淺談施工企業(yè)項目的稅務(wù)籌劃

劉自好 中鐵四局集團(tuán)第一工程有限公司

當(dāng)今我國社會的經(jīng)理在飛速發(fā)展，相關(guān)行業(yè)的法律體系也逐步完善，企業(yè)要想順應(yīng)社會的發(fā)展，必須要將稅務(wù)籌劃工作進(jìn)一步完善。企業(yè)納稅作為企業(yè)重要的財務(wù)管理活動和財務(wù)決策的影響因素，其在很大程度上依賴一個完善的稅務(wù)管理制度和健全的管理體系，因此企業(yè)的稅務(wù)策劃對于企業(yè)健康發(fā)展來說是至關(guān)重要的。

一、稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)策劃其含義是在國家規(guī)定的政策下，利用日常經(jīng)營、籌資、投資等財務(wù)活動進(jìn)行策劃和安排，在最大程度上達(dá)到合理減少納稅的目的。在發(fā)達(dá)國家，稅務(wù)策劃的發(fā)展和研究已有很長的歷史，改革開放以來，稅務(wù)策劃也逐漸在我國成為了施工企業(yè)不可缺少的一項日常經(jīng)營管理的重要組成部分。目前越來越多的施工企業(yè)逐漸重視了稅務(wù)策劃工作，并且專門聘用了相關(guān)專業(yè)人才進(jìn)行日常有關(guān)的管理工作。在我國相關(guān)政策下，稅務(wù)策劃是賦予納稅人的基本權(quán)利之一，合法的減少納稅金額是保證企業(yè)最大價值的重要體現(xiàn)。

二、稅務(wù)籌劃的原則

施工企業(yè)進(jìn)行合理的稅務(wù)策劃行為并以此來解節(jié)約納稅成本成為了目前一項重要的財務(wù)管理活動。充分利用相關(guān)國家政策來發(fā)揮稅務(wù)策劃的作用，并促進(jìn)企業(yè)健康的發(fā)展就顯得尤為重要。企業(yè)合法的稅務(wù)策劃活動必須遵守以下幾點(diǎn)原則：

1.依法性原則作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的最基本最重要的原則之一，一切稅務(wù)管理工作都必須以合法為基礎(chǔ)，并嚴(yán)格遵守我國頒布的各項法律政策。首先，基于我國最基本的稅收關(guān)系之一，納稅是每個企業(yè)必須遵循的稅務(wù)活動，依法納稅是每個納稅人最基本的義務(wù)，相關(guān)法律法規(guī)也賦予了國家相關(guān)主管單位對違法偷稅漏稅行為進(jìn)行查處的權(quán)力。企業(yè)管理者必須重視對納稅義務(wù)的管理工作，并合理選擇納稅形式。其次，稅務(wù)策劃工作是合理的減少企業(yè)納稅，并不代表企業(yè)想方設(shè)法的違背我國財務(wù)管理制度去逃避納稅的行為。違法國家的納稅體系和法律政策，提供虛假信息進(jìn)行逃稅漏稅都是屬于嚴(yán)重的違法犯罪行為，相關(guān)主管部門也會依法對企業(yè)進(jìn)行處罰甚至受到刑事處罰。最后，財務(wù)稅收策劃應(yīng)該時刻關(guān)注我國政策的變化，由于我國的稅收政策是靈活的，是根據(jù)當(dāng)前社會發(fā)展的需要所進(jìn)行的一項宏觀調(diào)控，隨著社會的發(fā)展，稅收優(yōu)惠政策也會逐漸變化，并不是一成不變的。所以企業(yè)的管理者一定要時刻關(guān)注我國的政策。法規(guī)變化，防止出現(xiàn)適用政策法規(guī)作廢而給企業(yè)帶來不必要的損失。

2.事先籌劃原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)策劃前，要根據(jù)現(xiàn)行的法律政策，對將要實施的項目預(yù)先進(jìn)行財務(wù)方面的安排，合理的選擇納稅模式和納稅方案，以達(dá)到在最大程度上避免納稅，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)的目的。如果在項目已經(jīng)啟動之后，再去進(jìn)行相關(guān)策劃工作那就為時已晚，因為當(dāng)項目開始時企業(yè)的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)的納稅形式已經(jīng)確定，所以就沒有空間去讓企業(yè)再進(jìn)行合理的稅務(wù)策劃安排。

3.服從于財務(wù)管理總體目標(biāo)原則。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，始終要圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)進(jìn)行。稅收籌劃的目的是為了減輕企業(yè)的稅負(fù)，但稅負(fù)的減輕并不一定帶來企業(yè)整體成本的降低和收入水平的提高。因此企業(yè)稅收籌劃不僅是企業(yè)全面稅收負(fù)擔(dān)額簡單的比較，必須充分考慮資金的時間價值，因為一個可以減少稅收負(fù)擔(dān)的稅收計劃將來可能會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財務(wù)管理評價的稅收計劃，為了引入資本時間價值思想，采用不同的納稅方案，將不同時期的稅負(fù)減為現(xiàn)值，對不同時期的稅負(fù)進(jìn)行比較。也就是說，企業(yè)在納稅籌劃時要服從企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)。例如，稅法規(guī)定企業(yè)債務(wù)的利息可以在企業(yè)所得稅之前扣除，所以債務(wù)融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于減輕企業(yè)的稅負(fù)。然而，隨著負(fù)債率的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和融資風(fēng)險成本也隨之增加。當(dāng)債務(wù)成本超過利息前的投資回報時，債務(wù)融資將呈現(xiàn)負(fù)杠桿效應(yīng)，權(quán)益資本回報率將隨著負(fù)債比率的增加而降低。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，如果不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)的權(quán)重作為選擇稅收方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，可能會影響財務(wù)管理總體目標(biāo)的實現(xiàn)。

4.服務(wù)于財務(wù)決策過程性原則。企業(yè)稅收籌劃是通過企業(yè)經(jīng)營管理的安排來實現(xiàn)的，它直接影響到企業(yè)的投融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策等各個環(huán)節(jié)，企業(yè)稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)的財務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)財務(wù)決策的過程。如果企業(yè)的財務(wù)決策過程缺乏稅務(wù)籌劃的服務(wù)，就會嚴(yán)重影響財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至企業(yè)會做出錯誤的財務(wù)。

三、企業(yè)納稅籌劃與有效避稅的意義分析

伴隨市場經(jīng)濟(jì)體制持續(xù)完善發(fā)展，企業(yè)財務(wù)管理工作變得越來越重要。企業(yè)管理者在組織財務(wù)管理工作之時，要科學(xué)組織納稅籌劃，減輕經(jīng)濟(jì)壓力，而且可以避免出現(xiàn)惡意逃稅現(xiàn)象。企業(yè)必須在依照我國法律法規(guī)的前提下，科學(xué)組織納稅籌劃。運(yùn)用合理的避稅手段，展開合理籌劃，進(jìn)而有效提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，優(yōu)化企業(yè)財務(wù)狀況。

四、企業(yè)納稅籌劃及合理避稅的重要性

1.隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和完善，企業(yè)財務(wù)管理變得越來越重要。企業(yè)管理者在進(jìn)行財務(wù)管理的過程中，要進(jìn)行合理的稅收籌劃工作，緩解我國的經(jīng)濟(jì)壓力，也要杜絕惡意逃稅的問題。企業(yè)必須在遵循我國基本法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的稅收籌劃。采取適當(dāng)?shù)谋芏惔胧茖W(xué)規(guī)劃，不斷創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益，改善企業(yè)的財務(wù)狀況。同時要合理配置內(nèi)部資金，淘汰不能創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的項目，從根本上減少稅負(fù)成本支出。

2.企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，具有比較鮮明的特點(diǎn)，必須保證避稅的合法性，對于違法的相關(guān)法律行為就是偷稅漏稅。相關(guān)人員應(yīng)分析導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加的情況，適當(dāng)重視營改增改革，改變原有的經(jīng)營模式。運(yùn)用有效的解決方案進(jìn)行稅收籌劃，以節(jié)稅為基本目標(biāo)，成功的稅收籌劃可以有效的減輕企業(yè)的稅負(fù)，也符合我國稅法的基本要求。企業(yè)應(yīng)事先做好風(fēng)險評估工作來控制企業(yè)的管理，因為稅務(wù)風(fēng)險會導(dǎo)致管理人員的變動，也會導(dǎo)致相關(guān)責(zé)任人承擔(dān)法律責(zé)任。合理的設(shè)計規(guī)劃，對每個環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范的管理，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展奠定良好 的基礎(chǔ)。

五、建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作問題研究

1.稅務(wù)籌劃欠缺清晰認(rèn)知

針對建筑企業(yè)運(yùn)行生產(chǎn)而言，很多企業(yè)欠缺稅務(wù)籌劃的相關(guān)意識，未能切實認(rèn)識稅收籌劃具體內(nèi)涵。依靠針對此現(xiàn)象的研究，其中不少因素都由下列兩方面導(dǎo)致。第一，針對稅收籌劃引入的時間而言，引入相應(yīng)理論知識至我國時間較短，此過程進(jìn)行稅務(wù)籌劃的相關(guān)企業(yè)是較少的，而且其中大部分是帶有外商投資特性的企業(yè)以及大中型國有企業(yè)，沒有多少建筑企業(yè)。第二，針對企業(yè)來說，要組織稅務(wù)籌劃，必定要做好資源投入工作，例如財力、人力及物力，這些籌劃的成本支出，便會導(dǎo)致企業(yè)成本提升。因此，一些建筑企業(yè)在組織稅務(wù)籌劃工作之時欠缺主動性與積極性，沒有建立起稅務(wù)籌劃理念。

2.欠缺稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)和人員，專業(yè)水平需要增強(qiáng)

稅務(wù)籌劃將與企業(yè)運(yùn)行各方面內(nèi)容想聯(lián)系，在人才的專業(yè)綜合化水平上有著較高要求，必須具有財務(wù)、金融與法律方面的理論知識，而且必須具備充足的電腦基礎(chǔ)操作和信息知識儲備，持續(xù)增強(qiáng)稅收稅務(wù)籌劃工作信息化水平，做到信息共享。針對現(xiàn)今建筑企業(yè)總體運(yùn)行情況而言，組織稅務(wù)籌劃工作的時候，專業(yè)化稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)以及籌劃人員不夠充足，此崗位通常是財務(wù)人員擔(dān)任。針對建筑企業(yè)來說，人員存在較大的流動性，而這導(dǎo)致財務(wù)人員素養(yǎng)水平存在較大差異，在組織稅務(wù)籌劃的時候，非常可能由于自身專業(yè)水平限制，不能及時針對我國稅收與財政政策加強(qiáng)了解，稅務(wù)籌劃工作方案不合理，無法切實激發(fā)稅務(wù)籌劃作用，這一定程度會提升企業(yè)財務(wù)的風(fēng)險。

六、針對施工企業(yè)工程的稅務(wù)籌劃制定建議手段

1.增強(qiáng)稅務(wù)人員籌劃理念，定期強(qiáng)化培訓(xùn)

第一，增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)人員籌劃理念，準(zhǔn)確分析研究稅務(wù)知識以及稅務(wù)政策，堅持采取科學(xué)的稅務(wù)理念，堅守住道德底線，切實加強(qiáng)稅務(wù)籌劃。第二，必須增強(qiáng)施工企業(yè)稅務(wù)人員門檻，要招聘具備充足稅務(wù)籌劃經(jīng)驗的職員，為增強(qiáng)招聘工作效率，應(yīng)當(dāng)依靠三方招聘模式招聘人員，避免管理層存在任人唯親問題。第三，加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)人員培訓(xùn)工作，比如做好經(jīng)濟(jì)合同稅務(wù)籌劃，分析施工時間與材料費(fèi)用之間的稅務(wù)差異，成本費(fèi)用支出稅務(wù)籌劃，確定原料盤盈盤虧與職工薪金，針對所有過程的稅務(wù)籌劃工作加強(qiáng)培訓(xùn)，切實增強(qiáng)稅務(wù)人員稅務(wù)籌劃能力。第四，必須構(gòu)建健全的績效評估體系，借助績效指標(biāo)來對稅務(wù)籌劃人員實施有效評估，依照評估結(jié)果明確職員職位提升和薪酬要求，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員主動性以及學(xué)習(xí)水平，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2.構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)控管理監(jiān)督體系，增強(qiáng)稅務(wù)管理監(jiān)督能力

一個健全內(nèi)控管理監(jiān)督體系可以合理防止納稅風(fēng)險問題，對于施工工程總體流程實施管理監(jiān)督，所以，必須通過下列幾方面內(nèi)容進(jìn)行健全。第一，建立內(nèi)控監(jiān)督管理機(jī)制，針對項目工程的不同過程展開研究，借助機(jī)制來對稅務(wù)工作實施管理，確保職員在內(nèi)控管理監(jiān)督過程中有法可依，有章可循，增強(qiáng)稅務(wù)管理監(jiān)督工作效率。第二，必須在施工企業(yè)的內(nèi)部設(shè)置內(nèi)控管理監(jiān)督部門，此部門工作內(nèi)容在于對施工工程稅務(wù)工作實施有效監(jiān)管，避免對稅務(wù)工作人為操作，導(dǎo)致非法謀求利益的問題出現(xiàn)，制定管理監(jiān)督報告上交至管理層，確保管理層決策的合理性。第三，必須改善稅務(wù)工作內(nèi)控監(jiān)管程序，針對工程中的關(guān)鍵稅務(wù)處理過程實施有效監(jiān)管，針對次要過程采取按時監(jiān)督手段，主次分明，增強(qiáng)企業(yè)總體管理監(jiān)督能力，確保企業(yè)有效發(fā)展。

七、結(jié)束語

企業(yè)稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒有確定，存在多種納稅方法可以選擇時，企業(yè)做出企業(yè)價值最大化的決策。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不僅僅是直接減輕稅收負(fù)擔(dān)，而且還包括有：無償使用財政資金以獲取資金的時間價值，納稅申報正確，繳稅及時足額，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰等。因此，稅務(wù)籌劃工作各企業(yè)都應(yīng)該足夠重視，積極完善現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理工作。基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時代，建筑企業(yè)運(yùn)行是面對較為嚴(yán)重的壓力及問題，為有效促進(jìn)企業(yè)發(fā)展進(jìn)步，應(yīng)當(dāng)針對稅務(wù)籌劃工作著手，基于稅收政策合法要求內(nèi)科學(xué)避稅，有效降低企業(yè)稅務(wù)壓力，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，推動企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭水平。