財務共享模式下建筑施工企業增值稅納稅籌劃的方法

劉宣彤 中國三冶集團有限公司沈陽分公司

增值稅是企業在以商品流通或者應稅勞務服務交易過程中產生的一種流轉稅，作為一種計稅依據，它與企業的實際經營交易同時發生。按照對外部分的固定資產所含稅金種類不同，大致分為三類：生產增值稅，消費增值稅，收入增值稅。而企業通過開展納稅統籌，可以按照稅法條例達到節稅效果。在財務共享模式下，企業的全部財務管理模式都會相應做出調整，納稅籌劃方法自然也要有所變動，因此需要企業在新的經濟環境下，深入探究關于企業增值稅納稅統籌的具體方法。

一、增值稅納稅籌劃對建筑施工企業發展的積極意義

（一）納稅籌劃的基本內容

納稅籌劃是企業以納稅人的身份，從企業的長遠發展戰略角度出發，以國家法律法規以及稅收規定為前提，重新對納稅方案進行調整，以達到最大化經濟利益的目的，它是一種處理經營、生產、理財和投資的綜合涉稅財務管理手段。納稅籌劃最終要達到的效果是減輕企業的稅收負擔，降低稅收消耗的企業成本。盡管最終的結果是減少納稅額度，但它與偷稅漏稅有本質上的區別，納稅籌劃是建立在合法合規的基礎上，納稅籌劃方案必須要以現行的民法稅法為底線原則與根本依據，調整的經營、生產與理財投資行為必須是實際發生的企業運營環節，因此納稅籌劃是一種享受國家政策保護的企業財務管理行為，因此它除了可以幫助企業節省稅金，減少稅額外，還能重新厘清企業的應稅范圍，規避企業財富稅務風險。

（二）納稅籌劃對建筑施工企業的積極意義

作為一種建筑施工企業涉稅管理活動，本文認為納稅籌劃對于建筑施工企業來說主要有如下方面積極意義：第一，最基本的是它可以節稅、減稅，讓建筑施工企業減少稅收負擔，稅務作為建筑施工企業生產成本外必須要承擔的實際支出，節稅減稅等于變現提高了單位成本的盈利額度。第二是建筑施工企業在進行納稅籌劃時，會相應地調整生產與投資理財之間的關系比例，進一步獲取建筑施工企業成本資金的時間價值等無形價值，給建筑施工企業后續通過調整經營行為提高盈利提供了信息基礎。第三是給建筑施工企業打好良好的納稅基礎，良好的納稅籌劃方案可以讓建筑施工企業真正實現涉稅“零風險”，另外建筑施工企業通過開展合理的納稅籌劃也可以利用法律法規維護納稅權益[1]。所以說，建筑施工企業開展納稅籌劃的意義對最優化經濟收益的經營目的來說有著重要意義。

（三）增值稅納稅籌劃優化資源配置的作用

企業作為利用各項生產要素向市場提供商品服務的盈利經濟組織，增值稅是企業所要依法繳納的主要應稅來源。現今我國的多數建筑施工企業并不重視納稅籌劃方案，主要原因有二：其一是建筑施工企業的稅法普及認識程度不高，錯誤地認為納稅籌劃有一定法律風險，其二是多數建筑施工企業認為納稅籌劃工作流程比較麻煩，納稅籌劃作為一項財務管理工作，它需要專業的財務人員對企業的經營行為進行細致統一的核算規劃，除此之外還需要經過計劃提出方案，修改籌劃方案等步驟，認為因此產生的人力資源消耗不是必要的。但這兩種原因都是錯誤的企業財務管理認知觀念，從現代企業管理觀念來看，現代經濟學理論認為企業是一種“資源配置機制”，將建筑施工企業的稅收看作是一種資源支出，那么納稅籌劃就是減少建筑施工企業與社會交易成本最直接最有效的辦法，因此來看，建筑施工企業的增值稅納稅籌劃對于優化建筑施工企業經濟資源配置來說是十分必要的。

二、財務共享模式對建筑施工企業增值稅納稅籌劃的影響

財務共享模式是一種以信息技術為基礎對建筑施工企業財務業務流程進行綜合處理的一種分布式財務管理方法，它相比以往的建筑施工企業財務管理方法，可以進一步優化建筑施工企業的組織結構，規范財務管理流程，從而達到提高建筑施工企業財務管理工作的效率，降低建筑施工企業運營成本的目的。它將財務管理工作流程以市場化服務的形式重新進行編排，將財務管理近似地看成是建筑施工企業一種生產運營行為，所以在此模式下，建筑施工企業財務管理流程的效率與質量都能在建立起一種現場績效評估體系的環境下得到有效保證。在財務共享模式下，財務與業務一體化成為了建筑施工企業發展的必然趨勢，加強了財務對建筑施工企業業務的支持力度與人員管理水平。此外，由于財務共享模式將此前的基礎財務管理職能全部集中到了共享中心，減少了繁瑣的財務管理工作量所需要的巨大人力資源消耗。在財務共享模式下，建筑施工企業的增值稅納稅籌劃工作也會受到一定的積極影響。建筑施工企業在財務共享模式下，一同被共享的還有稅務管理，能夠通過財務共享服務中心將國家地方出臺的最新稅法政策一同在建筑施工企業內部進行共享。而建筑施工企業在對基本稅收制度與相關法規進行透徹了解后，可以對照自身的財務現狀，有計劃地開展納稅籌劃工作，與以往的納稅籌劃方式相比，在財務共享模式下的納稅籌劃方案更具有有效性和針對性。由于財務共享服務中，建筑施工企業的財務管理視為一種發生在生產鏈環節中的經營行為，建筑施工企業可以更容易地分析出稅收政策的傾向趨勢，對建筑施工企業的資源進行合理配置調整，這樣就提高了建筑施工企業的稅務管理水平。

三、在財務共享模式下對建筑施工企業增值稅進行納稅籌劃的方法

對建筑施工企業增值稅進行納稅籌劃時，主要分為三個方式來進行：第一個是合理避稅，第二個是依法節稅，第三個是應稅轉嫁。在整個納稅籌劃環節應當具備三個主要特征：一是底線原則，所有的稅務管理方法必須建立在合法合規的基礎上；二是超前性，納稅方案要提前于實際應稅前進行調整，以最優應稅方式來降低稅務壓力；三是實用性，不能以犧牲建筑施工企業的當期收益或者影響建筑施工企業日后長遠發展的方式來對建筑施工企業經營行為進行調整，如縮減建筑施工企業的業務范疇或規模等。在此基礎下，建筑施工企業對增值稅進行納稅籌劃應當按照如下方法進行：

（一）查找相關的減稅節稅增值稅法規

企業生產經營中只要在商品流通或勞務服務提供中，只要有新增價值的出現，就會有相應的對附加價值征收的稅額，這就是建筑施工企業增值稅的基本定義。納稅金額的計算方法為：應納稅額=銷項稅額-進項稅額；銷項稅額=含稅營銷額÷（1加率）。自“新稅改”政策出臺后，將交通運輸 業、通信服務行業、建筑行業的增值稅下調至9%，并取消了一些特殊行業的出口增值稅。此外重新對征稅法規進行了調整，將原本單獨列出的營業稅收納入到增值稅中，擴大了增值稅的征稅范圍，并在多個不同的生產制造行業均有稅率下調。總的來看，國家政策整體趨勢是縮減大部分行業的大、中、小型企業的應稅壓力，以促進國內建筑施工企業的多樣化繁榮發展。新稅改后，建筑施工企業作為納稅人，所應稅的稅率大概分為9%、6%、3%、1%和免稅五種。相比于稅改前的10%，建筑施工企業的稅負按理應當被很大程度地縮減了。但目前來看我國大多數的建筑施工企業在稅務管理上仍然比較簡單粗放，多數施工單位由于分承包模式與合同訂立的管理不夠嚴謹，使建筑施工企業的可抵扣成本中增值稅專用票據無法取得。在增值稅的應稅方案中，忽視了對應的優惠政策起到的降低稅率作用，對照相關的稅收法規來看，建筑施工企業在分承包環節中很多部分是可以依法享受國家減稅節稅政策的：如部分用于改進工藝的器械設備、以廢舊輪胎為全部原料生產的節能環保材料、建筑施工企業自產的再生水資源或者未經處理的地下水資源、特定的建材產品（除了燒結磚以外的磚制品、砌塊、混凝土砂漿、板材、防火保溫材料、耐火材料）等項目均可以減收或免收增值稅。合理統籌好建筑施工企業當前經營業務中符合降低稅率的項目，就可以達到依法節稅避稅的目的。

（二）合理調整建筑施工企業的產業結構，依法減少征稅額

除了根據新稅規政策查找減稅免稅政策外，建筑施工企業還應當對自身的業務運營行為進行調整，達到最優納稅收益的籌劃效果。在增值稅納稅籌劃中，從建筑施工企業的產業結構中查找減稅節稅辦法一直以來都是最關鍵有效的辦法。在財務共享模式下進行增值稅納稅籌劃，應該從建筑施工企業的產業結構應當就財務職能、體系管理兩個方面進行優化。建筑施工企業的經營成本通常包括人工費、材料費、機械使用費與其它直接費用，除此外在承接施工方案時還會有間接費用產生，會按照一定標準分配計入當期各項合同成本中，因此建筑施工企業在增值稅納稅管理上存在很大的優化空間。建筑施工企業想要減輕負稅壓力，可以從以下方面進行：一是消減調整產生銷項稅額的業務環節，如在施工材料的獲取上由外企加工供給改為自產自用，減少施工材料流出分包的過程，就能夠依法利用減稅節稅政策的有利環境，減少建筑施工企業生產鏈中因稅務支出而產生的成本花費。另外一種是補足建筑施工企業的進項稅額用于抵扣，根據國家“營改稅”政策要求，建筑施工企業若是直接聘用職工作為施工勞動力成本，由建筑施工企業支出的職工薪資不能獲得相應的進項稅額來對當期增值稅進行抵扣，不能用減少重復征稅的方式來減輕建筑施工企業的賦稅壓力。事業單位可以通過與社會勞務公司建立合作關系，以勞務分包或者勞務派遣的方式來獲得建筑施工企業的施工人力資源，這樣可以向合作的勞務公司索取3%稅率的增值稅進項發票，用來沖減抵扣增值稅的繳納額度，利用減少增值稅重復征稅的特點來合理節稅。除此之外建議建筑施工企業在大型器械設備的選用上，除了必要常用的器械設備外，以租賃使用的方式代替購進使用，這樣可以減輕建筑施工企業當期施工業務的負債水平，減少建筑施工企業的財務負擔，避免當期利息支付無法獲取增值稅進項額度的問題。在選擇租賃器械的供應商時，應當盡量選擇具有開具增值稅進項發票的供應商，最大程度地補足建筑施工企業的進項稅額。

（三）材料采購與分公司子公司的納稅統籌

建筑施工企業相比于其他一般公司，它的一個顯著特點就是材料購進具有隨機性與零散分布性，除了主要的施工材料之外，經常會由于施工方案的調整變動或者其他外部原因導致出現臨時性質的采購環節。因此在進行納稅籌劃時，材料采購環節也是必須要考慮到的重要因素。進行主要的施工材料采購時，建筑施工企業在招標尋找材料供應商時，除了要考慮到材料價格成本與材料質量外，還要考慮到納稅身份的選擇問題，如兩家不同的供應商提供同一種生產原料，其中一家為一般納稅人，而另外一家為小型納稅人。若是在價格出入不大的情況下，應當選擇一般納稅人身份的供應商建立戰略合作關系，這是因為小型納稅人不具備開具增值稅專用發票的資助，建筑施工企業無法在材料采購環節獲得相應的進項稅額抵扣，且通常情況下小型納稅人身份的供應商優惠力度也不如一般納稅人供應商，但具體情況還需要建筑施工企業對多家供應商的價格臨界點收益進行計算后，選擇最合理的材料采購方案。

（四）設立分子公司來進行分擔稅務壓力

分公司與子公司的設立是建筑施工企業為了擴大業務發展，同時也是為了使自己的主營業務形成一定規模的影響力所采用的一種運營管理策略。其中分公司與子公司雖然同為母公司的下設單位，但還存在本質上的區別，其中分公司的法人、經營業務與職責范圍仍然與母公司一致，而子公司相對于母公司來說是具有獨立的法人與經營業務的公司。從稅務管理的角度上分析，分公司與子公司均能起到減輕建筑施工企業稅務壓力的作用，建筑施工企業可以選擇將分公司與子公司設立在有稅收獎勵返還的稅收優惠地區，最大程度地享受國家規定的稅收優惠政策。但具體是選擇設立分公司還是子公司，還要看建筑施工企業的當期具體盈利情況。需要建筑施工企業進行財務預算來分析建筑施工企業近期以及未來一段時間內的經營狀況，如果整體來看建筑施工企業利潤是呈上升趨勢，應該以設立子公司的形式來依法節稅，這是因為子公司是獨立法人，獨立承擔經營盈虧與應稅義務，在稅務部門是單獨進行稅款登記的，且子公司設立通常情況從職工數量與盈利收入方面都符合微小建筑施工企業的扶持政策要求，最低可以將增值稅降到5%稅率進行應稅[4]。除此之外，子公司在建筑施工企業當期產生盈利時，利潤匯回母公司的方式更為靈活，可以在母公司稅務負擔較重時選擇利潤由子公司持有，母公司稅務負擔較輕時選擇將利潤匯回，這樣就能起到給建筑施工企業節稅避稅的作用。若建筑施工企業在近期與未來一段時間內的經營利潤是有所下降的，應當選擇設立分公司的形式來分攤母公司的稅務壓力，盡管分公司在進行稅款核算時是與母公司匯總計算的，無法享受到子公司的稅收優惠，但相比于子公司設立，分公司設立的成本費用更低，且分公司與母公司進行資金流動時，視為同一個公司整體，所有權未發生變動，不會有額外的稅收負擔。分公司成立初期的資金虧損能夠沖減母公司的利潤額，減少母公司的負稅壓力。

四、在財務共享模式下做好增值稅納稅籌劃工作的措施建議

基于在財務共享模式下，增值稅納稅籌劃給建筑施工企業經濟發展帶來的積極影響，建筑施工企業應當確保納稅籌劃工作平穩合理地開展。首先應當提升建筑施工企業管理層對納稅籌劃的思想認識，清醒認識到利用增值稅納稅的各類優惠政策以及優化納稅流程的作用，制定出符合建筑施工企業經濟發展規律的應稅方案，建筑施工企業納稅籌劃中大多數方法僅適用于相應的情景環境，因此建筑施工企業不能簡單粗暴地將其他已有的納稅籌劃方案直接生搬硬套，而是從建筑施工企業業務流程本身作為下腳點，確保增值稅納稅籌劃工作的合理與合法性，從管理環節上精細化落實增值稅納稅籌劃方案中的各項措施，讓納稅籌劃在建筑施工企業切實有效地產生實際經濟效益，即控制建筑施工企業的稅務成本和減輕建筑施工企業應稅壓力。此外還應當注重培養稅務籌劃人才，通常情況下建筑施工企業的增值稅納稅籌劃由財務部門的任職人員負責，建筑施工企業應當定期組織各級財務崗位人員的集中培訓，主要是對新《稅法》以及《建筑施工企業會計制度》等法規的學習，在財務共享模式下的新環境中，做好財務業務管理人才的培養儲備，建設職業素質高、技術水平精的專業人才團隊提高建筑施工企業的稅務管理水平。除此之外建筑施工企業在開展納稅籌劃時還要強化納稅風險意識，從我國建筑施工企業的財務管理體系現狀來看，多數建筑施工企業仍然停留在概念愿望階段，一些財務人員過度追求稅額減免而忽略了稅收法規的重要性，這樣的結果是建筑施工企業因為納稅違規的問題，除了補交稅金外還要額外承擔滯納金和罰款。因此建筑施工企業在進行納稅籌劃時，需要始終以國家地方新出臺的征稅法規為基本依據，依法對建筑施工企業增值稅進行籌劃[5]。應當在納稅籌劃工作開展的同時，建立納稅風險評估體系，對納稅籌劃方案的合法合規性與適用性進行系統評價，以此來規避建筑施工企業納稅風險，對應稅方案進行優化調整。

與財務共享服務伴生的技術主要有電子票據、移動通信技術、人工智能與云計算等，在這樣的計算機信息技術的幫助下，建筑施工企業的財務信息得以前端化顯示。會計信息得以實現自動化處理，而建筑施工企業的納稅籌劃是以建筑施工企業的實際財務信息作為籌劃依據的。在財務共享模式下，建筑施工企業增值稅納稅籌劃將得到極大的技術支持，如可以利用人工智能技術搜索引擎，定期在網站上搜索查找關于增值稅最新優惠政策的相關信息，形成納稅籌劃參考的信息庫，在合法合規的前提下提高了建筑施工企業納稅籌劃的處理效率[2]。另一方面，建筑施工企業的進項發票在經由財務共享中心查驗認證后，可以得到一份與增值稅應稅部分匹配契合的專用發票與單據，給建筑施工企業增值稅納稅籌劃提供了有力的信息保障。

五、結語

綜上所述，在財務共享模式下，對建筑施工企業增值稅進行納稅籌劃可以幫助建筑施工企業減輕應稅負擔，合理減少稅額支出，優化建筑施工企業的產業結構。建筑施工企業應當從業務項目中查找符合法規要求的減稅政策依法節稅，在業務流程與材料采購環節做好優化調整，以設立分公司與子公司的形式綜合做好納稅統籌工作。從建筑施工企業自身的生產經營環節出發，結合納稅程序綜合分析制定應稅方案，最大化提升建筑施工企業的經濟效益，規避建筑施工企業納稅風險。