地方大型建筑施工企業“兩金”形成及壓降策略探析

李莉

【摘要】建筑施工企業的“兩金”問題逐漸演變成了行業發展的頑疾，成為制約企業經濟效益和運行質量的重要因素。文章以濰坊昌大建設集團有限公司（以下簡稱濰昌建設）為例，對該企業“兩金”高企現狀及其成因進行分析總結，并從全流程管控角度提出“從制度構建和體系完善的角度做好‘兩金’風險事前控制，從強化結算和業財融合的角度推進‘兩金’風險事中控制，從去存量與抑增量平衡的角度做好‘兩金’風險事后控制”的問題解決策略和路徑，介紹其“兩金”壓降取得的良好實施成效，以期為同行業“兩金”壓降提供借鑒和參考。

【關鍵詞】地方大型建筑企業；“兩金”占用；壓降

【中圖分類號】F426.92；F406.7

一、引言

在供給側結構性改革的宏觀經濟運營背景下，建筑施工企業隨著國家房地產調控政策的持續加碼和貨幣收緊政策的不斷推進，行業面臨的資金流壓力與日俱增。2016年，國資委按照中央企業提質增效工作安排，制定了《中央企業“兩金”壓控工作方案》，明確指出建筑施工企業的“兩金”是指應收賬款和存貨占用的資金。建筑施工企業作為重資產、高負債、長建設周期行業，當前普遍存在應收賬款和存貨等“兩金”占資產總額比重不斷提升的情況，且提升比例顯著高于企業營業收入的增幅，逐漸成為制約企業經濟效益和運行質量的重要因素，如果不對其加以嚴格控制，極易誘發不良資產的形成，不僅不能為企業發展持續注入活力，甚至會將企業帶入虧損破產的境地。基于此，本文以地方性大型建筑企業——濰昌建設為例，對該企業“兩金”高企現狀及其成因進行分析總結，并從全流程管控角度探討問題解決的策略和路徑，以期為同行業“兩金”壓降提供借鑒和參考。

二、濰昌建設基本情況介紹

濰昌建設始創于1949年8月，是集規劃設計、項目投資、房地產開發、工程建設、工程配套、運營管理、金融服務于一體的大型綜合性建設企業集團，擁有房屋建筑工程施工總承包特級資質，是中國建筑業企業競爭力百強企業。公司注冊資本24.7億元，設有中國工程院院士工作站、國家級建筑產業化基地、省級技術中心三個科研機構，下轄28個專業公司、22個全資（控股）子公司、9個全國性區域公司和3個海外公司，員工3100余人，年經營收入超百億元。公司為社會提供從工程設計、投資、施工到竣工后維修、運營管理的全生命周期專業服務，近年來爭創了“魯班獎”“國家優質工程”“泰山杯”“天府杯”等各類國家、省級名牌工程200多個，得到社會各界的廣泛認同，樹立了著名的企業品牌。

三、濰昌建設“兩金”發展情況概述

作為地方性大型建筑施工企業，濰昌建設借助品牌優勢，借勢城市化建設、政府基礎設施投資、棚戶區改造等政策東風，發展勢頭迅猛，營業收入實現快速擴增。但是，濰昌建設下轄子公司眾多，各子公司實力不均導致發展并不平衡，部分子公司為了提升經營業績總量，在工程項目承攬上不可避免地存在低價中標、縱容苛刻付款條款、完工項目商務結算不及時等的情形，致使企業集團整體的應收賬款和存貨等“兩金”占用高居不下。為概述濰昌建設“兩金”發展情況，筆者結合企業財務年報相關數據對其2017—2020年資產負債及“兩金”等主要項目數據情況做簡要統計分析。

從表1中不難看出，近四年來，企業資產規模呈逐年遞增趨勢，2020年較之2017年大幅增長，增長幅度為61.79%，公司整體處于快速成長期。從資產結構上看，2017—2020年4年間，應收賬款和存貨“兩金”占資產總額的比重分別為34.36%、36.70%、42.02%和32.32%，存貨中絕大部分為已完工尚未結算款，占存貨的比重分別為86.88%、83.86%、88.09%和81.97%。從資產負債率看，2017—2020年4年間，公司資產負債率分別為83.77%、84.86%、86.71%和82.83%。從主要經營指標數據變化趨勢看，濰昌建設在2019年資產負債率、“兩金”占資產總額比重、已完工尚未結算款項占存貨總額比重達到歷史峰值。2019年之前，在“兩金”壓降上，濰昌建設雖然采取了一系列積極措施并付諸了行動，但效果并不明顯，尤其是資產負債率和已完工尚未結算款占存貨比重持續攀升，側面反映出公司高杠桿運營和完工確權結算能力較弱的實際情況，財務風險和業務運營風險都處于較高區間。2020年初，濰昌建設管理層在“兩金”壓降管控措施落實不及預期原因總結分析的基礎上，及時調整管控策略和實施路徑，進一步強化執行，到年終上述主要經營指標出現拐點，且有較大幅度的回落，“兩金”壓降管控措施成效開始顯現。

四、濰昌建設“兩金”高企現狀成因分析

（一）項目承接環節壓力或主動或被動，推高“兩金”占用

濰昌建設作為地方性知名大型建筑施工企業，在區域內享有良好社會聲譽，憑借雄厚技術實力一直占據本地建筑施工市場龍頭地位。近年來，隨著國家宏觀經濟政策的調整，地方政府融資平臺受到諸多制約，融資渠道進一步收窄，但是政府在民生領域的基礎建設投資并沒有相應縮減，反而一直處于不斷擴張的態勢。濰昌建設作為本地政府戰略合作單位，前期承接了大量的政府施工項目，在當前政府財政預算不盡充足的狀況下，政府處于工程項目穩健開展的考慮依然選擇濰昌建設作為首選施工單位。政府民生領域的基礎建設項目一般具有投資額大的特征，在政府財政資金不到位的情況下，濰昌建設基于長期戰略合作的考量不得不按照政府指定的施工進度開展施工活動，這造成建設方墊資嚴重，完工建設項目得不到及時確權結算，財政資金回款遲遲不到位，多方面原因形成的堆積效應推高了濰昌建設應收賬款和已完工建設施工項目存貨走高。另外，濰昌建設權屬公司之間的發展并不平衡，子公司之間的年產值額差異較大，不少經營落后的權屬子公司為了極速拓展市場做大經營額度，存在不同程度上的工程項目見標就投、低價中標的情況，甚至選擇性回避業主提高付款標準、業主大節點支付工程進度款等的苛刻標的項目，增加施工單位潛在經營風險，回款難、回款慢的情況也間接推高了“兩金”高企走勢。

（二）項目管控環節精細化程度總體不高，催生“兩金”占用

建筑施工企業是典型的低利潤空間行業，工程施工過程的精細化管控程度是企業降本增效的關鍵環節。濰昌建設在工程項目管控環節存在不同程度上的管理粗放，具體表現在：成本預算松弛、工期遲緩、建筑材料囤積、分包分供跑冒滴漏等方面。相對精準精細的施工成本預算是工程項目盈利的先決條件，成本預算上的松弛勢必會導致工程項目在用工、用料上的寬松，這些又都會最終反饋到工程項目總成本中，推高施工成本結轉前以存貨形式表現出來的在建工程項目價值。受 “三平一通”和“三邊工程”等的影響，協調不暢、組織不力很容易出現工期延誤或者工程進度遲緩的情況，甚至導致合同標的無法按照原定期限履約，進而影響施工項目確權結算，推遲應收賬款回收。工程用料是施工項目順利開展的重要保障，濰昌建設各權屬子公司當前尚存在管理上各自為政的局面，缺乏材料管控上的統籌統管，各項目部為盡量避免物料上的短缺，都盡可能地提高物資采購計劃需求，無形中增加了庫存積壓，這在建筑施工材料價格上行周期內工程造價上漲尚顯現不出來，但如遇工程材料價格下行，囤積的建筑施工材料不可避免地增加了存貨成本。再者，分包分供本應是“兩金”壓降、轉嫁經營風險、降低施工成本的有效手段，但在實際管控中尚存在管理不深、不透而誘發的跑冒滴漏情況，導致施工項目經營效益不理想，甚至稍有不慎會出現經營虧損，加劇“兩金”壓降難度。

（三）項目收尾環節清欠結算措施不明，加劇“兩金”占用

項目收尾清算是解決“兩金”壓降的重要保障，如果項目收尾清算工作做得好、進展順利，公司“兩金”壓降的效果就會顯著。反之，“兩金”壓降就會淪為一句空話。濰昌建設在施工項目收尾清算階段還存在一些不盡如人意的地方，如：存在技術交底不規范延遲工程竣工確權，工程變更或工程增量業主簽證確認難度大，工程索賠或超額工程合同遲遲得不到業務回應等情況，計量周期長、計量確認滯后都掣肘竣工項目結算正常開展，造成已完工未決算存貨增加。對部分已達到驗收結算條件的工程項目，業主方不同程度的存在增加審計程序、拉長審計鏈條等延遲工程結算的情況，溝通不到位、協調不通暢均會影響清欠進度，加劇“兩金”占用，造成項目經營性現金流量緊張。同時，在項目收尾清欠上，濰昌建設還存在考核項目不細化、考核導向不明確的情況，缺乏明晰的清欠手段。在公司的經營業績考核中，考核項的賦值更多地偏重在合同額簽署體量和利潤創效上，雖然也有對“兩金”等回款情況的考核，但在考核賦值上相對較低，考核獎懲多落在項目整體，鮮少到人，不能引起足夠重視，再加上清欠催收手段較為單一，被動等靠要的思想嚴重，沒能形成工程項目從承接到收尾全過程的系統性管控，難以形成“兩金”壓降的閉環管理，“兩金”情況高居不下在所難免。

五、濰昌建設“兩金”壓降策略和實施路徑探析

（一）從制度構建和體系完善的角度做好“兩金”風險事前控制

“兩金”管控和壓降不是一朝一夕的事，也不是某個部門、某個環節孤立的事。濰昌建設將“兩金”管控提升到頂層設計的高度來抓牢抓實，出臺“兩金”管理制度，系統規范“兩金”管理過程。在組織架構上，成立由總經理任組長、各分管副總任副組長、各部門主要負責人任成員的“兩金”管理領導小組，形成齊抓共管、各負其責的良好工作局面。在考核機制上，細化完善績效考核管理辦法，將公司考核重點從“量”向“量質兼具”轉移，提高“兩金”回款的量化賦值，并將考核責任具體到部門和個人，通過壓實責任的方式確保“兩金”壓降工作落地。在項目選擇承接機制上，前置風險識別，利用工商、稅務、銀行、大數據平臺等查詢客戶信用狀況和合同履約情況，通過實地調研走訪了解客戶實際經營情況，構建業主或潛在客戶動態信用管理評價庫，對擬投標承接項目的業主進行全面、客觀、系統的評價，重點核實擬投標承接項目業主的資金流狀況，規避承接信用等級較低、現金流流動性不強的業主發包的項目，抓牢項目承接入口關，實現項目承接風險最大程度上的隔離，提升合同質量。

（二）從強化結算和業財融合的角度推進“兩金”風險事中控制

工程項目的完工確權是夯實“兩金”管理的基礎，商務計量結算又是工程項目完工確權的依據。商務計量結算依賴于成本核算的精確和工程結算效率的提高，針對已完工未結算款項高居不下的情況，濰昌建設以縮短確權周期為根本；對達到竣工結算條件的，積極協調第三方監理機構和發包方業主辦理確權簽證；對涉及工程變更、工程增量的，及時提請圖紙設計說明、工程變更或工程增量的修復簽證資料，形成證據資料閉環，加速推進項目確權結算步伐。在工程項目施工過程中，濰昌建設特別注重業務與財務的協同推進，以健全信息傳遞機制為抓手推進業財深度融合，首先是通過ERP系統與工程管理信息系統對接的方式夯實會計數據的基礎管理工作，提高財務信息數據的質量，解決財務、業務“兩金”數據不一致的現象；其次是積極引導財務人員參與工程運營，結合工程施工進度模擬測算存量施工項目和增量施工項目的物料用量，采用集團公司統籌統談的方式實施集中采購，在保證合理庫存的基礎上發揮量的優勢降低物資采購單價，壓降工程施工物料總額，避免資金被過度占用；再是審慎選擇分包分供商，強化對分包分供商的監管，嚴格按工程進度劃撥施工物資，有工器具限額領用的執行交舊領新，堵塞跑冒滴漏，實現挖潛增效。

（三）從去存量與抑增量平衡的角度做好“兩金”風險事后控制

濰昌建設在“兩金”風險事后控制上采取去存量與抑增量雙效平衡的管控措施。在去存量上，設定重點項目、難點項目、高風險項目“兩金”存量基準日，以此為基礎制定“兩金”壓降目標，對應收賬款統籌分析其賬齡和未回款原因，合理預測回款進度和回款金額，建立應收賬款管理臺賬，配合績效考核壓實回款責任，對即將到期應收賬款加快清償抹賬工作，對逾期應收賬款通過細化清收路徑、延續訴訟時效的方式實現風險鎖扣，確保欠款清收實效；對現有工程物資存貨進行全面摸盤，提升工程物資信息化管理程度，優先消化存量物資，保持合理庫存深度。在抑增量上，杜絕見標就投，嚴恪新增工程項目承接的標準底線，進一步強化“兩金”預算管理，前置風險預警，在項目實施前與項目主要責任人簽訂“兩金”總量控制責任書，明確項目“兩金”規模容忍上限，在項目施工過程中，運用好預算管理這一有效管理會計工具，及時做好預算執行糾偏，在項目竣工后，嚴格兌現責任績效考核，據實獎懲罰劣，充分發揮好績效考核的標尺和導向作用。

主要參考文獻：

[1]戴國華.關于建筑企業集團“兩金”占用的現狀及成因分析[J].財務與會計，2015（22）.

[2]萬利.關于建筑類央企“兩金”壓降的一點思考[J].財務與會計，2020（11）.

[3]陳云光.國有施工企業“兩金”壓降探究——以A公司為例[J].國際商務財會，2021（8）.