增值稅改革對企業會計工作的影響分析

韓淑彬 永濟市華隆機電有限公司

截至目前，我國實行增值稅改革已歷時15 年之久，現已開始全面執行增值稅全鏈條抵扣的政策，從2016 年5 月1 日起，全面完成了增值稅在各個行業進項和銷項的抵扣，不同于營業稅是價內稅，出現重復征稅，生產型固定資產不能抵扣，多余進項稅不能退稅的情況，打通了增值稅全鏈條，使“道道征稅，層層抵扣”成為可能，從而有效降低企業稅費負擔。筆者結合自身實際工作經驗，分析增值稅改革對企業財務會計工作的影響，以期有助于增值稅改革背景下，推動企業財務工作的順利開展，促進我國經濟主體健康快速發展。在實現全行業擴容后，又分別于2018 年和2019 年、2020年（新冠肺炎期間小微企業達每月不到10萬元的，不征收增值稅，按季納稅，每季度不到30 萬元的，不征收增值稅，）、2021年四次降低增值稅稅率（包含小微企業的減稅降費政策，小微企業達每月不到15 萬元的，不征收增值稅，每季度不到45 萬元的，不征收增值稅，），進一步降低企業稅負，激發市場活力，也將會進一步降低稅率，減輕企業稅收負擔，促進我國市場主體快速發展。那么，增值稅改革對于企業會計工作有著怎樣的影響？會計工作者又該如何應對呢？

一、增值稅改革的重點及內容

我國國務院1993 年頒發的《增值稅暫行條例》，是現行增值稅改革的主要依據。而分析現行的增值稅改革，主要涉及以下幾方面的重點內容。

（一）消費型增值稅的推廣

一方面為更好地推動企業整體成本控制，減輕其稅負負擔，從而激發其投資積極性；另一方面，減少企業生產和經營成本，提升企業生產積極性，以便企業對于產品銷售環節、技術升級方面給予更多的關注，從而擴大內需，現行的增值稅改革取消了生產型增值稅的征收，而強化了消費型增值稅的征收，有效解決了產業鏈上下游及各行業企業重復計征稅項的問題。

（二）固定資產抵扣、稅率及其他方面

在固定資產抵扣方面，除一些特殊類別外，其他固定資產允許一般納稅人在進項稅額方面進行抵扣；稅率方面，增值稅改革降低了小規模納稅人的納稅比例，取消了工業和商業小規模納稅人的納稅基率差異。相關免稅和退稅政策等優惠政策方面，取消了外商購買國產設備、新購置進口設備等方面的相關免稅和退稅政策；申報周期方面，延長至15 天；此外，營改增行業適用稅率、營改增計稅方法在增值稅改革中也都有所涉及。

二、增值稅改革對企業會計工作的影響

對于企業來說，增值稅改革對其會計管理工作產生著一定的影響，在此我們從稅負、稅種、發票管理、會計核算等方面簡要分析如下。

一是從稅負角度來看，營改增使得小規模納稅人稅率降低百分之二左右。

二是稅種改變，導致會計核算發生變化。收入入賬原則和方法發生了很大的變化。會計核算和管理也相應要做出調整。

三是發票管理。企業財務會計者要結合增值稅主要是憑票認證抵扣，與營業稅有很大的不同，對企業員工而言，規范提交發票的要求，同時做好發票管理，規避不恰當使用發票造成的損失，以及有可能帶來的風險。

四是增值稅屬于價外稅，在會計核算體系中有其特定的方法和原則，再加上營改增過渡時期，出臺了一系列相關的政策和優惠，這就更需要財務人員加強學習和實踐，提高能力，才能準確合理的享受優惠政策和降低稅負的目的。

營改增完成后，國家又兩次直接降低增值稅稅率，以更加直觀有效的方式的降低稅負，提高企業產品競爭力。我國現行增值稅屬于比例稅率，根據應稅行為一共分為13%，9%，6%三檔稅率及5%，3%兩檔征收率。可以預測未來增值稅將向兩個方向繼續變革：一是稅率有可能會繼續向下下行趨勢，稅率會進一步降低，以減輕納稅人的負擔。二是稅收執法加大稽查，尤其是賬外收入的查處力度會越來越大。

三、增值稅改革背景下，提升企業會計工作效率的策略

一是專業化分拆。企業會計工作要結合現行政策，改變以前那種大而全的模式，將既有銷售又有服務模式拆分，銷售和服務分開核算，或是由不同納稅主體承擔各自部分，以期適應相應的稅率，達到合理合法稅收籌劃的目的。

二是證據鏈條完善。會計工作要充分利用現有技術，多方位查驗發票真偽，不限于圖片，文件等多種方式，以盡可能規避企業稅務風險。

三是工作前置。企業財務會計工作者要積極參與到業務前端，不僅限于業務模式規劃，銷售合同條款評審（比如結算條款，合同內容等），更加突出財務參與全程管理的職能，更好的做好企業會計工作。

增值稅作為我國現行稅制結構中的重要稅種，增值稅改革對于我國財政收入有著重要的影響，同時對我國經濟發展和產業結構調整有著重要的作用。實踐證明，我國實行的營改增政策，不僅有利于社會的稅負公平，而且也簡化了征管手續，提升了征管效率，這對于企業會計工作來講，確實是利大于弊。作為企業會計工作者，要利用增值稅改革的時機，改進會計工作管理流程，加強內部控制，從而更多地分享稅改紅利，不斷提高效益。