新制度下鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府往來款項核算問題研究

湖娜 赤峰市紅山區(qū)文鐘鎮(zhèn)人民政府

在新制度應用的過程中，不難發(fā)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府會計賬上常出現(xiàn)往來款項核算數(shù)額較大的情況，正是因為這些往來款項的數(shù)額較大且形成原因比較復雜，如果賬目存在的時間較久，就難以清收或者支付。受到現(xiàn)行制度的影響，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的往來款項核銷手續(xù)非常復雜，長期掛賬狀態(tài)的往來款項可能會導致會計信息失真。要做好鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的往來款項核算工作，就需要對往來款項的信息做好管理工作，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應當正向面對工作中存在的問題，采取有效的解決辦法，積極解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府往來款項核算工作中存在的問題，積極研究新制度的內容，全面落實新制度的工作要求，不斷提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的往來款項核算水平。

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府往來款項核算工作中存在的問題

（一）往來款項核算應用不規(guī)范

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的往來款項是主體單位與其他單位產生財務關系所形成的臨時性債權債務關系，其中的往來款項是待結算的狀態(tài)，目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府常在往來款項核算工作中存在會計科目應用不規(guī)范的情況，可能會出現(xiàn)一些違規(guī)操作。部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府往來款項科目與收入之處的界限并不明顯，常將應計入收入或者一些應該上繳的款項當作暫時支付的款項處理，那么單位的往來款項就會虛增，截留部分財政收入。如果單位往來款項在年末時沒有清理調賬，財務部門就難以準確的核對預算收支，相關會計信息不能完整地反映單位年度預算的執(zhí)行情況。單位的部分墊付資金沒有參與往來款項核算，也會導致資金使用情況非常混亂，賬目信息不 夠清晰[1]。

（二）款項數(shù)額大與掛賬時間長

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的往來款項核算工作中，無論是應收款還是應付款，項目數(shù)額都比較大，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)應收款可達到千萬元，即便是數(shù)額較少的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府也達到了百萬元，況且應收款項的拖欠時間較長，超過五年以上的賬目可達到50%的占比。這些拖欠時間較長的往來款項中壞賬和死賬非常多，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府要想清理這些賬目是非常困難的，所以往來款項核算中存在的問題遲遲難以解決。

（三）往來款項賬目數(shù)目不清楚

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府在新時代逐漸過渡為信息化的會計信息管理，在過渡時期中明細賬目設置還不規(guī)范，手工賬與電子化賬目階段的銜接不充分。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府中專業(yè)的會計人數(shù)較少，還有一些會計人員屬于兼職，并非專業(yè)會計人員，人員的流動性較大，更換頻繁，容易出現(xiàn)會計信息錯記、多記、漏記的情況，所以鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的往來款項核算比較混亂，對賬時會面臨較大的困難[2]。

（四）不重視財務管理工作

個別鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的領導班子比較重視當?shù)氐慕洕l(fā)展，也就是重視政府部門的業(yè)務情況而忽視了財務管理方面的工作。有些領導不具備專業(yè)的會計知識，對應收款項缺乏充足的認知，只是負責簽字借出但疏于賬目收回，所以往來款項只增加而不減少。往往在這些政府機關中，會計人員的責任心不強，主動對賬的情況不多，對債款催收的工作態(tài)度不積極，有時為借款人辦理完業(yè)務以后沒有積極的清理賬目，那么鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的往來款項核算積累數(shù)額也會越來越高[3]。

（五）借助往來的賬目轉移資金

近年來鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府為盤活資金，加大了對結余資金的收繳管理力度，但其中也存在個別政府部門為規(guī)避資金收回，會在年終結算期間用突擊花錢或個人借款的方式轉移資金，這種做法就會影響往來款項核算的效果，屬于非常惡劣的行為。況且基層的建設需要鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府出資，政府的資金沒有真正用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)的經濟社會建設，反而用其他的方式轉移資金，是違背往來款項核算原則的。

二、新制度下鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府往來款項核算工作的具體實踐

（一）往來款項發(fā)生的核算

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的往來款項核算是通過規(guī)定的科目進行的，包括應收賬款、其他應收款、預收賬款、應付賬款等科目。比如2020年年初將閑置的一棟房產對外出租獲得了年租金60萬元，雙方在合同中約定了年租金分兩次支付，在簽訂合同以后，單位銀行賬戶入款半年租金30萬元。我國有關部門出臺的國有資產處置管理規(guī)定中明確指出，資金收入屬于機關行政單位的非稅收入，要根據(jù)收支兩條線管理的規(guī)定全額上繳到財政部門，計入財政部門的預算管理部分，對于未收取的部分租金，機關行政單位要根據(jù)權責發(fā)生制的原則將其計入到往來款項核算的應收賬款科目中。于是往來款項核算的過程就是“借：銀行存款30萬元，應收賬款30萬元，貸：應繳財政款60萬元，預算會計不處理”。

（二）往來款項處置的核算

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府在報經批準后對賬目進行核銷時，要借記到資產處置費用中，貸記有關債券類的科目中，對于應付款項經過批準需要核銷的借記到債務類科目中，貸記其他收入科目中。核銷過程需要預算會計做出賬務處理，對每一筆的往來款項內容做出分析，如果當時往來對方科目屬于庫存現(xiàn)金或者銀行存款的科目，要考慮是否已經做出會計賬務處理，核銷時更要注意這些內容。

比如辦公人員預借出差旅行費2500元，年末時辦公人員因故沒有報銷，在下年度的年初時，該辦公人員報銷了2000元，并交回現(xiàn)金500元。按照我國《政府會計制度》文件中的規(guī)定，機關行政單位在支付款項時不能按照預算會計方式處理，待結算或者報銷款項要按照結算的金額借記到預算支出科目中，貸記資金結存的科目。《政府會計準則制度解釋》的第一號文件中說明，機關行政單位在年末結賬前關于未結算和報銷的暫付款項要借記到預算支出科目中，貸記到資金結存科目，以后年度中實際結算金額與報銷金額如果和預算支出金額存在出入，則可以將相關預算結轉結余科目的年初余額調整明細中進行特殊處理。如本次工作中，該人員的報銷記錄可以如下所示：“1.預借差旅費部分：財務會計：借：其他應收款劉某2500，貸：庫存現(xiàn)金2500，預算會計不處理。2.年末結賬前清理預借款：借：行政支出—財政撥款支出2500，貸：資金結存—貨幣資金2500，財務會計不處理。3.下年度實際報銷：財務會計：借：業(yè)務活動費用與差旅費2000，庫存現(xiàn)金500，貸：其他應收款2500，預算會計：借：資金結存—貨幣資金500，貸：財政撥款結余—年初余額調整500”[4]。

（三）賬簿調整

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府按照《政府會計制度》的要求，對于所收到的稅務部門返還手續(xù)費不應計入到往來科目中，而是應該放入以前年度盈余調整的科目中，進一步調整為結轉結余科目的余額。

比如年末時鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府清理賬目，發(fā)現(xiàn)有一筆是上年度末收到的返還代收稅金手續(xù)費25000元，放入錯用會計科目中。于是在賬簿中記錄為“財務會計：借：其他應付款25000元，貸：以前年度盈余調整25000元，預算會計：借：資金結存—貨幣資金25000元，貸非財政撥款結轉—年初余額調整25000元。”

又比如在上年末，某鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府為了逃避財政年末收回結余資金，預先支付了電費20萬元，記錄在其他應收款的項目中，年中巡查時被認為違規(guī)，于是上級部門下達了立改通知書，經過與供電部門協(xié)商以后收回資金，并存入銀行賬戶中。于是賬簿中記錄為“1.收回款項：財務會計：借：銀行存款—建行25萬，貸：其他應收款—供電公司25萬，預算會計：借：資金結存25萬，貸：財政撥款結轉—年初余額調整25萬。2.上繳財政：財務會計：借：累計盈余25萬，貸：銀行存款25萬，預算會計：借：財政撥款結余—歸集上繳25萬”。

三、新制度下鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府往來款項核算工作的優(yōu)化建議

（一）重視賬目管理，制定清理方案

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的領導層面要重視財往來款項的管理工作，組織人員參與到財經紀律和法規(guī)的培訓活動中，增強內部工作人員的依法理財意識，可對單位往來賬目的管理形成促進作用。就目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的往來款項現(xiàn)實情況分析來看，有關部門要成立專門負責清理壞賬、爛賬的小組，負責梳理往來賬款，分析其問題的形成原因，制定有效的賬目清理方案，可以回收部分款項，加大對賬目的清欠力度。如果部分賬目的拖欠時間已經非常久并且確定無法回收，則工作小組可以在上報管理部門以后，按照規(guī)定的程序及時核銷賬目[5]。

（二）加強動態(tài)監(jiān)控，做好業(yè)務培訓

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應當考慮基層的實際發(fā)展所需，制定與本單位發(fā)展方向相符的管理制度，安排專人負責管理往來賬款，認真核實并監(jiān)控每一筆賬款的使用情況，督促有關人員到期催收賬款，如果發(fā)現(xiàn)異常情況，應當及時的向有關部門反饋，降低新出現(xiàn)壞賬、爛賬的風險，尤其是舉借債務時必須按照規(guī)定的程序執(zhí)行操作，要從源頭上降低單位承擔的財務風險。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府可以定期組織各種形式的培訓活動，用于提升會計人員的專業(yè)素質，要求會計人員學習國家相關法律法規(guī)，提升其法制意識和崗位責任心，熟練業(yè)務，能夠嚴格按照規(guī)定開展往來賬目管理工作。

四、結束語

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府屬于基層的機關行政單位，應用新制度來開展往來款項核算問題是非常重要的，但需要單位的會計人員能夠合理地引用新制度內容，對實際的往來款項核算過程加以嚴格的要求，遵循各流程的工作原則，給出切實可行的工作方案，解決以往賬目款項核算中常出現(xiàn)的一些問題，這樣才能推動鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府會計工作的良性發(fā)展。