國(guó)有企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的困境與應(yīng)對(duì)措施研究

馮曉雪 山東高速物流集團(tuán)有限公司

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（簡(jiǎn)稱“規(guī)定”）的出臺(tái)，明確了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的職責(zé)范圍、方法及目標(biāo)等，使得內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展有了較為完整的制度依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況、內(nèi)部管理情況及貫徹落實(shí)政策情況等進(jìn)行全方位的審計(jì)，并作出客觀公正的評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)整任用的依據(jù)，同時(shí)也為后期經(jīng)營(yíng)管理的改善提供參考。

二、存在問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)部門職權(quán)較弱，削弱了審計(jì)權(quán)威性

按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在黨組織、董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。但目前大多數(shù)國(guó)企的內(nèi)審部門都是由總會(huì)計(jì)師分管，這在一定程度上降低了審計(jì)地位。導(dǎo)致審計(jì)部門負(fù)責(zé)人在同被審計(jì)人員對(duì)話時(shí)往往失去語(yǔ)言分量，審計(jì)工作得不到重視。而且，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在權(quán)屬單位沒(méi)有對(duì)口部門，也未設(shè)置專責(zé)審計(jì)管理人員，造成審計(jì)相關(guān)工作未能形成閉環(huán)管理。被審計(jì)單位往往迎接完審計(jì)后，對(duì)審計(jì)結(jié)果置之不理，審計(jì)整改未能得到及時(shí)貫徹落實(shí)，導(dǎo)致審計(jì)工作失去了意義。

（二）審計(jì)工作后置，趨于形式主義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于審計(jì)結(jié)果是否能成為干部使用和監(jiān)督的重要依據(jù)。國(guó)有企業(yè)里大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)人員都是“先離任，后審計(jì)”或“先上任，再審計(jì)”，這違背了“充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部考核和管理中的重要作用”的要求，造成了審計(jì)與人事管理相脫節(jié)的局面。這種滯后審計(jì)現(xiàn)象，使得審計(jì)工作完全成了走過(guò)場(chǎng)、走形式，審計(jì)耗費(fèi)了大量人力、物力和時(shí)間，而審計(jì)結(jié)果無(wú)“結(jié)果”，失去了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)質(zhì)性意義，造成審計(jì)結(jié)果的可信度大大降低，影響了審計(jì)部門的地位和威信。與此同時(shí)，“先上后審”在一定程度上挫傷了審計(jì)人員的工作積極性，他們往往認(rèn)為自己的工作價(jià)值得不到體現(xiàn)，工作熱情度下降。

（三）考核評(píng)價(jià)機(jī)制不健全，審計(jì)結(jié)果得不到運(yùn)用

規(guī)定中雖然對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定作了界定，但是比較籠統(tǒng)、寬泛，大多數(shù)國(guó)企也沒(méi)有制定相應(yīng)的內(nèi)部管理制度，導(dǎo)致在責(zé)任界定時(shí)比較模糊。由于審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性，審計(jì)人員在評(píng)判經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)往往缺乏科學(xué)準(zhǔn)確的參考標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。在界定責(zé)任時(shí)，由于審計(jì)組人員思考不同、觀點(diǎn)不同，可能導(dǎo)致不同人員作出不同的答案，這就影響了審計(jì)結(jié)果的客觀公正性。另外，大多數(shù)國(guó)企缺乏與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果相配套的考核評(píng)價(jià)機(jī)制或獎(jiǎng)懲機(jī)制，沒(méi)有很好的將審計(jì)結(jié)果利用起來(lái)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果成了一紙文書(shū)。

三、應(yīng)對(duì)措施

（一）提高內(nèi)審部門的地位，增強(qiáng)審計(jì)話語(yǔ)權(quán)

審計(jì)部門作為企業(yè)內(nèi)部一個(gè)獨(dú)立運(yùn)行的監(jiān)督管理部門，如果想要更好的發(fā)揮作用，必須要確保審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，切實(shí)提升審計(jì)地位。內(nèi)審部門的設(shè)置應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)有獨(dú)立承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的機(jī)構(gòu)。并且應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人可直接向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)溝通的渠道，保證審計(jì)問(wèn)題發(fā)現(xiàn)時(shí)能夠得到及時(shí)解決。

（二）規(guī)范人事任免流程，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境

在調(diào)整或變更人事崗位時(shí)，審計(jì)工作一定要前置。堅(jiān)決秉持“不審計(jì)不離任”“不審計(jì)不任用”的原則，使得審計(jì)結(jié)果真正成為干部任免的依據(jù)。并且，這樣也能提高被審計(jì)人員及被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的敬重之心。另一方面，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作牽扯責(zé)任認(rèn)定及后續(xù)人事調(diào)整，因此相對(duì)于其他審計(jì)項(xiàng)目具有其特殊的敏感性和重要性。基于此，公司管理層應(yīng)高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，給審計(jì)創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。對(duì)待每個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在組建項(xiàng)目小組時(shí)，應(yīng)考慮配備專業(yè)素質(zhì)強(qiáng)、責(zé)任心重的成員，確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

（三）建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核評(píng)價(jià)體系，促進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用

責(zé)任認(rèn)定是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的最重要一關(guān)，這關(guān)系著被審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展，所以這一環(huán)節(jié)必須要有切實(shí)可行的嚴(yán)格的參考標(biāo)準(zhǔn)。各個(gè)國(guó)有企業(yè)應(yīng)結(jié)合本公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況，制定具體、詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核評(píng)價(jià)體系。根據(jù)被審計(jì)單位所處的發(fā)展階段、業(yè)務(wù)性質(zhì)、資產(chǎn)量大小、領(lǐng)導(dǎo)人員任期長(zhǎng)短等因素，有針對(duì)性地制定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)、衡量的尺度等，避免責(zé)任界定邊界模糊給審計(jì)人員造成困擾或者引起被審計(jì)人員的異議。只有責(zé)任界定清楚了，才能明確審計(jì)問(wèn)題應(yīng)追責(zé)問(wèn)責(zé)人，給后續(xù)上任領(lǐng)導(dǎo)創(chuàng)造一個(gè)沒(méi)有負(fù)擔(dān)的工作環(huán)境。

四、結(jié)語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅為人事干部調(diào)整提供了參考依據(jù)，同時(shí)也是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間公司業(yè)務(wù)整體經(jīng)營(yíng)情況作出深度檢查和整體評(píng)價(jià)的過(guò)程，其意義重大。企業(yè)管理層應(yīng)進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的管理，以更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司價(jià)值增值的作用。