“平行記賬”在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

劉旭 錦州濱海新區(qū)（錦州經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)）財(cái)力保障中心

一、“平行記賬”產(chǎn)生的背景

隨著“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的重大改革舉措的提出，2014年新修訂的《預(yù)算法》對(duì)各級(jí)政府提出按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的新要求。鑒于之前的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，主要以提供反映預(yù)算收支執(zhí)行情況的決算報(bào)告為目的，無法準(zhǔn)確、完整反映政府資產(chǎn)負(fù)債“家底”，以及政府的運(yùn)行成本等情況，難以滿足編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的信息需求。另外，因現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域多項(xiàng)制度并存，體系繁雜、內(nèi)容交叉、核算口徑不一，造成不同部門、單位的會(huì)計(jì)信息可比性不高，通過匯總、調(diào)整編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量較低。因此，2017 年 10 月財(cái)政部發(fā)布《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，并明確要求，自 2019 年 1 月 1 日起，全國各級(jí)行政事業(yè)單位全面實(shí)行《政府會(huì)計(jì)制度》。

二、“平行記賬”的原理及意義

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)“適度分離”

政府會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)功能適度分離，以全面展現(xiàn)行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行效果和整體財(cái)務(wù)狀況。主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一方面，實(shí)現(xiàn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)的“雙基礎(chǔ)”的綜合體現(xiàn)；第二方面，“平行記賬”要求行政事業(yè)單位在處理會(huì)計(jì)信息時(shí)，在同一個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中同時(shí)展現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的“雙功能”。以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用的五要素反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，以預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三要素來反映預(yù)算會(huì)計(jì)；第三個(gè)方面，兩種核算方式分別形成財(cái)務(wù)報(bào)表及預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，以滿足不同報(bào)表使用者的需求。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)“相互銜接”

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的五要素和預(yù)算會(huì)計(jì)核算的三要素之間要相互對(duì)應(yīng)，相互協(xié)調(diào)，共同反映政府財(cái)務(wù)信息。另外，財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表存在勾稽關(guān)系，可以更好的揭示兩者間的內(nèi)在聯(lián)系。

（三）“平行記賬”的現(xiàn)實(shí)意義

在《政府會(huì)計(jì)制度》中最重要的變化是強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，并提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，這樣就可以真實(shí)的反映出行政事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債情況，保證了資產(chǎn)負(fù)債清晰，家底明確，可以提供綜合性的財(cái)務(wù)報(bào)告。全面的政府會(huì)計(jì)核算體系可以滿足不同部門的會(huì)計(jì)信息需求，可以為不同使用者提供更加明細(xì)的會(huì)計(jì)信息，以便進(jìn)行決策分析使用。

三、“平行記賬”運(yùn)行現(xiàn)狀分析

《政府會(huì)計(jì)制度》從2019年1月1日實(shí)施至今，不足兩年。對(duì)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員仍是一個(gè)新的業(yè)務(wù)，存在以下難點(diǎn)：一是日常會(huì)計(jì)核算工作量幾乎成倍增加，《政府會(huì)計(jì)制度》中涉及的一級(jí)會(huì)計(jì)科目有 103個(gè)，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目 77 個(gè)、預(yù)算會(huì)計(jì) 26個(gè)，要通過兩套科目平行記錄以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，大大增加了會(huì)計(jì)人員的工作量。二是需要確認(rèn)“平行記賬”的范圍，《政府會(huì)計(jì)制度》當(dāng)中對(duì)于平行記賬原理有明確規(guī)定，即政府單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)要同時(shí)進(jìn)行兩種會(huì)計(jì)的平行記賬。

也就是說，判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否需要進(jìn)行平行記賬，需要從以下兩種標(biāo)準(zhǔn)來判斷，只有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)滿足才屬于平行記賬范圍：第一是該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及預(yù)算資金的現(xiàn)金收入或支出；第二是發(fā)生變動(dòng)的資金必須是在納入部門預(yù)算管理范圍內(nèi)的資金。例如暫收款業(yè)務(wù)，雖然涉及現(xiàn)金的流入流出，但是資金并不是納入部門預(yù)算管理的，所以明確哪些事項(xiàng)需要進(jìn)行兩種會(huì)計(jì)核算，并不是發(fā)生的每筆業(yè)務(wù)都要進(jìn)行“平行記賬”，需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。例如應(yīng)繳財(cái)政款科目，主要核算應(yīng)繳國庫的款項(xiàng)和應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)。僅是暫為保存，不能視作預(yù)算單位的收入，因而應(yīng)繳財(cái)政款的相關(guān)資金的流入與流出都不需要進(jìn)行“平行記賬”。三是會(huì)計(jì)科目核算不夠精確，由于單位工作分工不夠細(xì)化，存在一人兼多職現(xiàn)象，也加大了會(huì)計(jì)核算的難度。例如單位管理費(fèi)用科目，主要核算事業(yè)單位本級(jí)行政及后勤管理部門開展管理發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，而基層事業(yè)單位，往往一人兼多職，既承擔(dān)管理職能，又承擔(dān)具體業(yè)務(wù)職能，導(dǎo)致單位管理費(fèi)用科目不夠精確劃分，特別是規(guī)模小的單位，這種情況更為嚴(yán)重。

四、“平行記賬”的應(yīng)對(duì)措施及建議

（一）強(qiáng)化培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)

“平行記賬”，涉及多個(gè)方面，既要求會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)熟悉，也要求會(huì)計(jì)人員對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)掌握，還要將兩種會(huì)計(jì)融會(huì)貫通。對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員工作綜合能力有較高要求，系統(tǒng)、科學(xué)的培訓(xùn)必不可少，讓會(huì)計(jì)人員將理論知識(shí)可以更好的它融入到工作當(dāng)中，保證核算準(zhǔn)確，靈活運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)原理，為管理者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，行政事業(yè)單位也應(yīng)注重會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高，應(yīng)持續(xù)展開學(xué)習(xí)培訓(xùn)，不斷更新知識(shí)體系，打造一支素質(zhì)過硬的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。

（二）科技助力，促進(jìn)平行記賬工作信息化

面對(duì)“平行記賬”大量的核算業(yè)務(wù)，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，我們可以借助財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄與預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的自動(dòng)對(duì)應(yīng)關(guān)系。實(shí)現(xiàn)兩種會(huì)計(jì)核算同時(shí)進(jìn)行，提高了會(huì)計(jì)人員的工作效率，并降低了平行記賬帶來的工作量壓力。做好模塊優(yōu)化，會(huì)計(jì)人員在確認(rèn)會(huì)計(jì)信息正確的前提下，就可以自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表及預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，系統(tǒng)自動(dòng)化操作，可以大大提高工作效率。

（三）促進(jìn)溝通，加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的聯(lián)系

行政事業(yè)單位需要高度重視會(huì)計(jì)信息溝通工作，通過構(gòu)建完善的溝通機(jī)制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)傳遞、充分共享，給行政事業(yè)單位的工作開展提供良好的支撐。