如何構建公立醫院的內部控制體系

張婷婷 繆姍姍

摘要：內部控制是醫院經營管理活動的重要組成部分，隨著醫藥衛生體制改革的不斷深化，公立醫院的內外環境都發生了巨大的變化，運營風險、醫療風險等不斷增加，公立醫院在運營管理方面面臨著巨大的挑戰和壓力，如何在醫院戰略目標、運營、操作等層面進行內部體系的建設，對醫院的可持續發展有著重要的意義。

關鍵詞：公立醫院?內部控制

近年來，在醫藥衛生體制改革的大背景下，對公立醫院運營管理提出了更高的要求。公立醫院要想生存和發展，保持持續的競爭力，就必須完善內部控制管理，構建規范、高效的內部控制體系，不斷提高內部控制運行的有效性，規避運營風險，實現醫院的戰略目標。

一、公立醫院構建內部控制體系的重要性

醫院內部控制，是醫院為實現控制目標，通過制定制度，實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。從醫院內部管理需要而言，一個合理、規范、運行高效的內部控制體系能識別公立醫院運行過程中的風險隱患，保證醫院經濟活動的合法、合規，財務信息的真實完整，預防腐敗，提高運營效率。從醫院外部管理需要而言，國家相繼印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》、《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》及《公立醫院內部控制管理辦法》等文件，要求公立醫院重視內部控制體系建設工作，實現公立醫院公益性服務目標。內部控制體系的建設能夠對公立醫院的各項業務流程和資源存量進行統籌規劃，將更多的資源投入社會效益與經濟效益相關的價值鏈環節，進而有效提升醫院的公共服務質量，實現醫院公益性服務目標。

二、公立醫院內部控制建設存在的問題

（一）醫院內部控制環境薄弱

內部控制的環境是內部控制的基礎，直接關系到醫院內部控制實施的效果，主要包括組織架構的設置，制度體系的建立、內控信息化建設等。

1、組織架構設置的不合理。目前大多數醫院的組織架構是職能管理型的，是從決策層到管理層到執行層再到操作層的垂直管理架構，各個層級按照職能分工各管一塊，而患者、資源是橫向流動的，這種組織架構的設置，造成了業務斷電、信息孤島。

2、制度體系建立不完善。醫院的各部門根據自身的業務范圍制定相應的規章制度，沒有站在醫院整體角度，根據醫院的業務活動和業務流程建立制度，形成貫穿于整個業務流程和業務活動的制度體系。

3、內控信息化建設薄弱 目前多數醫院內部控制的信息化管理水平不高，內控建設在信息化方面投入不足，缺乏信息化的風險防控體系，內部控制的流程、風險評估數據、風險預警機制、評估和監督機制沒有嵌入到內控信息系統中，導致醫院的內控運行的效果不理想，內部控制管理工作流于形式。

三、構建公立醫院內部控制體系的要點

（一）優化內部控制實施環境

內部控制建設工作不是財務團隊和審計團隊的部門工作，而是醫院的系統工作，需要醫院全部人員在思想上保持一致，充分認識到醫院內部控制體系的建立是醫院的系統工程，對醫院的運營管理有著十分重要的作用。

首先，醫院應組織工作人員積極學習國家相關政策，在《行政事業單位內部控制規范（試行）》、《公立醫院內部控制管理辦法》的指引下，結合醫療行業整體發展趨勢，積極推動內部控制工作的有序開展。其次，醫院要營造濃厚的內控文化氛圍，讓醫院的每一個職工能夠明確自身在內部控制建設與執行過程中的重大責任，將醫院的內控建設與業務活動緊密的聯系起來。最后醫院需成立內部控制監督機構，對醫院的關鍵崗位、重點領域進行風險點的梳理，做好醫院風險評估工作，采取有效措施，防范風險的發生。同時定期對醫院內部控制體系建設和運行的有效性進行評估，將內部控制管理工作落到實處。

（二）做好醫院內外環境的風險評估工作

1、醫院外部環境的風險評估分析

隨著經濟和醫療技術的不斷發展，醫院所處的外部環境發生了巨大的變化，因此全面分析外部環境風險環境，是公立醫院構建內控體系的重要環節。

醫院應運用戰略管理的方法，做好醫院外部風險的評估分析工作。以PEST分析模型為例，對公立醫院的外部風險進行評估。

PEST分析是戰略分析的常用工具，指在分析一個組織所處的背景的時候，通常是圍繞P是政治（politics），E是經濟（economy），S是社會（society），T是技術（technology）這四個因素來展開。醫院通過PEST模型對其風險進行分析。

P（政治因素），從醫院目前面臨的政策環境來看，主要面臨醫改政策的實施，三醫聯動，醫保支付制度改革、取消藥品、耗材加成、分級診療、控制醫療費用增幅等，對醫院的運營產生一定的影響，出現外部環境造成的經營風險、醫療風險、財務風險等。

E（經濟因素），從經濟角度上看，中國經濟呈現出新常態，從高速增長轉入中低速增長，同樣醫院的發展的“黃金時代”已經過去，醫院的發展從“收入時代”進入了“成本時代”。在經濟環境的影響下，醫院可能將面臨財務和經營風險。

S（社會因素），隨著人民群眾生活水平的日益提高，對醫療服務的要求也不斷提高，醫院在保證醫療質量的基礎上，患者就醫感受的需求在日益增長，醫院目前的醫療服務體系與患者的醫療服務需求不相適應，勢必不出現醫療風險和醫院運營風險。

T（技術因素）醫療技術的日益強大，新技術、新項目的不斷涌現，新技術、新項目的開展，意味著醫院將投入更多的人力資源和物質資源，醫院的運行成本必然增加，使醫院運營的不確定性大幅增加。

2、醫院內部環境的風險評估分析

公立醫院需要全面分析自身的風險環境和管理目標，對醫院的重點崗位和領域進行風險分析和評估，梳理業務流程，查找業務流程中的風險控制點，建立風險評估體系，將內部環境風險控制在可控范圍內，并完善應急預案。增強公立醫院的風險抵御能力。

醫院內部環境的風險評估分析分為單位層面和業務層面。單位層面的風險評估分析主要是從內部控制的組織建設情況、內部控制的機制建設情況、內部控制的制度建設情況、內部控制流程建設情況和內部控制隊伍建設情況進行分析;業務層面的風險評估分析主要從預算管理情況、收支管理情況、政府采購管理情況、資產管理情況、教學管理情況、醫聯體管理情況等十二個方面進行分析。

（三）建立內部控制的評價和監督機制

為了醫院內部控制評價工作的順利開展，醫院應成立內部控制評價領導小組，對醫院的重大經濟活動、組織架構、運行機制、關鍵崗位與人員、會計與信息系統等方面的管理情況進行評價，找出醫院內部控制建設和運行的缺陷，要求相應科室進行整改，并跟蹤其落實整改情況。同時針對醫院的經濟決策、業務活動、職能履行、財務報表等內容進行定期審計監督，及時發現違法違規或貪污舞弊等風險事件，將內部控制工作落到實處。

四、結語

公立醫院開展內部控制工作是醫院適應外部政策環境的必要舉措，也是醫院提升綜合競爭優勢的有效方式。因此，公立醫院上下應當充分認識到內部控制應用的重要性，逐步搭建完善的內部控制管理體系，促進公立醫院健康發展。

參考文獻：

1 李萍 公立醫院內部控制建設的難點與對策研究?中國總會計師?2019

2 胡明珠 基于風險管理的公立醫院內部控制體系構建 西北師范大學 2020