新稅率調整對建筑企業稅負管理帶來的影響及籌劃分析

王克成 安徽省交通航務工程有限公司

一、引言

我國持續進行稅務體制改革，不斷調整稅率水平。特別是“營改增”提出后，給企業處理稅務問題帶來本質上的改變。而2019 年4 月1 日起，國家進一步深化增值稅改革，將原本的稅率16%、10%、6%紛紛調整為13%、9%、6%，其中建筑企業適用的增值稅稅率是9%。這項改革的提出給建筑企業的稅負管理帶來突出影響，所以企業要在這個背景下開展新的稅務籌劃措施。

二、增值稅稅率改革的背景及執行存在的問題

隨著時代的發展，雖然國民經濟發展和大部分行業都取得很大的進步，經濟體量大幅增加，但帶來的發展壓力也提高，再加上國際經濟發展形勢的影響，使得整體經濟發展表現出下行趨勢，經濟增長速率較低。對此，國家提出一些改革措施，以激活動力，推動經濟的良好發展。但因為外部環境的需求變化，經濟發展勢頭仍然受到抑制。特別是虛擬經濟的繁榮發展，給實體經濟帶來較大的沖擊，為了更好的協調兩者之間的發展，扶持實體經濟的進步，穩固互聯網、金融、就業等方面，國家相關部門對增值稅制度進行進一步優化，加強對制造企業和中小微企業的扶持，減輕企業發展的負擔，提高市場的活躍性，激發發展活力。

在稅率調整后也帶來一定的執行問題，一是合同更改，對于采購方，在2019 年4月1 日之前的業務，但在這之后開具發票，按照法律規定，采購方應以舊稅率取得增值稅專用發票，并盡量爭取可抵扣稅額；對供應商，應盡量按照新稅率開具，以盡量減少銷項稅額支出；這樣意味著下游企業相對于上游來說面對較大優勢，所以下游企業會要求更改合同，以減少業務往來產生的稅負，對此上游企業為了保住合作或吸引更多的合作機會，一般會對此做出讓步。二是稅收風險，主要是改革后新舊稅率開具發票方面的問題，如果供應商在這個調整日期后按照錯的稅率開發票，此時需要接受稅務部門的核查和處罰，而接受發票的企業就可能面對進項稅額轉出風險；但若銷售方在這個日期后以舊稅率為準開發票，而且在稅率下調后沒有進行過調整后的銷售業務，需要開具發票的，此時稅務部門進行核查發現其沒有依法納稅或繳納的稅額不正確，稅務機關也會對此做出處罰。這些情況會影響納稅信用，進而阻礙相關業務的順利開展。

三、新稅率調整對建筑企業稅負管理帶來的影響

增值稅在整體稅額的占比較大，其中在2018 年已達到40%。所以為了給企業減負，國家持續進行增值稅稅率的調整，適當進行下調，以減輕企業的壓力。2019 年4 月1日起，國家進一步深化增值稅改革，將原本的稅率16%、10%、6% 紛紛調整為13%、9%、6%，其中建筑企業適用的增值稅稅率是9%。增值稅和所得稅之間有突出的互惠相關效應，在稅率調整后，建筑企業適用的稅率降低，需要進行稅負轉嫁，購買方承擔的稅負減少，這樣會降低產品售價，使得建筑企業的利潤減少，而這就促使所得稅應繳稅額也隨之減少。因為增值稅稅率的調整，使得企業稅負減輕，經營成本降低，所以產品售價降低，進而減少了增值稅應繳稅額，這樣當期繳納稅額減少。所以總體來講，建筑企業當前適用的增值稅稅率降低為9%，所以需要上交的所得稅減少，而反之也會帶來增值稅稅額的降低。

四、新稅率調整下建筑企業稅務籌劃的措施

稅務籌劃也就是合理避稅，是企業在新稅法的要求下，在法律允許范圍內，采取積極措施，盡量減少稅額，控制稅負的工作。在新稅率調整下，增值稅和企業稅負都出現一定變化，所以開展稅務籌劃工作也出現一定的改變。

（一）充分利用稅收優惠政策

稅務人員需要深入分析新稅法的要求，搞清楚稅務政策的變動，并實時跟隨行業政策發布情況，保證在時效性之內開展工作。稅務人員要積極利用所得稅稅收優惠，比如企業中被點名為重點扶持的項目可采取此方案，這樣可以降低稅收成本，提升企業的經濟效益。同時，新稅法對于環保、節水設備投資抵免方面也提供更廣泛的優惠政策，所以企業也可以采取這方面的措施進行稅務籌劃。

（二）科學規避稅務風險

企業要加強內部控制工作，嚴格按照生產銷售流程進行全方位監督，避免人為失誤引發風險。稅務人員需要明確企業稅務工作期間可能的風險問題，建立科學的防范機制，進行良好的風險預警、識別和評估，并進行防范。企業還要針對性打造科學的激勵制度，針對工作的進展成效以及為企業起到的節稅效果，為相應工作人員提供獎勵措施，比如給予一定獎金等，這樣可以提升稅務人員落實稅務籌劃的積極性。

（三）強化人才配備

企業要提高對稅務的認識，認識到這項工作的積極作用，了解其與財務管理的關系，建立起積極的稅務意識，從而指導合理避稅工作，防止出現稅收違法行為。企業要加強對其的宣傳，從上到下的鼓勵員工參與學習，建立其合法納稅的理念；還要配備高水平的專業人才，有效開展工作，關注稅務政策變化，積極調整合法的納稅操作；加強對人才的培養，定期組織培訓，要求人才掌握稅收、會計、審計及相應的法律知識，并有豐富的工作經驗。

五、結語

雖然建筑企業適用的增值稅稅率只是從10%降到9%，但對于稅負管理也帶來突出影響。建筑企業需要明確這個影響，認識到新稅率執行期間出現的問題，采取科學的稅務籌劃措施以科學調整企業的稅負。