淺析政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理

嚴(yán)雯 云南省中醫(yī)醫(yī)院

當(dāng)前，公立醫(yī)院綜合改革要求公立醫(yī)院加快建立權(quán)責(zé)清晰、管理科學(xué)、治理完善、運(yùn)行高效、監(jiān)督有力的現(xiàn)代醫(yī)院管理制度。在管理模式上，需要從粗放管理轉(zhuǎn)向精細(xì)管理，提高運(yùn)行效率。醫(yī)院固定資產(chǎn)反映了醫(yī)院的規(guī)模和實(shí)力，醫(yī)院要開展科研活動(dòng)、提供醫(yī)療服務(wù)，必須有固定資產(chǎn)作為物質(zhì)基礎(chǔ)和保障。2019年1月1日開始施行的《政府會(huì)計(jì)制度》要實(shí)現(xiàn)“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”，對(duì)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的購(gòu)置、日常使用、處置方面作出不同的核算規(guī)定；對(duì)固定資產(chǎn)管理提出了更高的要求。但就當(dāng)前的實(shí)際情況來(lái)看，醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理工作存在一些需要完善的不足之處。

一、《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的新要求

（一）固定資產(chǎn)的購(gòu)置

固定資產(chǎn)按照類別和項(xiàng)目，以及形成固定資產(chǎn)的經(jīng)費(fèi)性質(zhì)（財(cái)政項(xiàng)目撥款經(jīng)費(fèi)、科教經(jīng)費(fèi)、其他經(jīng)費(fèi)等）進(jìn)行明細(xì)核算。取得固定資產(chǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，此時(shí)并未支付款項(xiàng)，預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制不做賬務(wù)處理。支付款項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”科目；預(yù)算會(huì)計(jì)借記“事業(yè)支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

（二）計(jì)提折舊

醫(yī)院固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，取消了“待沖基金”科目，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位活動(dòng)費(fèi)用”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“加工物品”“在建工程”等科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目；預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。

（三）固定資產(chǎn)的處置

盤虧、損毀或報(bào)廢的固定資產(chǎn)，取消了“固定資產(chǎn)清理”科目，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照待處理固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，按已計(jì)提折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目；預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

二、目前公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題

（一）固定資產(chǎn)管理制度缺乏

首先，固定資產(chǎn)購(gòu)置管理制度欠缺。醫(yī)院未建立起“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。資產(chǎn)主管部門和財(cái)務(wù)部門彼此缺少有效的溝通，財(cái)務(wù)人員不了解項(xiàng)目的進(jìn)度，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行偏快或偏慢。固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算在財(cái)政下達(dá)部門預(yù)算批復(fù)后，又進(jìn)行較大幅度的追加、調(diào)整。并且，固定資產(chǎn)購(gòu)置可行性論證不全面，醫(yī)院規(guī)定購(gòu)置固定資產(chǎn)均需進(jìn)行可行性論證，但在實(shí)際操作時(shí)通常主要關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益方面。由于部分專業(yè)儀器設(shè)備的使用涉及操作人員資質(zhì)、操作空間、配套使用設(shè)備、醫(yī)保是否支付該醫(yī)療項(xiàng)目的費(fèi)用等因素，可行性論證缺乏對(duì)這些因素的考量，使得部分固定資產(chǎn)在購(gòu)回后使用率較低，甚至閑置。

其次，固定資產(chǎn)管理權(quán)限分散、管理責(zé)任不明確。固定資產(chǎn)管理工作權(quán)限分散在使用部門、資產(chǎn)主管部門、后勤服務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門等，部分醫(yī)院設(shè)有固定資產(chǎn)管理委員會(huì)，但該機(jī)構(gòu)通常只在審批固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算和審議固定資產(chǎn)處置報(bào)告時(shí)召開會(huì)議，平時(shí)的大部分工作由資產(chǎn)主管部門協(xié)調(diào)完成，無(wú)法實(shí)現(xiàn)全院的集約化管理。在實(shí)際操作時(shí)，缺乏明確的制度內(nèi)容和操作流程及獎(jiǎng)懲機(jī)制，且責(zé)任未落實(shí)到責(zé)任人。這使得資產(chǎn)主管部門在協(xié)調(diào)相關(guān)部門或人員進(jìn)行處置鑒定、可行性論證時(shí)遇到阻力或耗時(shí)較長(zhǎng)。使用部門負(fù)責(zé)醫(yī)院固定資產(chǎn)的日常使用管理，但使用部門認(rèn)為自己只負(fù)責(zé)使用，維護(hù)管理是管理部門的事，固定資產(chǎn)發(fā)生一些微小故障、但勉強(qiáng)可使用時(shí)，科室不告知相關(guān)管理部門進(jìn)行維修，等到完全無(wú)法使用才報(bào)故障，最終使小故障變成大故障，本可以由院內(nèi)專業(yè)設(shè)備維修人員解決的問(wèn)題，變成花大價(jià)錢外請(qǐng)?jiān)O(shè)備維修人員上門處理。

第三，固定資產(chǎn)日常管理控制缺陷。固定資產(chǎn)使用科室不設(shè)專人管理固定資產(chǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)的領(lǐng)用、使用、日常維護(hù)、維修等情況無(wú)詳細(xì)記錄。使用部門建有固定資產(chǎn)臺(tái)賬，但卻無(wú)人對(duì)增加、減少固定資產(chǎn)進(jìn)行登記。職工調(diào)動(dòng)、退休不清點(diǎn)固定資產(chǎn)的數(shù)量、不核對(duì)型號(hào)。醫(yī)院類似監(jiān)護(hù)儀等多個(gè)臨床科室都有的設(shè)備，使用人員卻缺乏培訓(xùn)機(jī)制和操作流程的指導(dǎo)，導(dǎo)致設(shè)備故障率高且損毀嚴(yán)重。

第四，固定資產(chǎn)處置程序不規(guī)范。固定資產(chǎn)的到期報(bào)廢缺乏明確的制度、標(biāo)準(zhǔn)，使得科室對(duì)少部分使用年限較長(zhǎng)，由于技術(shù)淘汰、基本不使用的固定資產(chǎn)不知如何處理。醫(yī)院未對(duì)處置固定資產(chǎn)必須聘請(qǐng)有資質(zhì)的回收單位做出明確規(guī)定，造成了一定的社會(huì)安全隱患。

（二）固定資產(chǎn)賬務(wù)核算不準(zhǔn)確

醫(yī)院用貨幣資金外購(gòu)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值只按發(fā)票金額入賬，如購(gòu)買汽車支付的車輛購(gòu)置附加費(fèi)都未計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。醫(yī)院為房屋或大型設(shè)備支付大修理費(fèi)用通常都是直接在維修費(fèi)中列支，沒(méi)有增加固定資產(chǎn)價(jià)值。再有，隨著醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)張，醫(yī)院為建造業(yè)務(wù)用房或購(gòu)置大型儀器設(shè)備向銀行貸款，但這些用貸款建造或購(gòu)置的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值卻不包括支付的貸款利息，利息支出不進(jìn)行項(xiàng)目具體化，而是在支付時(shí)直接列支，使得這些基建項(xiàng)目和設(shè)備的入賬價(jià)值不夠完整、準(zhǔn)確，固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值背離。

（三）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制信息溝通不暢

醫(yī)院沒(méi)有充分利用固定資產(chǎn)管理平臺(tái)，各固定資產(chǎn)管理相關(guān)部門掌握各自管轄范圍內(nèi)的信息，不能從整體上統(tǒng)籌管理固定資產(chǎn)。一些科室缺乏某種固定資產(chǎn)，而相同的資產(chǎn)卻在其他科室閑置，信息溝通不暢使得固定資產(chǎn)的使用率低下，并且缺乏流動(dòng)性。而且，醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)信息披露較少，不公開固定資產(chǎn)現(xiàn)存狀態(tài)、數(shù)量信息、使用情況以及管理情況，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)能通過(guò)一些報(bào)表數(shù)據(jù)獲得信息，但職工對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際情況缺乏了解和把握，更不可能對(duì)固定資產(chǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督。

三、《政府會(huì)計(jì)制度》下公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的完善措施

（一）完善固定資產(chǎn)管理制度

首先，《政府會(huì)計(jì)制度》落實(shí)了《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》提出的“政府所有收支全部納入預(yù)算”和“各級(jí)預(yù)算的收入和支出實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制”等要求，體現(xiàn)了當(dāng)前財(cái)政預(yù)算改革的要求，更加強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理，要求醫(yī)院建立包括固定資產(chǎn)預(yù)算的全面預(yù)算管理制度。具體來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)專設(shè)的預(yù)算管理崗位，其崗位職責(zé)中應(yīng)明確固定資產(chǎn)預(yù)算職責(zé)，以增強(qiáng)全面預(yù)算制度對(duì)固定資產(chǎn)的控制。每年編制年度預(yù)算時(shí)，各科室根據(jù)需要向資產(chǎn)主管部門提交購(gòu)置申請(qǐng)，對(duì)單價(jià)5萬(wàn)元以上的固定資產(chǎn)購(gòu)置可要求提交項(xiàng)目申報(bào)書（包括項(xiàng)目概況、項(xiàng)目目標(biāo)、項(xiàng)目可行性等內(nèi)容）、大型設(shè)備效益論證表。資產(chǎn)主管部門還需組織院內(nèi)專家做可行性論證，可行性論證包括市場(chǎng)情況、應(yīng)用需求、使用固定資產(chǎn)需配備條件、投資總價(jià)和效益評(píng)估五個(gè)方面的內(nèi)容。論證通過(guò)的，由資產(chǎn)主管部門編制《項(xiàng)目庫(kù)申報(bào)表》及《預(yù)算項(xiàng)目申報(bào)表》。購(gòu)置單價(jià)5萬(wàn)元以下的固定資產(chǎn)，由資產(chǎn)主管部門審核提出購(gòu)置申請(qǐng)的科室已有同類固定資產(chǎn)的數(shù)量、使用年限、使用率等情況，結(jié)合固定資產(chǎn)購(gòu)置需求的輕重緩急，初步確定是否同意購(gòu)置。資產(chǎn)主管部門匯總初步同意購(gòu)置的固定資產(chǎn)，報(bào)固定資產(chǎn)管理委員會(huì)審議通過(guò)后報(bào)上級(jí)主管部門和財(cái)政部門。嚴(yán)格按固定資產(chǎn)預(yù)算計(jì)劃購(gòu)置固定資產(chǎn)，無(wú)論是否使用財(cái)政資金，都要考核固定資產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行情況。

其次，完善固定資產(chǎn)的實(shí)物控制制度。公立醫(yī)院除了具有公益性，還具有效益性的特點(diǎn)。《政府會(huì)計(jì)制度》仍然要求醫(yī)院關(guān)注固定資產(chǎn)的使用效率，鼓勵(lì)固定資產(chǎn)的共享和公用，固定資產(chǎn)后續(xù)支出需區(qū)分資本化與費(fèi)用化，這使得固定資產(chǎn)的管理內(nèi)容應(yīng)包括資產(chǎn)的利用率，而且要能夠界定日常維修與大修理，明確資產(chǎn)是否有維修價(jià)值，規(guī)定修理的授權(quán)審批權(quán)限。同時(shí)，還要注重固定資產(chǎn)日常操作和維護(hù)保養(yǎng)，固定資產(chǎn)的日常使用必須嚴(yán)格遵守操作手冊(cè)規(guī)定的程序，重視定期保養(yǎng)、維護(hù)、檢修。具體操作起來(lái)固定資產(chǎn)的定期保養(yǎng)、維護(hù)、檢修由不同的管理部門分類管理，難以管理的，可以將部分工作委托給外部機(jī)構(gòu)完成。對(duì)單價(jià)超過(guò)1萬(wàn)元的固定資產(chǎn)建立檔案，詳細(xì)記錄使用時(shí)間和時(shí)長(zhǎng)、故障次數(shù)及原因、維修記錄和調(diào)撥情況。由資產(chǎn)主管部門定期對(duì)登記情況進(jìn)行檢查。單價(jià)超過(guò)10萬(wàn)元的專用設(shè)備，以及食堂、鍋爐房等使用的大、中型設(shè)備通常有專人管理，由使用部門結(jié)合自身實(shí)際情況和使用說(shuō)明書編寫《固定資產(chǎn)使用手冊(cè)》，報(bào)資產(chǎn)管理委員會(huì)審批后下發(fā)操作人員，操作人員嚴(yán)格按照《固定資產(chǎn)使用手冊(cè)》完成日常使用和保養(yǎng)工作。

第三，建立固定資產(chǎn)管理的責(zé)任追究和獎(jiǎng)懲制度。使用部門負(fù)責(zé)人是固定資產(chǎn)管理的第一責(zé)任人，臨床科室護(hù)士長(zhǎng)或其他由負(fù)責(zé)人指定的人員是兼職固定資產(chǎn)管理員，承擔(dān)固定資產(chǎn)的日常管理工作，明確兼職固定資產(chǎn)管理員工作職責(zé)，使醫(yī)院的每件固定資產(chǎn)都有人管。建立定期考核機(jī)制，并把考核結(jié)果公示，把考核結(jié)果作為績(jī)效考核的依據(jù)，提升全員對(duì)考核的重視程度[1]。制定固定資產(chǎn)管理人員、使用人員調(diào)整、調(diào)動(dòng)時(shí)的交接和監(jiān)督制度。建立固定資產(chǎn)管理的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)維護(hù)固定資產(chǎn)完整、管理認(rèn)真負(fù)責(zé)、通過(guò)努力開發(fā)引進(jìn)新技術(shù)提高資產(chǎn)使用率、縮短投資回收期的人員；對(duì)勇于維護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全，大公無(wú)私、檢舉揭發(fā)私自處置固定資產(chǎn)的行為；對(duì)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、使報(bào)廢固定資產(chǎn)能夠重新使用，為醫(yī)院節(jié)約了大量資金，做出突出貢獻(xiàn)的科室和個(gè)人給予獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)固定資產(chǎn)使用部門管理混亂，隨意調(diào)撥、處置、變賣資產(chǎn)或違反設(shè)備操作程序的行為，給醫(yī)院造成經(jīng)濟(jì)損失的科室和個(gè)人給予懲罰。

第四，醫(yī)院固定資產(chǎn)的處置要有嚴(yán)格的審批手續(xù)，特別是價(jià)值較高的固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)拍賣或招投標(biāo)的方式進(jìn)行，處置收入上繳國(guó)庫(kù)。而且由于醫(yī)院固定資產(chǎn)的特殊性，國(guó)家對(duì)其有專門的規(guī)定，特別是醫(yī)療設(shè)備的處置涉及醫(yī)療和環(huán)境安全。如艾滋病、肝炎等攜帶有傳染病病毒的患者使用過(guò)的醫(yī)療器械、不達(dá)標(biāo)的滅菌設(shè)備如處置不當(dāng)，則極有可能危及民眾的健康和生命，醫(yī)院應(yīng)將社會(huì)效益放在首位，既要防止國(guó)有資產(chǎn)流失，又要杜絕為追求經(jīng)濟(jì)利益使處置資產(chǎn)流入社會(huì)非法再利用的可能，在處置時(shí)必須找有醫(yī)療設(shè)備處置資質(zhì)的商家，并且明確固定資產(chǎn)的報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)、審批權(quán)限和流程。確保固定資產(chǎn)處置的科學(xué)性，確保固定資產(chǎn)賬實(shí)相符，真實(shí)反映固定資產(chǎn)信息，準(zhǔn)確及時(shí)的進(jìn)行賬務(wù)處理，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的控制。

（二）完善固定資產(chǎn)賬務(wù)管理

首先，完善固定資產(chǎn)入賬價(jià)值核算方法。完整確定外購(gòu)固定資產(chǎn)成本，按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等相關(guān)支出作為成本。為建造固定資產(chǎn)借入的專門借款利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本；不屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。加強(qiáng)對(duì)折舊費(fèi)用的細(xì)化處理工作，區(qū)分固定資產(chǎn)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源，根據(jù)不同的時(shí)間和來(lái)源采用不同的核算方法[2]。

其次，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力。應(yīng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)《政府會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)理念、核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)處理原則等方面的變化，掌握固定資產(chǎn)的核算要求。鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參加線上、線下的培訓(xùn)或到發(fā)達(dá)地區(qū)的醫(yī)院進(jìn)修學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確把握法律法規(guī)的能力，使財(cái)務(wù)人員在面對(duì)醫(yī)院復(fù)雜的業(yè)務(wù)時(shí)，準(zhǔn)確有效的提取和利用會(huì)計(jì)信息，做出正確的處理。

再次，完善固定資產(chǎn)管理信息平臺(tái)，使固定資產(chǎn)的分管領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)管理部門能登陸平臺(tái)查閱所有固定資產(chǎn)信息，使用部門可在該平臺(tái)查閱本部門固定資產(chǎn)信息。固定資產(chǎn)管理所有相關(guān)人員都能通過(guò)該平臺(tái)能準(zhǔn)確掌握固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，便于固定資產(chǎn)管理，也達(dá)到了監(jiān)督的目的。資產(chǎn)主管部門在信息平臺(tái)上發(fā)布閑置資產(chǎn)的情況，其他科室可通過(guò)平臺(tái)查閱，如有需要，即可向資產(chǎn)主管部門申請(qǐng)調(diào)撥。這使固定資產(chǎn)信息流動(dòng)加快，固定資產(chǎn)能夠有效利用，降低醫(yī)院的支出。

同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的投入，推進(jìn)固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的對(duì)接、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)管理的融合，從業(yè)務(wù)發(fā)生的源頭采集數(shù)據(jù)，自動(dòng)生成與固定資產(chǎn)初始價(jià)值計(jì)量、計(jì)提折舊匹配的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)憑證，保證業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，降低工作成本。

四、結(jié)語(yǔ)

公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理有其自身特殊的含義和要求，醫(yī)院應(yīng)重視目前固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題，通過(guò)完善固定資產(chǎn)管理制度、賬務(wù)處理方法以及固定資產(chǎn)管理信息平臺(tái)，增強(qiáng)其有效性，提高醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理效率，防范固定資產(chǎn)的流失，保證會(huì)計(jì)核算的真實(shí)可靠，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。