新時期基于發展和安全視角的國有企業內部審計增值路徑研究

索靈慧 中國核工業二三建設有限公司

一、新時期內部審計發展形勢研判

近幾年，黨中央、國務院發布了相關政策文件，加強了對內部審計的管理。黨的十九大報告中，習近平總書記提出了改革審計管理體制。中央審計委員會第一次會議上，習近平總書記發表了重要講話，強調了黨內審計監督，同時進一步為新時期的審計工作指明了方向。審計署發布了《關于內部審計工作的規定》，對新時期的內部審計工作提出了更高的要求。國有企業以前的審計模式已無法適應新環境、新要求，內部審計需要拓展新思路，探索新技能，明確新方向，進一步促進國有企業安全發展和提質增效。

《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和二〇三五年遠景目標的建議》指出：“我國已轉向高質量發展階段，制度優勢顯著，治理效能提升，經濟長期向好，物質基礎雄厚，人力資源豐富，市場空間廣闊，發展韌性強勁，社會大局穩定，繼續發展具有多方面優勢和條件”。同時，習近平總書記強調，“安全是發展的前提，發展是安全的保障。當前和今后一個時期是我國各類矛盾和風險易發期，各種可以預見和難以預見的風險因素明顯增多。我們必須堅持統籌發展和安全，增強機遇意識和風險意識，樹立底線思維，把困難估計得更充分一些，把風險思考得更深入一些，注重堵漏洞、強弱項，下好先手棋、打好主動仗，有效防范化解各類風險挑戰，確保社會主義現代化事業順利推進。”

內部審計作為審計監督體系中重要組成部分，也是國有企業現代化治理體系的關鍵環節，能夠為國有企業的安全發展保駕護航，能夠有效促進國有企業提質增效。面對新要求，內部審計部門要明確定位、拓展思路、創新舉措，進一步優化審計機制，聚焦國有企業的風險管控和質效提升，為企業統籌發展和安全發揮增值作用，持續推動企業的高質量發展。同時，我國正處于疫情防控常態化的大環境中，國有企業內部審計部門要常懷憂患意識、危機意識，充分估計可能遇到的各種困難和挑戰，主動適應疫情防控常態化形勢，堅定有力履行內部審計職責，以審計監督力量更好服務實體經濟、服務國家發展大局。

二、創新審計工作，提高監督質效，促進企業高質量發展

在國家制定十四五規劃、設定二〇三五年遠景目標的新形勢下，國有企業內部審計要主動求變，探索符合當前發展環境的新的審計模式，進一步提升審計監督質效和價值貢獻，促進國有企業高質量發展。

（一）完善內部審計的組織機構，提高獨立性和權威性

國有企業要完善內部審計的組織機構，促進內部審計提升獨立性、權威性。一是建立公司黨委、董事會領導下的內部審計領導體制，明確董事長具體分管內部審計的工作分工，建立內部審計部門的工作匯報機制，成立風險管控與審計委員會等董事會專門委員會。二是建立健全保障總審計師履職盡責的體制機制，切實發揮總審計師抓審計、管審計的作用，提升內部審計質量和效果。三是對下屬企業領導班子成員配合審計監督、落實審計整改的責任進行明確。

（二）加強審計標準化建設，夯實審計管理基礎

圍繞標準化建設，提升審計工作質量。一是建立健全制度。國有企業要根據實際情況完善審計機構設置、審計經費及人員管理、審計結果轉化和運用、審計獎懲考核和責任追究的相關規定。二是建立覆蓋企業全業務、全流程的內部審計行為規范標準，加強內部審計標準控制體系建設，開展工作制度標準化、操作流程標準化、質量控制標準化等工作。針對核心業務項目和業務流程，統一規范審計行為和質量控制標準，進一步強化審計基礎管理。

（三）優化審計組織方式，提升審計工作效率

在疫情防控常態化的背景下，要創新組織方式、加強項目管理，靈活推動項目實施，確保疫情防控和審計工作兩手抓、兩不誤。一是統籌全年審計項目。積極倡導融合式、集約型審計，將審計業務相關、對象相同、時間接近的各類項目進行有機整合，最大限度地發揮審計效能。如依托經濟責任審計項目，融合其他相關審計的需求，實現一審多效。二是強力推進非現場審計。拓展非現場審計思路，依托審計平臺開展遠程查證，有效壓縮現場審計時間。三是優化審計組織模式。一方面在總部層面加強項目統籌規劃，另一方面組織各單位圍繞外部監管要求、區域風險特征、典型問題線索等，開展實時監測。做好風險預警和有效防范，同時通過非現場的監督方式，能減少人員聚集性風險，維護審計人員的安全。

（四）創新審計技術，深化審計工作數字化轉型

黨的十九屆五中全會提出，“堅持創新在我國現代化建設全局中的核心地位”。內部審計也要堅持創新發展，創新思維方式、技術手段，構建審計工作可持續發展的新高地。一是要加強審計信息化建設，發揮大數據分析在方案制定、樣本選取、線索挖掘等方面的指導作用，減少審計人員的抽樣風險，提高審計工作的效率和精準度，滿足多元化審計要求，實現科技強審。二是建立綜合管理系統，整合公司人力、財務、風險、法律、商務等部門數據，形成數據中心，構建大數據管理平臺，建立審計預警機制，對信息和數據進行聯動檢查、綜合分析，提高公司的風險防范意識和防范能力。同時，保障審計人員獲取相關權限，推進業務數據共享，增加審計的靈活度，提升數據利用價值。三是充分利用AI、大數據等技術方法和手段，搭建實時監督平臺，拓展審計監督的范圍和內容，加強對數據的收集和分析，進一步提高審計質效。

（五）強化審計整改，促進審計價值發揮

審計整改是審計監督閉環中最重要的環節之一，要推進審計項目與整改監督有機結合，提升國企內部審計價值。一是完善整改管理制度。完善內部審計問題及整改情況的通報、考核獎懲及責任追究、風險預警及有效防控等審計成果運用的管理制度，將審計結果充分運用于單位考核、干部選拔等方面，促進審計監督作用的發揮。二是抓好整改落實。強力推進審計整改建賬銷號管理機制，明確整改要求、責任、標準和整改時限，優化審計整改信息化流程，督促被審計單位及時反饋審計情況。推進整改問題分類，對立行立改的問題，要求被審計單位限期內完成整改；對需要長期整改的問題，要求被審計單位對照編制整改工作方案并持續推進整改，同時內部審計部門要聯合業務部門通過完善制度等方式，從職能線層面對各項業務進行統一規范。三是加強審計責任追究。完善責任追究制度，加強整改問責制度的執行，對審計過程中發現的整改不及時、不到位的企業及主要責任人要嚴格按制度進行責任追究。四是做好審計問題通報。總結和分析審計時發現的特性、共性問題，深刻剖析問題發生的原因，為加強各項管理、彌補制度缺陷、防范經營風險提出有價值的建議，并在一定范圍內進行通報。

（六）加強審計隊伍建設，鍛造復合型人才隊伍

新時期，為了應對內部審計的新要求、新挑戰，為實現審計目標提供有力的組織保障，內部審計要加強審計隊伍建設。一是完善審計人員配置。要結合企業性質和業務范圍，配備具有財務、商務、投資、工程、法律、風險、管理等專業知識的專職審計人員。同時，選拔各業務領域的資深專家，建立一支兼職的專家隊伍，提升審計隊伍的專業素質和能力。二是要加強政治理論學習，提高站位，做忠誠、干凈、擔當的審計人；通過培訓、知識積累、輪崗、交流學習、撰寫審計案例、編制項目總結等方式，提高審計人員的業務和管理能力、創新能力、溝通協調能力、文字綜合能力；鼓勵審計人員參加各類職稱、專業資格考試，推動審計人員崗位成才、能力提升。三是加大以審代訓的力度，發揮審計專家的專業優勢，抽調具有培養潛力的業務骨干，在實戰中培養鍛煉業務能力。四是完善業績考核制度，充分調動、發揮審計人員的積極性，打造專業化、高素質的內部審計工作隊伍。

三、強化風險意識，前移監督關口，促進企業安全運行

目前大部分國有企業都存在投資多元化、管理層級繁復、市場環境多變等情況，這對企業的經營管理造成了一定的沖擊。同時也促進內部審計創新理念、轉型升級、前移監督關口，充分發揮內部審計監督和服務的職能，促進企業完善內控體系、加強風險管理，促進企業合法合規經營、安全運行，實現戰略發展目標。

（一）統籌安排，推進審計監督全覆蓋

國有企業要嚴格落實國資委關于內部審計監督內容和監督頻次的要求，結合上一輪審計全覆蓋工作的問題，運用實事求是、統籌兼顧的思想和方法，提高創新、戰略、辯證的思維，繼續實施審計三年全覆蓋行動。聚焦風險業務和關鍵領域，推動監督關口前移，重點做好經濟責任審計三年全覆蓋、企業重點項目審計三年全覆蓋、境外業務審計三年全覆蓋、內部控制審計三年全覆蓋等審計任務。確保監督不留死角，為企業防范風險，為領導決策提供參考。

（二）突出重點，深入揭示重大風險隱患

一方面，堅持底線思維，圍繞監管關注重點和風險管理情況，積極探尋審計的突破口。既要關注傳統業務風險，更要加大對新產品、新業務、新領域的風險揭示力度。前移審計監督的“關口”，加強對重大風險的前瞻性預判，及時發現苗頭性、傾向性、趨勢性問題，實現早發現、早預警、早干預。另一方面，要優化審計管理模式，更新審計理念，創新審計方式方法和技術手段。要完善內部審計管理制度，強化審計人員的責任、法律、風險意識。審計人員應當以風險為導向，以內部控制為手段，將審計工作的重點環節融入風險管理，全面進行分析與評估，深入揭示重大風險隱患，并進行有效防控。

（三）堅持質量意識，筑牢質量管控防線

國有企業要繼續牢固樹立質量意識，加強審計質量控制。收集公司領導關注的事項和問題，梳理企業年度風險評估、內控評價中發現的風險業務領域、內控薄弱環節，認真制定年度審計計劃，并提高計劃的科學性、合理性和有效性。堅持做好審前調查工作，編制目標明確、重點突出、切實可行的審計方案。建立審計工作結果責任制，落實內部審計機構、審計組長、主審和審計組其他成員的審計責任，審計組長要高度負責、全過程監督，及時協調解決出現的問題，妥善處理發生的矛盾和糾紛。明確審計底稿編制和審核要求，確保審計底稿規范、完整，確保審計取證詳細、充分，確保審計報告合法、合規，確保審計查明問題定性、定責的準確性，提升審計建議水平，防范審計風險。完善審計報告復核和審理程序，對重要審計報告落實交叉復核管理要求，對審計計劃、審前準備、審計實施、審計報告、審計整改等質量管控的關鍵環節進行梳理和流程固化，推動審計質量整體提升。

（四）關口前移，提升內部審計的預防預警作用

為防范企業經營風險，促進企業安全運行，增強內部審計預防和預警作用的重要方式之一，是推動監督關口前移。一是加強任中經濟責任審計、項目過程管理專項審計等事前、事中審計，推動監督關口前移。關口的前移，促進內部審計將關注點從結果調整為過程，將職能從監督調整為監督和服務并重，將目標從查錯糾弊調整為管理提升，進一步提高內部審計的價值貢獻。二是創新任前告知工作，對企業各經營單位主要負責人開展任前審計告知工作，告知經濟責任審計內容，明確責任、提示風險，發揮審計警示作用，提升審計引導價值。三是有針對性地設置“審計關口”。聚焦風險領域，有針對性地設置“審計關口”，防范同類問題重復發生，提高審計效益和效率。例如請內部審計部門參與部分重大決策，分析潛在風險，全流程跟蹤，保障企業權益。

（五）加強協調，促進審計咨詢職能發揮

內部審計在風險防控中發揮著管理和“紐帶”作用，要協調各部門共同防范風險，規范企業經營。一方面內部審計要結合企業的實際情況，從整體層面對風險進行評估和管控，提前揭示風險并及時制定有效的風險防控措施，加強企業的全面風險管理。另一方面，內部審計要充分發揮咨詢、服務職能，更新內部審計統籌企業發展和安全的新理念。內部審計人員能夠深入了解企業的基本情況，熟練掌握國家法律法規、上級單位及本企業的各項規章制度等審計依據。因此在日程監督和咨詢業務中，內部審計人員要加強對黨紀法規和規章制度的宣貫，加深企業領導人員和業務人員對規定的理解，充分發揮審計咨詢、服務和警示作用，有效促進企業規范管理、安全運行。

（六）整合資源，推動形成監督合力

國有企業要整合監督資源、優化監督機制，健全職責分工明確、統籌協調有效、監督資源集中、監督成本節約、監督成果共享的“大監督”工作體系，增強監督合力。內部審計機構在安排審計計劃時，要主動加強與其他監督部門溝通，科學安排審計計劃，必要時應開展聯合檢查，避免重復檢查；在開展審計項目前，要及時向其他監督部門獲取已有的監督成果，發現的問題線索、工作建議等；在審計過程中，涉及其他監督部門專業性事項的，可商請其他監督部門配合進行查證或派員參與監督工作，對審計發現的違法、違紀問題及線索要按程序移送紀檢部門；在審計項目完成后，要及時將審計發現的問題抄送至相關業務部門，由業務主管部門落實對分管領域相關問題整改的督導責任；要定期在監督工作聯席會等會議上通報經濟責任審計、專項審計等監督檢查中發現的重要問題，加強與相關監督部門的監督協同。

四、統籌發展和安全，提升審計價值貢獻，促進企業可持續發展

內部審計為國有企業的高質量發展、安全運行提供了堅實的基礎保障，能有效促進企業統籌發展和安全，促進企業戰略和經營管理目標的實現。新時期，內部審計要認真學習黨的十九屆五中全會精神，領會內部審計的新定位，貫徹落實黨對內部審計的新要求，在統籌發展和安全方面發揮內部審計的重要作用，為組織增加價值。

（一）堅持黨建引領，加強黨對審計的領導

深入貫徹落實習近平新時代中國特色社會主義思想，增強“四個意識”，做到“兩個維護”。一是切實扛起審計系統管黨治黨主體責任，堅決貫徹落實中央審計體制改革精神，持續鞏固和加強黨對審計工作的領導，扎實開展審計工作，有效發揮審計的監督與服務作用。二是在具體審計工作中，以黨建為引領，通過加強政治理論學習、推進審計項目黨支部建設、設立廉政監督員等多種方式，將政治建設貫穿到審計項目的全過程和各環節，推動黨建工作與審計業務相互促進、有機融合。

（二）提高政治站位，加大政策跟著審計力度

提高審計政治站位，全面貫徹落實中央審計委員會第一會議精神、黨的十九屆五中全會精神，監督和推動企業落實黨中央、國務院的重大決策部署及政策措施。服務實體經濟發展，加大政策跟蹤審計的力度，深入挖掘政策傳導和執行中的體制性障礙、機制性梗阻、制度性漏洞，推動黨和國家重大決策部署在企業取得實效。同時，聚焦防范和化解重大風險，加強對企業重點風險領域、風險產品的審計，前瞻性地揭示問題隱患，幫助企業全面落實各項監管政策，堅守風險底線。

（三）推動審計工作轉型，強化對重點領域的監督力度

新時期，國有企業要深刻理解內部審計關于“經濟體檢”的新定位，重點推進國家政策、企業決策部署的貫徹落實，推動內部審計由財務審計轉化為經濟效益和政策落實審計相結合，推動事后審計轉化為事前和事中審計相結合，推動局部審計轉化為全覆蓋和重點審計相結合，持續增強審計監督的針對性、有效性和系統性。企業要強化對重點領域的監督力度，在完成經濟責任審計、財務決算審計等常規審計任務的同時，加大重點領域審計監督力度，切實加強重點項目審計，劃清管理與監督界限，做到既不越位也不缺位。進一步突出重點、量力而行、審深審透、確保質量，重點關注虧損項目、潛虧項目、重大訴訟、大額兩金、重大風險等風險業務和關鍵領域，開展深層次的專項審計，揭示存在的問題和原因，提升審計效益和價值貢獻，為企業領導決策提供參考，助推企業改革發展。

（四）強化合規意識，加強國有企業的風險管理與內部控制

新時期，內部審計要與風險管理、內部控制進行有機結合，并以此為基礎促進企業合規經營。國有企業要按照國資委、《企業內部控制規范》等相關要求，完善全面風險管理和內控體系，梳理管理流程和風險事件，建立風險清單及數據庫、內部控制評價及管理手冊等。同時重點做好以下工作：一是加強全面風險管理，定期開展內部控制自我評價，提高制度的執行力。二是加強對完善后的制度及整改后的流程的驗證和評估，提升整改實效。三是根據實際運行情況，分析存在的問題，不斷完善制度體系，優化風險預警和防控體系。四是強化風險管理審計。審計過程中，要強化風險意識，充分運用風險管理知識和技術手段，及時對審計風險進行識別和評估，提升企業防控風險的能力，促進企業實現經營管理 目標。

（五）加強重點項目審計，促進重大事項規范運作

目前是我國改革發展的關鍵時期，國有企業要把握完善治理、聚焦主業、提質增效的新要求，內部審計要重點關注：一是關注企業發展目標。圍繞企業發展規劃、年度主題、戰略目標，安排實施內部審計項目，助力企業戰略決策、重大措施的貫徹落實，促進企業的高質量發展。二是關注企業治理結構。圍繞企業的資金管理、投資管理、項目管理、合同管理等重要業務和高風險領域開展內控審計，促進企業完善內控制度并融入各項業務流程中，促進企業安全運營、高質量發展。三是關注企業風險管控。加強國有企業的風險管理，聚焦企業的法律管理風險、投資管理風險、經營管理風險等開展專項審計，揭示風險隱患和管理漏洞，促進國有企業市場化改革。四是關注企業領導人員。國有企業領導人員是企業改革發展的關鍵，內部審計要重點關注領導人員經濟責任履行情況，聚焦思想松懈、不守規矩，不想作為、胡亂作為的問題，促進領導人員積極作為、依法作為，促進企業可持續 發展。

（六）拓展增值服務，加強審計成果運用

內部審計要提升價值貢獻，促進審計成果的轉化和運用。一是加強審計整改，通過審計整改，推動體制機制的建立和完善，促進經營管理能力提升。二是強化責任追究，防止有關違規違紀行為的重復發生，不斷提升內部審計結果運用價值和審計監督效能。三是編制審計案例，形成并固化審計實踐知識，分享在審計實踐中取得的成果。四是推送審計信息，適當宣傳審計成果、審計職能線的價值貢獻。五是考核結果運用，為企業對下屬企業領導人員進行業績考核提供客觀、公正的確認數據和信息，為年度考核成果確定、干部評價、選拔任用和監督管理提供重要依據。六是分享審計成果，分析具體問題，總結共性問題，剖析問題的原因并提出針對性的建議，促進企業規范管理、完善制度、防范風險。

五、結束語

綜上所述，新時期國有企業內部審計工作要轉變工作理念，創新審計工作，提高監督質效，促進企業高質量發展；強化風險意識，前移監督關口，促進企業安全運行；統籌發展和安全，提升審計價值貢獻，促進企業可持續發展。只有勇于探索、不斷創新，構建以風險及問題為導向、控制及治理為主線、增值及提效為目的的審計模式，才能統籌發展和安全，充分發揮內部審計在風險防范、提質增效等方面的重要作用，實現內部審計增值。