加強企業內部控制問題與對策

蔡儆

企業的規模越大，經濟越發展，內部控制就越重要。要想在激烈的市場競爭中占有一席之地，就必須注重內部制度的建設與實施。內部控制對于保證企業的高效運作，維護財產物資的安全與完整，確保經營目標的實現有著重要作用。近年來，我國企業在內部控制上取得了巨大的進步，但仍然存在許多不足。需要根據不斷變化的內、外部環境和業務情況，定期對內控制度進行評審和完善，為企業高質量發展保駕護航。

內部控制概述

內控制度是現代管理理論的重要組成部分。企業內部控制是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、對策與措施的總稱。企業內部控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，內部控制是否得當直接影響到每一個企業的工作效率和社會效率，是現代企業管理的重要手段。企業內部控制的基本目標是確保自身各項資金的安全運行，提高資金的使用效率，保障企業管理的合法合規、資產安全完整，財務報告及相關信息真實完整。但從目前企業內控制度的現狀來看，仍存在諸多問題，因此，完善企業內控制度具有重要的現實意義。

內部控制應當遵循的原則

1、合法性原則

企業在制定內部控制制度時，必須遵守國家有關法律法規。貫徹和執行國家的各項方針政策、法律法規是企業合法性經營的先決條件，內部控制必須符合法律、行政法規和政府相關部門的監管要求，合法性是內部控制的基本原則。

2、全面性原則

即企業內部控制制度應當貫穿決策、執行和監督全過程。包括對人、財、物、信息等方面以及對產、供、銷、運、存等經濟活動各環節的控制，還包括對企業經濟活動進行計劃、預測、決策等管理職能的基本要求與制度，不能有制度上的空白和漏洞。

3、制衡性原則

主要包括治理結構的制衡，權責分離的制衡和業務流程的制衡。要確定相互制約的兩級或多級，任何一級都無法單獨確定事物的全過程或結果。

4、適用性原則

由于各個企業在業務類型、管理組織、人員素質等方面都具有不同的特點，因此，內部控制制度的設計必須與企業經營規模、業務范圍、競爭情況和風險相適應，并隨著情況的變化及時加以調整，符合自身生產經營活動的實際情況，使其能夠產生足夠的、有效的控制力。并且要簡便易行，便于實際操作和運行。

5、經濟性原則

在制定內控流程時，力爭以最小的控制成本取得最大的經營成果。因此，在實施內部控制時，要掌握實施控制和因實施控制而產生的經濟效益之間的比例，因實施控制產生的費用不能超過因此而獲得的收益。企業應當充分發揮各機構、各部門及廣大員工的工作積極性，盡量降低運作成本，確保用合理的控制成本達到最佳的控制效果。

企業內部控制的現狀

近年來，我國企業通過持續推進改革，紛紛建立了現代企業制度，完善法人公司治理結構，企業在內部控制上取得了巨大的進步，但仍然存在許多不足。

1、企業治理結構不健全

內部控制與公司治理有著緊密的聯系。公司治理結構是促使內部控制有效運行、保證內部控制功能發揮的前提和基礎。目前，很多企業內部雖然設立了董事會、監事會，聘任了總經理班子，但存在控股股東操縱股東大會、董事會和監事會的“一股獨大”現象，還有明顯的內部人控制現象，即關鍵人集控制權、執行權和監督權于一身，股東大會、董事會、監事會形同虛設。部分企業甚至根本就沒有設置，企業僅僅具有了現代企業的外殼，而沒有從根本上形成真正的法人治理結構。

2、管理層內控意識不足

企業內部控制的各項工作能否順利落實，關鍵在于企業管理者對內控工作的認識。目前相當一部分企業的管理層對建立內部控制制度不夠重視，對內部控制普遍認識不足，或者簡單地把內部控制看成僅僅是財務部門的事，沒有把內部控制放在整個企業經營管理的策略高度來考慮，部分人員在主觀層面甚至存在抵觸情況，導致內控制度缺乏執行主體。

3、內控制度不完善

我國有很多企業所建立的內部控制機制有著內容不完善、設計不合理的狀況。很少有企業能結合自身業務特點和實踐經驗研究設計一套系統完整、規范合理的內控制度體系。實際上很多企業都沒有建立內部控制制度，只是以一般財經規章制度代替內控制度;有的雖然建立了內部控制制度，但只具有基本的內部控制操作，對業務流程控制過于簡單，尚沒有形成一個完整的內部控制系統;也有不少企業制定了較為完善的內部控制制度，但制度形成后，很少修改，固定模式的內部控制制度使其失去應有的活力，導致其不能發揮有效作用，也無法達到應有的目的。

4、內控制度執行力不足

內部控制的執行是決定內部控制是否有效的關鍵環節。我國企業內部控制執行失效很大一部分原因是由于執行不到位造成的。內控制度的貫徹落實不到位，有章不循，違章操作的現象依然存在，由于內部控制執行不力，給違法者創造管理漏洞，導致違法違紀現象的發生，造成企業資產大量流失，企業利益遭受嚴重損害，內控制度流于形式。

5、內控制度監督機制不到位

企業內部控制是一個過程，要確保內部控制制度切實執行且執行的效果良好，整個內部控制的過程必須實施必要的監督。但是，由于管理體制和管理方式的問題，我國的很多企業沒有設置或者雖然設置了類似的內部監督部門，卻沒有具備真正意義的獨立性，內部控制的監督很薄弱，內部監督機構大多依附于執行機構，權威性和獨立性不夠，內控監督考核機制不到位。

完善內部控制的對策

1、改善企業控制環境，完善公司治理結構

各個企業要依據國家的相關法律法規以及企業的章程，進一步建立規范的公司治理結構以及議事規則，進一步明確決策以及執行、監督等方面的職責權限，進一步形成科學且有效的職責分工以及制衡制度。完善董事會，增強董事會中董事的獨立性，充分發揮獨立董事的作用，增加決策的科學性和透明度，保證決策的民主、科學性，遏制內部人控制和管理者越權現象。

2、提升管理層內部控制意識

內部控制成敗的關鍵是管理者的內部控制意識和行為。因此，必須加強企業管理層對內部控制重要性的認識，提升管理層內部控制意識，要使企業管理層認識到，很多時候業績的提升與企業內部管理存在較大關系。只有一個良好的管理體系，對各個環節的工作進行科學化管理，推動各項工作的有序進行，才能夠為業績提升營造較好的條件，從而推動企業整體績效的提升。同時，還要加強對員工的教育，讓員工也能夠明白內部控制的重要性，積極配合企業開展內部控制。通過上下聯動操作形成合力，使得內部控制具有的功能可以真正地發揮出來。

3、健全內部控制制度，強化制度落實

企業為保證內部控制工作能夠有效運行，就必須要結合本單位自身的特點，在構建內控組織體系的基礎上，制定完善的內部控制制度，明確崗位、人員的工作職責及工作標準，建立健全各部門的工作制度，制定工作流程、審批流程，將內控機制融入生產經營管理各個層面，使所有的管理和控制都有制度可循。形成權利機構、決策機構、監督機構和管理層之間權責明確、運作規范、相互協調和相互制衡的健康機制，為持續開展內控管理奠定制度基礎。

4、注重發揮內部審計效能

內部審計監督可以檢驗企業內部控制制度是否有效執行，是內部控制制度不可缺少的環節。企業內部審計監督既是企業內部控制的一個部分，也是監督內部控制其它環節的主要力量。內部審計通過監督控制制度和控制程序的有效性，監督企業的內部控制是否被執行，并及時反饋有關執行結果的信息，為改進控制制度提供建設性建議，不斷改進提升內控管理水平，幫助企業更有效地實現預期控制目標。

5、注重企業文化建設，實現管理文化相融合

企業文化是企業的“軟實力”，也是形成企業核心競爭力的關鍵因素。在內控制度建設中，企業文化建設是基礎，內部控制制度是手段，企業應充分發揮企業文化“內化于心、固化于制”的作用，用企業愿景、企業精神、企業價值觀等企業核心理念引導職工將自身價值實現與公司目標實現有機結合，依靠文化力量驅使全體職工共同遵守制度，有效保障內部控制制度的實施。

總之，企業的內部控制是一個不斷提高和優化的過程。面對不斷變化的內外部環境，企業在實施內部控制管理上不能因循守舊，更不能裹足不前，要在企業持續發展的大環境下，根據不斷變化的內、外部環境和業務情況，定期對內控制度進行評審和完善，最大可能地消滅內控缺陷，更好地實現內控目標與時俱進，不斷適應企業發展壯大的需要，為企業高質量發展保駕護航。

參考資料

[1]李曉華.管理會計在內部控制中的應用探討[J].納稅，2018（20）.

[2]謝云珍.論加強企業內部會計控制[J].金融經濟，2011（02）.

[3]蔡軼萍.加強企業內控對國有資產經營管理的作用分析[J].東方企業文化，2014（21）.

作者簡介

蔡 儆 陜西科技大學審計處工程師