沙特工程項目稅收風險及應對分析

王存勝 中國天辰工程有限公司

一、沙特稅收簡介

（一）沙特經稅概要

沙特作為中東地區產油大國，石油出口一直是其最主要的收入來源。在油價高的時期，國家財政收入穩定，外匯儲備充裕，稅收征管不是關注的重點，很多企業成立近十年，都沒遇到稅務稽查。隨著近幾年石油價格的下降，沙特石油收入減少，加上人口快速增長，國家各項投入增加，沙特財政逐漸吃緊，甚至連續多年出現了赤字。2020年赤字預計為500億美元，占GDP6.4%，受2020年油價大幅下跌以及疫情影響，2020年沙特的實際財政赤字恐將大幅增加。

為了對沖石油收入減少的影響，擺脫單一石油經濟，實現經濟多元發展，沙特政府近幾年采取了多種措施，促進經濟繁榮發展，包括削減開支、增稅、發展非石油經濟以及大力發展私營經濟等。這些措施起到了一定作用，根據沙特財政部數據，稅收收入占政府財政收入的比例逐年提高，從2017年的12%到2019年的22%，預計2020將達到25%以上。

近些年，沙特稅務擴充人員，增加新稅法，調增稅率，提高了稅務稽查的頻率，加強了稅收監管力度。由于稅務稽查人員專業能力參差不齊，在稅務稽查過程中，往往會毫無道理的拒絕一些費用或者認定一些事項違規，讓企業補繳稅款和滯納金。和以往相比，沙特稅收環境變差，給一些企業造成了很大壓力。

（二）沙特的稅種、稅率

相對來說，沙特的稅種比較單一，外資施工企業主要涉及到的稅種有所得稅、增值稅、關稅、預扣稅、消費稅、人頭稅等。

各種稅的特點如下：

1.所得稅

沙特工程企業利潤的計算，采用完工百分比法，除了石油開采相關企業，一般工程施工企業稅率為20%。年報需要經過當地認證的事務所進行審計，并且4月末在稅務系統進行申報，繳納稅款。如果有虧損，則在未來年度可以彌補虧損。

沙特所得稅優惠減免政策很少，僅對邊遠地區6個城市的投資（艾卜哈、吉贊等），在滿足一定條件后，才給予稅收減免。沙特沒有個人所得稅，但是對于非居民企業，取得收入按照20%進行繳納。

2.增值稅

沙特增值稅是2018年1月1日起實行的新稅種，稅率統一為5%。年營業額超過37.5萬里亞爾則必須注冊成增值稅納稅企業。一般按月申報繳納增值稅，如果企業營業額較小，可以申請按季申報。如果按月申報，銷項申報期是開票后的下一個月內申報完，取得的進項發票，申報有效期為六年。沙特增值稅報稅系統，沒有發票電子驗票系統，所有的發票需手工進行登記，登記信息包括稅號、金額、稅額、公司名稱、開票日期、貨物名稱等。這些信息在報稅時候上傳報稅系統或者留底備查。

沙特對部分行業零增值稅率，包括航空運輸業、藥品和醫療器材等，對部分行業免征增值稅，有特定金融服務和住宅房地產。

從2020年7月1日起，沙特增值稅率將調增為15%。但是對于合同簽訂日期早于2020.5.11日之前的，有一年的過渡期。過渡期內，仍然按照5%執行。

3.關稅

沙特關稅繳納在貨物清關時候支付，絕大部分貨物適用5%的關稅稅率。從2020年6月10日開始，沙特將調增2000多項進口貨物的關稅稅率，由目前大部分的5%提高到10%或者15%不等，稅率大部分翻番。

4.預提稅

工程企業最常見的預提稅是支付給沙特境外的非居民企業，需要代扣代繳預提稅。稅率從5%-20%不等。

5.消費稅和人頭稅

消費稅只涉及到煙草企業和碳酸飲料、功能飲料企業。這是沙特為了促進國民身心健康在2017年增加的稅種，一般繳納企業是生產商。

人頭稅是沙特向有IQAMA（工作簽）的人或者家屬征收的一種年固定費用，從2017年的年均3000多里亞爾增加到目前的9000SAR，目的是抑制外來勞力，促進本國就業。此費用每年工作簽更新時候繳納，不繳納則無法更新工作簽。

（三）稅收申報

沙特稅收申報比較先進，基本實現了電子化，全部業務都可以在線進行操作。除了增值稅沒有驗票功能外，其他都可在網上進行。

目前階段，沙特發票管理比較落后，沒有統一發票格式，沒有全國發票聯網查驗功能。現階段的發票都是各公司自己設計打印的形式發票，防偽功能差，發票管理難度大。尤其是增值稅的申報，每一張發票的信息都需要手工去錄入，給財務人員帶來很大的工作量。

（四）稅收稽查

沙特各種稅的稅收稽查都沒有固定的頻率，沒有規律可循。如前文所述，前幾年因為沙特經濟形勢尚好，稅務局對有些企業基本不聞不問。但是近幾年，稅務局明顯加強了稅務稽查的頻率，以三年或者五年一個周期，把外資企業從后往前倒查，直至公司成立年度，有一查到底的趨勢。

沙特稅務稽查采取遠程非接觸形式，通過郵件或者電話進行溝通。稅務客戶經理是直接對接人，和審計人員不能直接接觸。

二、常見稅收風險及應對

沙特因為稅務法規較少，稅種單一，涉稅事務不算復雜，涉稅風險較低。總體來看，沙特涉稅風險有宏觀和微觀兩個方面。

（一）宏觀風險

沙特采用的會計準則基本接近國際會計準則，會計核算方面差異不大。宏觀方面的涉稅風險，主要是政策性風險，有稅法變更風險、稅率變更風險及其他政策變更風險。

沙特目前處于經濟轉型的早期階段，沙特政府嘗試采取多種措施，降低國家對石油收入的依賴。其中，征稅作為最直接、見效最快的途徑，是近幾年沙特政府增收的關鍵領域之一。

從近三年來沙特一系列稅務政策的變化來看，沙特已經從低稅率國家向中高稅率國家過渡，財政收入的天平向稅收傾斜。未來的稅收法規，不排除還會出現新的變動，比如推出其他新稅種，提高目前稅率等。

應對宏觀稅收風險，建議采用兩種方法應對。如果是未簽合同，在合同中，將稅法條規的變化歸為不可抗力條款，如果因為稅法變化導致合同成本增加，則可依此條款向業主索賠。如果是已簽合同，一方面盡量往不可抗力方面靠，另一方面，往往政策的變更，會有過渡條款，應充分利用好過渡條款，減少因政策變化而導致的損失。

（二）微觀風險

根據每種稅各自的特點，每種稅的風險點略有不同。幾種主要稅種的風險點及應對如下：

1.所得稅

所得稅作為施工企業在沙特的最主要稅種，是稅務局稽查的重點。所得稅關系到施工企業的方方面面，會涉及到前期項目合同的拆分，項目進行中收入、成本的確認方法，再到年終的匯繳。如在任何環節出現紕漏，則會埋下隱患。

所得稅風險有收入確認的風險。沙特施工企業收入按照完工百分比來確定，雖然有的企業可能通過調整合同預估成本進而來調整項目完工進度，達到調整收入的目的，但根據沙特稅務局審計常用的審計程序，一般會認可項目出具的工程進度表。前提是得有合同和成本預算支撐，須符合基本邏輯。如合同發生變更，在計算收入時候，需要在完工百分比表中及時更新項目變更后的價值，否則可能會少算收入，導致少交所得稅。在收入確認上，沙特稅務局基本執行的是權責發生制。

所得稅風險有成本確認的風險。在成本確認上，根據經驗，沙特政府執行的是收付實現制。稅務局基本只認可在沙特當地支付的成本。對計提的壞賬、預估的貶值或者境外轉來的成本，基本都很難被認可。

針對所得稅風險，應對策略首先是做好所得稅的籌劃，主要是合同的拆分。如EPC項目，慣例是拆成EP+C兩個合同，EP直接和國內本部簽訂，C和在沙特當地的分公司簽訂，這樣有利于將來收入和成本的匹配，不至于將國內E部分發生的設計管理費轉沙特來。其次，在成本入賬時候，嚴格讓支付金額和成本確認金額一致，盡量用收付實現制原則確認成本。這一點就要求做好財務基礎工作，保證任何的憑證都有充分的支撐資料，保證附件的真實性、有效性。另外，在內外賬的處理上，外帳不能完全按照內賬一一對應去做。內賬一般按中國的會計準則做賬，可以在準則允許內做任何賬務處理，比較復雜。但是在外賬的賬套里，一些特殊處理是需要謹慎處理，最好不要體現，比如對各種準備的計提、匯兌損益的計提等。有些企業為了追求內外賬的一致性，導致內外賬幾乎無差別，但在沙特稅審時就出現了問題。

2.增值稅

增值稅是沙特的新稅種。面臨的風險主要就是稅率變動階段如何銜接的問題。比如增值稅率將在2020年7月開始上調到15%，同時出臺了為期一年的過渡政策。在這過程中，應該仔細研究項目合同的各項要件是否符合過渡政策，如果符合，繼續按照5%執行，如果不符合，則應向業主及時提出，采用15%稅率。這樣就避免增值稅申報時候少報的錯誤。

增值稅另一個風險就是申報風險。由于沙特沒有電子驗票系統，所有的發票信息都需要手工錄入，因此，在平時的時候，需要及時將進項銷項發票信息整理留底，保證進項、銷項和賬面一致，為將來增值稅審計打好基礎。如果每次申報只是按照賬面數進項申報，沒有整理明細出來，如遇審計，則手忙腳亂，容易出錯。

3.預提稅

預提稅是向沙特境外公司匯款時候繳納，主要風險是合同風險以及申報風險。

合同風險，就是當和在沙特境外供應商公司簽訂合同時，應明確說明需要向沙特稅務局代扣代繳這筆稅金，這樣繳納之后，不會對企業造成損失。現在存在的普遍情況是因為簽訂合同的人不知道這種稅，簽訂的合同中沒有相關代扣代繳條款，當財務人員向境外供應商匯款時，需代扣代繳這筆稅金，供應商不同意，因為沒有相關條款。施工企業只能承擔這部分稅金。

申報風險是當向境外匯款后，應及時申報預提稅，否則預提稅的滯納金是按天算，避免造成大額的累計罰金。

三、沙特稅務糾紛處理分析

項目開展過程中，即使自認為各方面都已做到了完美，但是在稅務稽查中，總會被查出或多或少的一系列問題。一方面是與審計的認定標準有關，對同一個賬務處理，有的審計人員認可，有的審計就拒絕，沒有統一的標準。另一方面與沙特審計人員的業務水平有關。有的審計會接受合理的估計，但是有些就會完全拒絕。因此，面對沙特稅務稽查，一定得分外小心，不要自認為自己的賬務完美無缺而輕視或者怠慢，不然，面對的將是大額的罰單。

沙特涉稅糾紛處理分三部分，分別是審計前，審計中以及審計后的糾紛處理，重點是第三點。

（一）審計前

沙特審計采取的是非接觸形式，采用郵件或者電話，這對企業有利也有弊。好處就是審計人員只會接觸有限的資料，其他沒有抽查到的資料或者業務即使有瑕疵，也不會被發現。壞處是因為通過郵件電話交流，不能夠完全溝通，有時候由于語言原因，甚至有時候因為IT原因，導致部分交流不暢。因此，在審計前期階段，最好請當地事務所或者當地財務人員參與，與稅務局審計人員進行溝通，充分了解稅務局的要求，以便及時提供資料。

（二）審計中

這一階段是稅務局審計人員索要資料的階段，一般都是通過郵件通知。在這個過程中，需要經常檢查郵件是否暢通，必要時候可以直接電話聯系稅務客戶經理確認，以免錯過任何郵件。如果錯過了郵件，沒有向對方發送要求的相關發票，則會被認定業務違規，直接納稅調增。在資料的準備上，需要做到資料齊全，邏輯清晰，尤其是索要的資料多的時候，必須得整理清楚。

由于這一階段比較關鍵，也可以聘請事務所來協助進行，在資料遞送稅務局之前，讓事務所來把關，以免發生低級錯誤。

（三）審計后

當稅務局審計完成后，會出一個Assessment（審計認定）。一般這個認定會拒絕一些成本費用，對年度納稅進行調增，金額或多或少，一般沒有完全認可的情況。如果要對這個認定提出異議，那么就到了稅務糾紛解決階段。

提出反對（Objection）是向稅務局內部提出的針對認定的反對意見，需要在30日內提出。這個時候需要準備反對信，信中陳述反對意見并且附上發票等依據。這一步是關鍵中的關鍵，如果反對信理由充分，資料詳實，能使審計人員充分信服，那么審計會撤掉以前給出的認定，案子了結。在這過程中，審計人員會針對認定，重新要一些支撐資料，有的可能是之前提交過的重復的資料，財務人員需要再次提交。

當Objection完成后，稅務局會再次做出認定，可能是完全接受，也可能是部分接受，或者是完全拒絕。如果還想申訴，就到下一步GSTC階段。GSTC是General Secretariat of the Tax Committee（稅務總委員會）的簡稱，是獨立于稅務局的類似法院的機構。當申訴到這個機構后，GSTC會安排聽證（hearing），對案子進行裁決。

同時在這個階段，可以申請在稅務局進行和解（Settlement）。如果和解能接受，則可以結案。

當和解（Settlement）和GSTC裁決都不能接受，則可以繼續上訴，到CRTVD（Committee for Resolution of Tax Violations and Disputes稅收違法和糾紛解決委員會）和ACRTVD（Appellate Committee for Tax Violations and Disputes Resolution稅收違法和糾紛上訴委員會）。這兩個委員會也是獨立于稅務局的政府機構，程序可能耗時較長，需要綜合考慮。

在解決稅務糾紛過程中，聘請第三方機構協助處理是常見的操作。但是機構多種多樣，能力也參差不齊，所以，選擇合適的機構，也非常重要。

沙特常見的機構有四大會計事務所、普通事務所、獨立咨詢機構。選擇機構時，需要結合對方的思路、實力以及報價來綜合衡量。一般四大和普通所都是計時收費或者一口價，至于最終的結果，則難以保證。獨立咨詢機構一般是按照申訴稅額的比例來收費，一般會允諾可能達到的目標。因為獨立咨詢機構，一般都是當地人，社會活動能力強，了解當地規則，成功幾率高，收費相對也高。企業應該根據每個案子的情況，研判請哪家代理來協助，原則就是用最小的代價來取得最好的結果。

四、小結

根據沙特稅務政策，在沙特沙特涉稅風險越來越大，企業應該高度重視，積極應對，避免造成稅務損失，保證經營成果。企業也應該充分研究各種政策，提前做好稅務籌劃，并且做好稅務合規，這樣才會避免出現大的紕漏。沙特作為一帶一路沿線的重要國家，業務種類多，項目數量多，各企業應該抓住機遇，取得良好的經營效益，而不要因為涉稅問題導致滿盤皆輸。