審計(jì)全覆蓋理念下的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

張春雷

文章主要是分析了審計(jì)全覆蓋的基本概念，同時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)全覆蓋工作中的問題展開了講解，提出了可行性的解決方案，望能為有關(guān)人員提供到一定的參考和幫助。

一、前言

在審計(jì)全覆蓋的情況下能夠使得審計(jì)法定的對(duì)象在國內(nèi)被全面覆蓋，有效提升到我國財(cái)政資金的利用情況，同時(shí)促進(jìn)我國廉政建設(shè)的開展。但當(dāng)前其中還存在了一些問題，為此文章對(duì)如何有效解決當(dāng)前存在的難題展開了研究和分析。

二、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)全覆蓋的基本概念

2015年12月，中共中央辦公廳，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》和《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》，正式提出了全面覆蓋審計(jì)和審計(jì)工作的一般要求和具體的實(shí)施意見。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)根據(jù)文件要求從更高層次上規(guī)劃審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容，進(jìn)一步提升預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的廣度和深度，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)對(duì)公共資金橫到邊豎到底的監(jiān)督，即：橫向全面覆蓋所有資金使用部門不留盲點(diǎn);豎向垂直到底貫穿整個(gè)財(cái)政資金的籌集分配鏈。其主要特點(diǎn)是：1.從廣度和深度上，涵蓋所有公共資金的收集、管理、分配和使用過程，全面審查資金管理和使用的真實(shí)性，合法性和有效性; 2.全面覆蓋并突出重點(diǎn)。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)還應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況，解決地方黨委和政府的需求，重視社會(huì)熱點(diǎn)和民生需求，尤其要緊跟國家重大政策措施和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，部署審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。3.制定長期預(yù)算執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃，穩(wěn)步推進(jìn)，對(duì)重點(diǎn)部門和單位輪流審計(jì)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果動(dòng)態(tài)確定審計(jì)輪次。例如，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題較多，重大政策落實(shí)不力的重點(diǎn)部門單位提高審計(jì)頻次，加大審計(jì)力度。

三、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)全覆蓋工作中的問題剖析與解決思路

（一）審計(jì)人員對(duì)審計(jì)軟件及相關(guān)數(shù)據(jù)庫的應(yīng)用還不熟練

在進(jìn)行預(yù)算審計(jì)時(shí)，大多采用了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)，在一定程度上提高了審計(jì)工作的效率，但是部分審計(jì)人員對(duì)審計(jì)軟件和數(shù)據(jù)庫的應(yīng)用還不夠深入，仍然需要進(jìn)一步加強(qiáng)。會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件和相關(guān)管理軟件的快速更新是審計(jì)人員收集和處理會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息的普遍障礙。一些人員的知識(shí)水平和能力不能滿足計(jì)算機(jī)審計(jì)的要求。審計(jì)部門必須下大決心，花大力氣，定長期計(jì)劃，為一線審計(jì)員提供計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，通過系統(tǒng)化的、持續(xù)的培訓(xùn)，提升審計(jì)人員信息化能力，使預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員在掌握豐富審計(jì)專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，能夠具有一定的數(shù)據(jù)處理和分析能力，以促進(jìn)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)效率提升。

（二）審計(jì)公告存在缺陷

在目前大多數(shù)單位和部門的審計(jì)公告中，審計(jì)結(jié)果問題，整改情況等信息的發(fā)布都比較模糊，沒有具體細(xì)分，整改的內(nèi)容是在文本中反映更多，沒有細(xì)節(jié)。這些信息不利于統(tǒng)計(jì)分析，也不能有效反映審計(jì)整改的現(xiàn)狀和效果。整改公告與審計(jì)結(jié)果公告的具體性質(zhì)不同。審計(jì)結(jié)果公告由審計(jì)部門發(fā)布，并在其內(nèi)容中進(jìn)行了詳細(xì)說明。審計(jì)整改公告僅公告整改情況的整改數(shù)據(jù)總量，缺乏詳細(xì)，具體的審計(jì)整改結(jié)果公告。造成這種情況的原因之一是，審計(jì)部門存在著“我的職責(zé)是查處問題，整改是你們被審計(jì)單位的事情。”的思想，以致于對(duì)審計(jì)整改公告的關(guān)注不足，重發(fā)現(xiàn)問題，批露問題，輕解決問題，輕視整改結(jié)果的現(xiàn)象。

（三）財(cái)政信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)存在局限性

當(dāng)前，受財(cái)政部門預(yù)算管理和預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)局限性的影響，僅部分地區(qū)的財(cái)政部門實(shí)行集中財(cái)務(wù)核算，能夠收集各一級(jí)預(yù)算單位的財(cái)務(wù)核算和財(cái)政決算數(shù)據(jù)。大部分財(cái)政部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)僅能反映撥付到各預(yù)算單位的財(cái)政資金量，至于各部門最終是如何使用和分配財(cái)政資金，卻無法實(shí)現(xiàn)跟蹤，數(shù)據(jù)并不能完全體現(xiàn)。針對(duì)這種情況，就需要審計(jì)部門創(chuàng)新審計(jì)組織形式，強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的聯(lián)動(dòng)，例如在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過程中，財(cái)政審計(jì)組成員將審計(jì)疑點(diǎn)篩選出來，然后移交各個(gè)部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)小組，由其對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)一步核實(shí)，如此既能發(fā)揮財(cái)政審計(jì)組俯瞰全局的優(yōu)勢(shì)，又能發(fā)揮部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)組解剖麻雀的微觀優(yōu)勢(shì)，迅速落實(shí)疑點(diǎn)，提升審計(jì)效能。

四、提升預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的幾點(diǎn)思路

（一）創(chuàng)新預(yù)算執(zhí)行組織方式，整合審計(jì)資源

為了達(dá)到全面審計(jì)的要求并進(jìn)一步提高審計(jì)效率，審計(jì)機(jī)構(gòu)通常應(yīng)在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中規(guī)劃人力資源，建立總體審計(jì)思想，科學(xué)調(diào)動(dòng)現(xiàn)有審計(jì)機(jī)構(gòu)力量，優(yōu)化勞動(dòng)力資源配置。首先是打破審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)部門之間的界限，使用統(tǒng)一的審核目標(biāo)，通過總體審計(jì)方案來計(jì)劃和實(shí)施預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，形成總體合力，從根本上改變審計(jì)小組、內(nèi)部機(jī)構(gòu)、下屬科室進(jìn)行單獨(dú)、分散操作，單兵作戰(zhàn)的局面。通過整體規(guī)劃， 進(jìn)一步減少部門和專業(yè)人員的限制，多個(gè)審計(jì)組的有機(jī)整合和有效的部門協(xié)調(diào)來提高審計(jì)總體績(jī)效。其次是加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的溝通，形成國家審計(jì)工作體系。通過組織審計(jì)項(xiàng)目，上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)與下級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的聯(lián)系。各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)要做好溝通協(xié)調(diào)工作，加強(qiáng)審計(jì)信息和成果的交流，更好地發(fā)揮聯(lián)合監(jiān)督力量，不斷提高審計(jì)監(jiān)督的有效性。

（二）加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)籌，科學(xué)謀篇布局

中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》指出，要堅(jiān)持公共資金運(yùn)作和重大政策執(zhí)行為主體，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行審計(jì)包括對(duì)決算的審計(jì)，對(duì)特殊資金的審計(jì)以及對(duì)大型投資項(xiàng)目的后續(xù)審計(jì)。重點(diǎn)部門和單位將開展重點(diǎn)監(jiān)督，加大對(duì)資金管理和分配中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)力度。為了實(shí)現(xiàn)全面審核并達(dá)到意見要求的目的，審計(jì)機(jī)關(guān)要不斷創(chuàng)新管理模式和手段，加強(qiáng)項(xiàng)目統(tǒng)籌和審計(jì)計(jì)劃管理。一是要將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與政策跟蹤審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和自然資源資產(chǎn)審計(jì)等不同類型審計(jì)項(xiàng)目的統(tǒng)籌融合和相互銜接，探索融合式、嵌入式、“1+N”等審計(jì)項(xiàng)目組織方式，涉及同一個(gè)部門單位或地方的，盡量安排同一個(gè)審計(jì)組實(shí)施審計(jì)，做到“一審多項(xiàng)”“一審多果”“一果多用”，最大限度擴(kuò)展審計(jì)覆蓋面。二是要圍繞國家重大政策、黨委政府中心工作，精準(zhǔn)選題，加大對(duì)重點(diǎn)資金、重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門的審計(jì)力度。精心謀劃審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)實(shí)施難度、審計(jì)資源需求的研究和評(píng)估，對(duì)不同的項(xiàng)目采取有針對(duì)性的審計(jì)策略，避免審計(jì)項(xiàng)目安排的隨意性。

（三）創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，提高審計(jì)效率

為提高大數(shù)據(jù)審計(jì)的效果，相關(guān)審計(jì)人員應(yīng)積極創(chuàng)新審計(jì)思想和方法，充分利用審計(jì)信息系統(tǒng)，全面更新審計(jì)方法和手段，促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展。應(yīng)用“一般分析，系統(tǒng)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)問題、分散核查”數(shù)字審計(jì)方法以及結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)和異地審計(jì)的審計(jì)方法，使用數(shù)據(jù)分析來闡明要點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，專門組織檢查，最大程度地減少現(xiàn)場(chǎng)審核時(shí)間，提高審核工作的質(zhì)量和效率。另外，在財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的實(shí)施過程中，由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)安全因素的影響，審計(jì)數(shù)據(jù)中容易出現(xiàn)安全隱患。針對(duì)這種情況，有必要結(jié)合實(shí)際情況積極采用先進(jìn)的安全和保密措施，例如反盜版技術(shù)和數(shù)據(jù)加密技術(shù)，以提高數(shù)據(jù)信息的安全性和可靠性。

（四）創(chuàng)新數(shù)據(jù)利用流程，從多個(gè)維度關(guān)聯(lián)分析數(shù)據(jù)

在具體實(shí)踐中，審計(jì)人員應(yīng)深入探索不同財(cái)政信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的相關(guān)性。當(dāng)前，財(cái)政部門中存在著多個(gè)信息系統(tǒng)，它們涵蓋了財(cái)政預(yù)算管理和資金撥付的各個(gè)環(huán)節(jié)，例如預(yù)算管理，直接付款管理，績(jī)效管理等，并且這些系統(tǒng)數(shù)據(jù)之間存在一定的相關(guān)性，審計(jì)人員在分析和比較業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的過程中，應(yīng)充分利用這一特點(diǎn)進(jìn)行多重?cái)?shù)據(jù)比較，提露預(yù)算管理中的深層次問題。其次，審計(jì)人員必須以交互方式分析跨部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。在分配和使用某些財(cái)政資金的過程中，需要多個(gè)職能部門來完成。因此，在審計(jì)工作中，有必要對(duì)部門之間的數(shù)據(jù)進(jìn)行交互分析，以加深信息交換，挖掘更多潛在問題。

（五）統(tǒng)一構(gòu)建數(shù)據(jù)平臺(tái)，推廣優(yōu)秀審計(jì)方法

為了適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)模型的發(fā)展需求，首先必須對(duì)當(dāng)前最成熟的審計(jì)模型進(jìn)行分類，總結(jié)出相應(yīng)的審計(jì)方法，積累和充分分享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并將其集成到數(shù)據(jù)系統(tǒng)平臺(tái)中，以便審計(jì)人員能夠充分利用審核模型和審核方法，提升大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。同時(shí)，應(yīng)采取措施積極建立網(wǎng)絡(luò)化的后續(xù)審計(jì)平臺(tái)，以更有效地監(jiān)控財(cái)政運(yùn)行。通過遠(yuǎn)程審計(jì)工作的發(fā)展，增強(qiáng)審計(jì)工作的整體效果，使審計(jì)前和審計(jì)后的工作深度融合。通過這些措施的實(shí)施，提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，并進(jìn)一步完善大數(shù)據(jù)審計(jì)模式下的相關(guān)工作制度。

（六）強(qiáng)化發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)

有關(guān)部門要加大整改監(jiān)督力度，審計(jì)單位要認(rèn)真落實(shí)整改。財(cái)政、發(fā)改、等各被審部門必須認(rèn)真分析問題產(chǎn)生的原因，并根據(jù)事實(shí)監(jiān)督整改。由系統(tǒng)和機(jī)制引起的問題必須從源頭上進(jìn)行探索和改進(jìn)。追根溯源，通過健全和完善相關(guān)機(jī)制，制定切實(shí)可行、有針對(duì)性的政策措施，彌補(bǔ)漏洞，對(duì)癥下藥，有效改變屢查屢犯，屢審屢犯的情況，堅(jiān)決遏制重大違規(guī)問題的持續(xù)發(fā)生。同時(shí)，要充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的權(quán)威性，指導(dǎo)監(jiān)督檢查部門加大處罰力度，對(duì)于所謂的“合理合情不合法”問題，堅(jiān)決要求整改到位。審計(jì)部門可考慮進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)整改信息的整合，如建立一個(gè)數(shù)據(jù)庫，匯總各級(jí)和每年的審計(jì)結(jié)果以及被審計(jì)單位的整改情況，總結(jié)未整改問題，實(shí)行銷號(hào)制，把審計(jì)問題的整改的落到實(shí)處，做到 “有效治愈既存疾病”，更好地發(fā)揮審計(jì)“經(jīng)濟(jì)體檢”的作用。

五、結(jié)語

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作是對(duì)公共資金實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的最重要、最關(guān)鍵的抓手，對(duì)維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，揭示經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的突出矛盾和風(fēng)險(xiǎn)隱患有著至關(guān)重要的作用。當(dāng)前我國處于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，面臨百年未有之大變局，如何在新的政治形勢(shì)、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下做好預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，將公共資金的審計(jì)全覆蓋落到實(shí)處，向每一位從事預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的人員提出了新的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員應(yīng)以現(xiàn)代化的審計(jì)手段為武器，緊跟形勢(shì)發(fā)展，不斷提高審計(jì)業(yè)務(wù)能力，使預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作更好服務(wù)于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

（作者單位：濟(jì)寧市審計(jì)服務(wù)中心）