我國水資源稅改革的設計原則與路徑研究

胡云霄 山西財經大學

國家發展建設過程中將稅收作為經濟調控的主要推手，尤其作為資源稅來說，是綠色稅制的重要組成部分，可為激勵機制的建立，提供科學依據。黨的十九大會議，也指出了：“加快生態文明體制改革”，可實現資源節約和循環利用目標，引導產業結構轉型，并為地方政府綜合治理水資源環境，提供科學指南。因此，相關研究人員認為，有必要深入分析我國水資源稅改革的設計原則與路徑。

一、分析我國水資源稅改革設計原則

（一）稅費平移，保證良好的銜接效果

在水資源稅改革環節，必須遵循“稅費平移，有序銜接”原則，我國長期以來，積極推行了水資源費制度等相關規范，確定了水資源費繳納標準，明確了繳納對象，規范了計量方式；結合水資源稅費情況，進行稅改革，實現繳費義務人向納稅人身份的轉變，促使征收對象與計征方式保持高度的一致性；同時，需要在稅費平移后，對居民用水、民生行業用水以及工商業正常用水稅費進行調整，盡可能減輕用水稅收負擔，積極推行水資源稅改革，減輕用水稅收負擔，確保各項生產經營活動的開展。

（二）加強引導，優化調控

水資源稅是綠色稅制改革中的重要組成部分，可切實驅動生態文明建設，在水資源稅改革驅動下，有效遏制了地下水的開采方式，優化對用水結構的調整，并擴大節約用水宣傳，大大提升了水資源綜合利用率。為此，在水資源稅改革過程中，必須遵循引導的作用，實行調控為先原則，切實發揮水資源稅的調控作用。通常情況下，需要借助差別稅率，對稅收優惠進行引導。一般情況下，針對以地下水取用為主要方式的單位，適用高稅率；針對取用地表水的主體單位，適用低稅率，通過高低稅率的調整，更好均衡地下水資源和地表水資源稅費價格之間的關系，起到積極引導作用，促使用水主體更加有節制的使用地表水，避免對地下水過度的開采，進而起到一定的遏制作用[1]。另外，相關單位的稅率，主要是根據用水量來累加的，進一步強化了社會主體的節水意識，促使企業優化調整產業結構，做好水資源優化和配置工作，做好廢水處理和回收利用工作，切實提高水資源的利用率，為生態環境建設夯實基礎。

（三）合理計征，高效征管

水資源稅改革過程中，將合理計征，高效征管原則視為重要原則，由于我國水資源市場尚不健全，通過水資源價格調整，可真實反映出水資源的價值，在“從量計征”征收方式的支持下，將實際的用水量，作為水資源征收標準，并將其標準作為計算水資源稅費的關鍵。整個環節中，需要根據水利部門制定的相關標準，對取水計量進行規范。為保證水資源稅改革平穩、有序的過渡，相關部門重點對“打黑井”等違法取水行為進行處罰和打擊，相關水利部門、住建部門等多部門建立了互聯互通模式，確保信息共享，保證協同合作效果。

二、研究我國水資源稅改革路徑

（一）深化水資源稅制度設計，加強對節水政策的調節

為全面推進水資源稅改革制度的落實，在水資源稅改革制度設計上，進一步完善了納稅環節，界定了稅收優惠范圍，提高了水資源單位稅額，確保彰顯水資源稅制度的適用性、優越性等，積極發揮水資源稅的引導作用。具體推進稅改革過程中，優化了水資源納稅環節，確保將水資源稅制度設計原則，滲透到實際?；诔擎傁嚓P供水行業看，受設備及設施等因素的影響，供水成本較高，通過水資源稅改革制度的落實，強化了政府對財稅政策的扶持，并建立了“取水大戶”試點，重點進行改革，并以“取水量”為準，做好水資源稅款繳納工作。城鎮的水價一般是由地方政府規定的，未賦予供水單位調控價格的權限，一定程度上，與稅收公平原則相違背，不利于城鎮公共供水企業可持續發展。基于此，在水資源稅改革方面，將城鎮公共供水企業的售水環節，納入到征稅范圍內，確保發揮城鎮供水單位的激勵和引導作用，不斷擴大回用水的使用范圍。同時，對用水企業中的相關的水處理設備、泵站以及相關的費用進行扣除，旨在減輕水生產企業經營負擔，更好促進回水行業向規模化方向發展[2]。另外，加強農業引導，做好農業灌溉用水、生活用水等方面用水工作，增設稅收優惠政策，加快調整用水結構，實現水資源的優化配置，擴大農村取水計量設施安裝覆蓋率，并在農業產區，建設再生水處理系統，政府方面加大政策補貼，按照相關的標準征收水資源稅費。

（二）提高水資源稅單位的稅額

水資源費，作為水價重要組成部分，在稅費征收上，具有一定的上升空間，當前階段的水資源稅改革，主要施用在試點單位，旨在保障水資源稅改后的費用征收，實現平穩化的過渡，整個實施環節，堅持“稅費平移”原則，促使居民用水、工商企業用水稅額與改革前的一致性，避免出現水資源費征收缺陷等問題，最大程度上優化水資源配置?；谒Y源地域差異、行業差異性等因素，設定了最低單位稅額標準，基于社會承受能力、水情等因素出發，設置與邊際成本相匹配的單位稅額，促使水資源向集約化方向發展，提高水資源循環利用率。

（三）做好水資源稅銜接工作，拓寬節水效應傳導渠道

水資源稅改革，取得了清費立稅成果，基于水資源稅改革涉及稅務機關、水利部門、社會用水主體等，因此在水資源稅改革過程中，必須拓寬改革范圍，提高社會關注度，發揮政府管控能力，搭建完善的工作機制，不斷優化水資源稅款支出方式。

三、結論

綜上所述，通過分析我國水資源稅改革的設計原則與路徑，更好了解到我國水資源稅改革制度制定情況和落實情況，為水資源配置提供了保障，更好提升了水資源利用率。