用賒銷方式以提高企業產銷量。采用賒銷模式，可以幫助企業盡快完成年度銷售指標，而且利用賒銷模式獲得的銷售額遠高于通過現金模式獲得的銷售額，同時，通過賒銷模式可以幫助煤炭企業提高企業產品在市場中的銷售份額。除此之外，采用賒銷模式可以有效節約支出，煤炭企業的主要產品是煤礦，而煤礦在開采后如果不能及時進行銷售，而是壓在庫存中，會使企業增加各類費用，如倉儲費、管理費，企業若是將所開采的煤礦及時賒銷出去，可以有效減少企業庫存，減少各類支出。以全國范圍內90%以上的煤炭企業都開始出現虧損，此時的煤炭企業還多數依靠著賒銷模式提高產品銷售額。然而在這種賒銷模式下，企業并沒有取得同等的貨幣資金，相反還累積了大量的應收賬款，而這些應收賬款中某些部分也因為各種原因沒有按期收回。針對這些我們可以發現，煤炭企業通過使用賒銷模式提高產品銷售量，短期內或許可以看到銷售額有所增長，但是從長遠來看，賒銷模式導致的應收賬款大幅度增加，不僅會使企業的資金周轉變得困難，而且會讓企業面臨越來越高的壞賬損失風險，較大程度地阻礙了煤炭企業的發展。

應收賬款的利弊分析：應收賬款對企業的有利影響，第一，促進銷售，增強企業競爭力。競爭機制的作用迫使企業加大賒銷力度。實行賒銷的產品銷售額將大于現金銷售的銷售額。因此，通過采用賒銷的方式企業可以提高產品市場占有率。第二，減少存貨，節約開支。當企業持有存貨時，是需要付出存貨的管理費、倉儲費、保險費等支出的，但是如果企業通過賒銷形成應收賬款就可以縮短存貨的庫存時間，這樣就節約了存貨的費用支出。應收賬款對企業的消極影響，第一，減少現金流入。賒銷其實就是將產品轉化為現金的時間跨度拉長，資金周轉放慢，經營成本隨之加大。導致現金流入減少，也就是許多企業常出現的“有利潤，無資金”的狀況。第二，增加壞賬風險。由于產品轉化現金的時間跨度拉長，企業不能收回賬款的風險也加大，造成壞賬的機率增多，時間越長，風險越大。第三，加速企業現金流出。企業進行賒銷的確能夠產生更多的利潤，但是并沒有讓企業的現金流入增加，相反，企業只能用有限的流動資金來支付各種稅費，加速企業的現金流出。主要表現為流轉稅以及所得稅的支出。

二、煤炭行業企業應收管理存在的問題

1.管理層存在經營認知偏差。在煤炭行業中，思維模式傾向于注重生產與產值，對于銷售的強化也僅限于是否能夠完成當年年度銷售指標，為了提高企業的市場份額占有率和客戶資源占有率，常通過賒銷形式進行產品銷售或開展活動，在企業流動資金的回收方面比較輕視，這就使得部分應收賬款無法收回，最終導致壞賬和呆賬發生。在我國的煤炭行業中，大部分煤炭企業都屬于國有性質，國有企業中的管理層對于財務管理問題都容易忽視，不重視企業的應收賬款管理，只是將企業側重點放在利用賒銷提高企業銷售額，而忽略了應收賬款的大幅度增長會對企業的資金和經營產生的負面影響。

2.管理制度的制定存在疏漏。銷售人員進行產品銷售時，除了要完成當月應當完成的指標以外，還應當對每一筆銷售的回款負責。企業在制定一些管理制度時，針對銷售工作人員，應盡量將銷售業績和銷售回款與工資相關聯，督促銷售人員跟進回收應收賬款。有的企業中，將銷售人員和賬款回收分工進行，設立專門的催款部門或催款人員來進行應收賬款回收監督，也應該設定一些相關的考核標準，并且將其與工資掛鉤，必要的施加一些考核壓力，可以讓員工更加努力地進行賬款催收工作。

3.信用管理存在不科學。賒銷也可以解釋為“信用銷售”，而應收賬款無法收回導致的壞賬和呆賬，也可以理解為信用缺失。就賒銷層面來說，信用管理主要是針對賒銷形成的風險進行合理規避，以提高應收賬款的回收率。在使用賒銷方式進行產品銷售后，很多煤炭企業會設立專門的信用管理部門，目的在于針對賒銷客戶的信用度進行考查。然而煤炭行業不同于金融銷售行業，信用管理部門人員針對客戶的信用考核由于主觀意識中的“擴大銷售業績”而產生偏差，側重點偏向于產品銷售，對現有客戶或者潛在客戶的信用審查容易忽視，往往存在不認真調查問題。大多數煤炭企業所設立的信用管理機制都不夠合理，這就使得企業賒銷模式下的信用管理實施存在較大問題，最終導致企業壞賬損失的風險越來越高。

三、加強應收賬款管理的措施

1.明確應收款項的管理責任。應當加強企業決策者風險意識，完善相關內部控制制度，確認相關業務部門責任人，明確內部分工內容。在應收賬款管理方面應建立以財務部門為主，銷售部門、采購部門、企管部門等參與共同管理的制度。財務部門控制好應收賬款的目標額，以降低產生呆賬、壞賬的風險。銷售部門、采購部門對于賒銷期限和折扣率，應收賬款的回收時間以及不同客戶的信譽評價，及其享受的折扣率的確定等內容，依據信用政策，參與制定合理的銷售政策和激勵體制。企管部門等參與制定應收款項考核辦法，根據財務部門提供的應收款考核結果的相關業務部門績效考核情況。通過合理的分工，使應收賬款的管理與整個資金流動銜接起來，強化企業財務管理，提高企業的經濟效益。

2.應收款項的事前管理。一是建立信用評價體系。由相關業務部門負責建立客戶及供應商信用評價體系，建立債務單位檔案，制定信用評級標準和信用政策，并定期對信用評級情況進行審查。二是規范合同管理。賒銷商品、預付款項必須簽訂合同，對收款或付款條件、收或付款節點、違約處理等進行詳細約定，并嚴格按照合同管理相關規定進行保管。業務部門應跟蹤和落實合同履行情況，并及時將合同履行過程中獲得的收付款票據及時傳遞至財務部門。財務部門在收付款項時，應對合同內容進行認真核對，嚴格按照合同約定進行會計處理。三是嚴格賒銷管理。謹慎開展賒銷業務。按照信用等級、賒銷金額大小等，明確相應的審批權限，并根據客戶信用評價情況和付款條件等實行有區別的賒銷政策。第四，加強預付款控制。嚴格控制預付款項的支付，最大限度壓縮預付款規模。

3.應收款項的事中管理。一是建立應收款項臺賬。所有應收款項均應根據管理責任由相關業務部門建立臺賬，并與財務部門定期進行核對。二是嚴格履行合同約定。相關業務部門應根據合同約定，對本單位應履行的責任和義務及時組織實施；對欠款單位應履行的責任和義務，及時進行跟蹤、監督和驗收，確保合同約定順利執行。三是催收責任。應收款項的催收由相關業務部門及業務人員負責，對到期的應收賬款應當及時提醒客戶依約付款，對逾期的應收賬款應當采用多種方式催收。四是定期分析及預警。定期召開應收款專題分析會議，對本單位應收款現狀、控制目標完成情況、存在的問題等進行分析。五是定期對賬。至少每半年與欠款單位核對一次賬目。

4.應收款項的事后管理。一是逾期應收款項管理。對逾期應收款項應實行特別管理，加強風險分析、催收力度和考核獎懲，紀檢監察、審計、法律部門應對逾期應收款項的回收管理進行特別監管。二是定期清查。每年終了，由相關業務部門全面清查各項應收款項，并與債務人確認，做到債權明確、賬實相符、賬賬相符。三是應收款項交接。業務人員崗位調換、離職，必須對經手的應收款項進行交接。四是責任追究。在應收款項的發生或管理當中，具有違規行為，應當依照國家有關規定和企業內部管理制度追究其責任。

5.內部應收款管理。一是內部員工因公發生的暫借款，在公務完成后須及時辦理沖賬手續，原則上應自借出之日起三個月內完成沖賬。逾期不辦理的，由財務部門出具扣款單交由人力資源部門從其當月工資中扣收。二是嚴格履行內部交易合同，提高資金周轉速度。集團公司內部單位之間的交易，應簽訂合同，根據雙方資信狀況約定合理的、可執行的付款方式，并嚴格履行合同義務。內部單位之間要加強賬務核對，及時對結算票據進行傳遞、入賬并按合同約定結算。應收款項損失認定與核銷程序：一是損失認定。清查核實后，對于確認不能收回的各種應收款項應當作為壞賬損失，并及時進行會計處理。二是核銷程序。企業清查出的壞賬損失，應當按照規定程序處理。

6.考核與監督。首先，應收款考核。建立應收款項定期考核制度。根據應收款項情況，按照形成原因、賬齡等，并區別集團公司內外部單位進行梳理，制定具體的清收目標、措施和方案，明確具體清收責任部門和責任人員，制訂相應的考核獎懲措施，并根據考核結果定期兌現。銷售人員工資結構中，應將應收款回收情況作為工資結算的必備項目。其次，監督機制。紀檢監察、內部審計部門，應對相關業務部門在應收款項管理職責的履行情況進行監督，對未按照企業內部控制制度規定開展工作的相關責任部門和責任人員，嚴格按照規定進行責任追究。加強應收賬款的管理是加速企業資金周轉、保障資金安全的重要環節。企業應該把應收賬款的管理當成一項長期的、制度性的工作來抓，各部門協作將各項措施落實到位，通過規章制度的完善，內控、監督機制的健全，防范措施的加強，實現企業經濟效益最大化，幫助企業提升綜合競爭實力。

應收賬款是企業潛在的資產，是商品流通和商業信用發展到一定程度的產物，具有不可避免性，在企業的整體發展中起著關鍵作用，但由于經濟環境的復雜性和人們認識的局限性，企業對應收賬款的管理還存在許多問題，尤其我國企業應收賬款管理存在的問題更加突出。我國企業應該在不斷地管理實踐中，針對企業在應收賬款管理中發現的問題采取相應的解決辦法，從而制定出更加科學、合理的應收賬款管理政策，加快企業的資金循環，提高資金利用效率，實現企業的效益目標。