淺議行政事業單位財務集中核算內控機制

王雅 廣東省農民專業合作推廣中心

財務集中核算又被稱為一級核算，是指將會計工作集中在專業部門進行會計工作組織核算，傳統的行政是事業單位可能出現會計工作人員與權力人員存在著串通、造假行為，而采用會計集中核算屬于創新舉措，不僅可以有效提高會計工作的準確性和效率，同時也能讓財政資金效率發揮出應有的價值，對于避免行政機關財務工作出現徇私舞弊問題具有積極性意義。但是隨著財務集中核算工作模式的不斷發展以及推進，在行政事業機關當中也出現了內控機制不足的問題，例如監督工作不全面、數據記錄不準確，這些財務問題都直接影響著行政機關的工作效能以及公共服務作用，因此有必要針對當前的社會改革發展趨勢背景，分析行政事業機關會計集中核算的價值以及現狀，并針對問題進行內控機制探索與創新。

一、行政事業單位財務集中核算概述

（一）行政事業單位財務集中核算的價值

財務集中核算是在保證單位原有的財務形式不變的情況下進行管理方式轉變，以會計集中核算的方式進行中心化財務管理，有效提高了會計工作的工作效率，同時也能保證其工作質量，對于行政事業單位的經濟活動進行了框架式的約束，有利于政府機關的標準化工作流程執行。同時財務集中核算還可以對所有資金的流入與流出進行追根溯源，確保了賬目的明確和清晰，通過集中核算的方式以達到對行政事業單位資金使用的嚴格監督與控制，是我國行政機關體制改革的重要舉措[1]。

（二）行政事業單位財務集中核算的積極影響

首先，行政事業單位財務集中核算能夠改變傳統粗獷型的工作模式，并向集約型轉變，為行政事業單位的資金管理創造良好的環境，在明確的資金使用框架下還能促進各部門的信息交流與溝通，避免數據的失真問題，有利于促進行政事業單位財務管理改革與創新。其次，傳統的行政事業單位財政資金使用上存在部門停留時間過長問題，采用集中財務核算可以有效避免問題，增加行政事業單位的資金調配能力、防止資金的滯納以及利用率低等情況出現。從此，財務集中核算。使得資金流通更加具有透明性，有助于行政事業財務流程的監管，可以更大程度上減少資金腐敗問題或資金挪用問題。最后，信息化技術是當前科技發展的重要方向，財務集中核算工作任務也在促使行政事業單位從傳統的紙質管理模式向數字化管理模式進行轉變，對于提升行政事業單位信息技術管理效能具有積極意義的同時，借助互聯網的優勢可以讓信息分享、信息核對、信息互動有更好的利用價值[2]。

（三）行政事業單位財務集中核算的消極影響

首先，財務集中核算需要在預算體制內下進行資金管控，在一定程度上降低了行政事業單位的資金分配靈活性，從目前的數據發現，自從實行財務集中核算管理模式后，行政事業單位的撥款頻率明顯增多，同時各部門在資金審批、資金核對等方面內容也有所增加，但是如果出現突發事件或者是應急事件，缺少靈活性的資金管理使得資金調配較為困難，不利于行政事業單位應對。其次，在財務集中核算模式下行政事業單位的資金使用權并沒有發生轉變，只不過是工作形式的轉變，因此仍需要肩負之前的財務工作任務，例如社會養老保險繳納申報業務、年度殘疾人保障金的繳納申報業務、銀行賬戶的管理（包括開設、變更、年審、對賬以及辦理單位業務項目的協議簽訂等工作）、負責辦理有關銀行票據業務并負責保管和使用、負責保管財務專用章，做好差旅費報銷及員工工資的發放、協助單位公務卡業務辦理以及完成領導交辦的有關工作等，工作流程的轉變在責任上增加了其管理難度和范圍，因此在一定程度上限制了行政事業單位管理職能的發揮[3]。

二、行政事業單位財務集中核算的內控現狀以及存在問題

（一）行政事業單位預算管理體系有待完善

行政事業機關作為國家重要的職能組成部分，近些年來隨著公共事業的快速發展，其工作量以及工作任務范圍也在不斷拓展，因此也需要對自己分內的任務進行細化服務管理，以及確保公共服務能力的落實以及效能發揮。與此同時也可以注意到行政事業單位中的主要崗位正在與數字化產業技術進行融合，例如“數字政府”公共財政綜合管理平臺系統、資產管理信息系統等，由此可以看出既包括對國有資產的登記及實物報廢處理、同時也包括非稅系統的資金繳納以及賬戶打理。因此需要對其工作進行前期的預算編制，預算管理程序的目的就是為了更好的對資金使用進行規劃，但是由于行政事業單位財會崗位內控機制不夠完善，再配套制度上也沒能結合預算方案要求進行計劃，對于以往經驗依賴較多，這也就造成了預算管理方面出現了漏洞，包括缺少科學性、嚴謹性以及細化性，不僅會造成行政事業單位資金利用效率低下問題，同時還可能產生國有資產控制不嚴或者財務管理出現流動的問題[4]。

（二）行政事業單位會計數據失真問題凸顯

會計集中核算有效地將財務審批與會計監督進行了分離，并通過雙重機制使得徇私舞弊和數據造假的風險降低，同時在會計集中核算模式下，整個業務流程會經過多人環節，知情范圍的擴大，使得會計業務工作更具有公開性和透明性。但是在統一核算的工作模式下，核算部門的財管人員卻無法直接參與到基礎業務報表的環節，因此在本單位的業務狀況方面不能很好的判斷數據和信息的準確性。另外，部分行政事業單位仍然沿用傳統的手工報表方式，記賬過程效率低且易出錯，缺少精準度、沒能有效地建立數字化平臺，因此很容易出現數據錯誤等問題。

（三）行政事業單位公共資金使用率偏低

行政事業單位現有的財務集中核算過程中其內控不足，各項經費劃分不明確，為了操作方便專項資金與公共資金常常混合使用，在各類公共服務過程中資金使用缺少監管。另外，部分行政事業單位由于業務范圍較廣及工作內容較多，而現有的員工數量較少，無法短時間內完成核算，因此面臨著很大的工作壓力，為了避免拖延時間過長因此采用經費不區分的模式。由此可以看出，行政事業單位的公共資金使用率偏低，不僅降低了自身的服務及工作效能，同時也對自身的資金監管存在隱患[5]。

三、內控機制對于行政事業單位的意義與作用

（一）提升行政事業單位的治理效率

內控機制是針對形成事業單位自身管理方面的問題的優化措施，對于行政事業單位的工作提升具有不可或缺的作用，同時也是保證及高效治理的主要依據。內控機制需要根據行政事業單位的經濟活動進行風險評估，才保證正常經營及活動的基礎上探索和創新全新的工作路徑，確定職能和權利能夠靈活運用，同時也為財務管理者的本職工作打好基礎，避免出現越位或缺位的情況，是公共服務水平及服務質量提升的重要舉措[6]。

（二）有效避免和預防腐敗風險

從所有的行政事業單位內部控制制度的發展來看，對于工作人員的約束與管理不能僅僅依靠自我的思想意識，而是要建立完善的保障機制，個人的道德行為準則往往處于被動狀態，而切實的預防措施和管理框架能夠讓人們在一個制度下進行守法遵則，這樣才能讓監管行為處于可控狀態。因此在行政事業單位進行內控機制建立，可以有效的避免和預防廉政風險，有效遏制貪污腐敗和資金挪用等亂象出現。

（三）切實提升會計信息質量

行政事業單位的集中財務核算管理，更多的是對工作流程的改變和優化，同時要求各部門之間具有良好的溝通機制，但是目前的行政事業單位內部卻沒有進行內控機制建立，導致在資料傳遞、資料共享和信息溝通環節出現失真問題，無法保證信息的真實性和完整性。建立有效的內控機制可以各部門各崗位的職責進行明確劃分，讓信息傳遞有責可追，有認可查實信息資料，在互相的制約環境中保證真實性、準確性，切實有效的提高會計信息質量，同時也能促進財務集中核算的優化發展[7]。

四、行政事業單位財務集中核算內控方向

首先，行政事業單位會計工作人員應轉變思想，從傳統的核算型會計向管理型會計轉變，以往的會計工作僅僅發揮了其記賬功能，遠不符合當前的社會發展以及工作需求，而是更加注重會計的核算執行力以及信息反饋收集作用，向管理型轉化的特點就是要加強對資金使用的事前控制，并在資金的支付和支付后確定方面進行數據比對。其次，行政事業單位采用財務集中核算方式，雖然進一步確保了資金運用的合理性，但與此同時也增加了資金管理風險，由于資金過于集中，因此必須加強內控管理，建立高效的制約機制，以此抵抗風險，尤其要建立和完善大額資金審批制度、物資管理內控制度以及超額計劃審批制度等，明確各方責任人，強調“有資可追、有責可查”。在單位內部形成互約形式，以此提高內部監管效能。最后，由于會計集中核算的主體是政府，所以要注重頂層設計方向，管理層要加強審計對會計的再監督，而會計人員則要注重自身的服務意識，更多的價格當前數據化技術融合，建立無紙化的行政事業單位財務集中核算內控機制[8]。

五、行政事業單位財務集中核算內控機制探析

（一）規范預算制度，加強預算控制

預算制度是國家行政機關對于自己使用的重要約束手段，同時也能為行政事業單位處理財務管理問題提出更加優化的解決路徑，反向刺激行政事業資金管理的自我完善。近些年雖然從黨中央逐層向下逐漸灌輸預算工作的重要性，但是各地方基層單位仍存在政策把握不精準預算應用不廣泛、細節問題不完善的問題，這也導致了預算制對于當前的行政事業單位實際的資金使用有著較大出入，不僅沒能為形成事業單位的資金使用提供良好優質的計劃，還可能造成核心內容的偏差。針對這樣的問題，行政事業單位應規范預算制度，加強預算控制，并結合歷年的資金使用情況建立數據分析報表，全面思考各個部門的業務開展情況，并針對細節進行逐一分析，讓預算信息更加精細化，同時也要強調預算編制的靈活性，針對實際情況的轉換性。針對這樣的問題行政事業單位應規范預算制度，加強預算控制，并且和歷年的資金使用情況建立數據分析報表，全面思考各個部門的業務開展情況、針對細節進行全面分析，讓預算信息更加精細化，同時也要強調與轉變，使得靈活性更多的為突發事件緊急事件留備足夠資金。另外，行政事業單位的預算工作內容要根據實際情況進行動態優化調整，對比查找出實際偏差的原因，注重處理結果的科學性，嚴防各部門的經費流失以及資金挪用，強調財政審查、財政紀檢工作與預算工作的聯合效能，提升行政事業的資金使用合理性。

（二）監督各單位和各部門的財務開支

首先，財務集中核算需合理分配各崗位各部門的職責，從內部進行嚴格管控，并對相關的財會報賬流程進一步細化完善，不同的行政事業單位及工作內容千差萬別，因此不能采用統一化的模塊，而是要注重個性化需求，讓資金費用流程更加合理化，并在實踐中進行流程標準化處理，促進財務集中核算的規范性進展。其次，行政事業單位的資金使用要在預算階段做好充分準備，強調其資金的彈性制度，而會計的資金申請要滿足預算控制指標，對于年內的資金使用超支情況，要進行詳細記錄和備案，為下一年的預算申請打好基礎，同時也要為自身的財務開支做好監督。最后，行政事業單位要監督各單位和各部門的財務開支，建立財務紅線預警機制，每季度或每月會計部門要進行資金流向對比分析，了解資金節約或資金超支的具體情況并深入分析，財務紅線預警機制可以提前為行政事業單位的財務使用情況敲響警鐘，并為下一階段的財務使用情況做好提前計劃[9]。

（三）優化內控體系，注重團隊素質建設

首先，行政事業單位的財務管理人員應深刻認識到財務集中核算的重要性以及對未來工作的深遠影響，并從自身的工作實際角度出發對財務集中核算進行補充，尤其在細節問題想要注重挖掘依據，不斷優化現有的工作體系。其次，相關工作人員也應該注意到目前的行政事業單位工作內容也在逐步細化，但是財政撥款是有限的數量，需要在保證各項工作穩步進行的前提下完善資金分配，有針對性的將資金浪費、資金挪用問題進行集中反映，節約每一筆開支，強調資金的預算審核，同時也鼓勵將財務報表進行公開，通過多元化的渠道接受大眾監督，為反腐倡廉、營造健康的政治環境打下堅實基礎。最后，隨著當前科技的快速發展，行政事業單位的工作內容也必須與互聯網、數字化技術進行有效融合，充分利用網絡和計算機的優勢進行數據整合、報表分析，以此提升財務工作效率，這樣就要求行政事業單位根據情況打造符合自身發展的人才隊伍，建議定期組織相關財務人員進行教育學習和培訓，強調財務技能與互聯網的深度融合，并多渠道為相關人才提供學習和提升平臺。

六、結語

綜上所述，財務集中核算轉變了傳統行政事業單位的資金管理模式，對于細化財政資金的使用范圍、提高內部核算效等具有積極性意義，同時也能防止資金腐敗問題發生，行政事業單位作為國家的社會管理部門，需要緊跟時代發展變化，在思想上認識到財務集中核算的價值，并深入了解其積極影響和消極影響，從多方面分析行政事業單位財務集中核算的內控現狀以及存在的問題，有針對性地進行策略解決，把握財務集中核算內控方向，不斷提升行政事業單位財政管理與核算綜合效果。