促進我國小微企業發展的稅收政策研究

陳紅運 桂 麗（通訊作者）

（云南師范大學經濟與管理學院，云南 昆明 650500）

一、引言

小微企業作為我國經濟社會發展的核心力量，其作用和地位不容小覷。在促進經濟的可持續發展方面，小微企業是國民經濟的活力源泉。在保障和改善民生方面，小微企業是吸納就業和促進穩定的重要載體。在促進社會技術進步方面，小微企業是技術創新和產品研發的中堅力量。在促進產業發展和加速產業改革方面，小微企業是產業結構調整和轉型升級的重要推手。為了讓小微企業在其發展道路上輕裝上陣且實現可持續發展，在稅收政策方面不斷完善和改進我國小微企業稅收政策是一項必須長期堅持和推進的重大任務。

二、小微企業的界定標準

目前，我國學術界對小微企業的界定標準并不統一，眾多學者、專家在研究小微企業稅收政策時將小規模納稅人和小型微利企業都歸入小微企業研究范圍。不同稅種對小微企業的界定標準有所差異。

1.增值稅中小微企業（小規模納稅人）的界定標準

增值稅中，根據年應稅銷售額標準（500萬元）將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。年應稅銷售額未超標準，且會計核算水平未達標準的增值稅納稅人屬于小規模納稅人。

2.企業所得稅中小微企業（小型微利企業）的界定標準

我國企業所得稅法對小微企業的界定不僅僅是要求企業滿足“小型”條件，同時還要求企業滿足“微利”條件。小型微利企業年應稅所得上限為30萬元；從業人數上限，工業企業為100人，其他企業為80人；資產總額上限，工業企業為3000萬元，其他企業為1000萬元；超過任一指標上限的企業都不能算是小微企業。

三、現行小微企業稅收政策的問題

1.稅制層面

（1）稅收政策體系不完善

小微企業的稅收政策體系還不夠完善，小微企業稅收政策在多種法規、文件和補充規定中夾縫分布，較為零散和獨立，缺乏整體性。同時，政策實際施行難度大，實行效用也低[1]。小微企業稅收政策法律層級低、系統性和規范性不強、穩定性和透明度低將直接影響到小微企業的長遠發展。

（2）涉及稅種多，稅制復雜

小微企業原則上與普通企業一樣，無論企業規模大小，只要發生相應的應稅行為均要繳納相應的稅收。小微企業“低、小、散”的特點決定了其不適用復雜稅制[2]。

（3）尚存在一定的公平性缺陷

組織形式不同，適用稅制有區別。例如：同為微型企業，在組織形式上選擇注冊為個體工商戶則意味著其在所得稅中僅僅只選擇了個人所得稅納稅義務人的身份，只用就個人所得部分按規定繳納個人所得稅；如果選擇注冊為公司，則其選擇了企業所得稅納稅義務人和個人所得稅納稅義務人雙重身份，相應地，雙重納稅人身份承受的稅收負擔必然比單一納稅人承受的稅收負擔沉重得多。同等規模，只因組織形式的區別，卻承擔不同的稅負，不利于小型微利企業選擇合適的組織形式。

2.稅收優惠層面

（1）增值稅優惠力度不足

①增值稅起征點的規定存在局限性

我國現行增值稅起征點的規定落后于我國經濟發展水平，還有一定的可提升空間。同時，增值稅起征點只對部分個人和部分個體工商戶伸出援手。認定為一般納稅人的個體工商戶以及那些小微企業隊列中的合伙企業、獨資企業和公司都被拒之門外，無法享受起征點形式的稅收優惠。另外，起征點和免征額同為稅收優惠的主要形式，免征額的稅收優惠力度遠遠大于起征點。在稅收優惠中，達到或超過起征點要全額申報納稅，而免征額就只針對納稅人超過免征額的部分征稅。因此，起征點形式的稅收優惠政策帶來的實際效果有很大局限性，極有可能會形成新的稅負不公。

②小規模納稅人受限多

我國增值稅小規模納稅人受到了很多限制，很多政策和權限對小規模納稅人來說可以說是可望不可及。首先，小規模納稅人不能進行進項稅額抵扣，這不僅導致小微企業經營成本大幅度增加，還打擊了小微企業投資先進設備的積極性、阻礙了小微企業技術進步和轉型升級。其次，小規模納稅人沒有自行開具增值稅專用發票的權限，這導致一般納稅人企業不愿意與小微企業合作，嚴重影響小微企業市場競爭力。在市場經濟主體的各種交易活動中，小微企業是否能自行開具增值稅專用發票決定了另一方與之合作意愿的強弱程度，正是這一原因導致一些可以進行增值稅進項稅額抵扣的企業不愿意與小規模納稅人合作。最后，小規模納稅人不能享受出口退稅政策，這阻礙了外貿型小微企業的發展，不利于外貿型小微企業及其生產的產品走出國門、打響國際知名度、擴大國際市場份額。

（2）企業所得稅優惠力度不足

①小型微利企業門檻高

小型微利企業認定門檻高，不利于提高小微企業稅收扶持力度[3]。門檻過高、條件過細的認定標準使得不少應予以扶持的小微企業在其發展道路上得不到稅收政策幫扶和照顧。

②高新技術小微企業門檻高

小微企業由于自身人員、經費等原因的限制，除享受小型微利企業所得稅率優惠外，難以享受其他有關技術創新和科技研發的稅收優惠，不利于小微企業的轉型升級。如就我國現行高新技術企業優惠政策來說，高新技術企業認定必須同時滿足的六項條件使大部分小微企業被拒之門外。

③初創期稅收優惠政策少

萬事開頭難、財力物力消耗大使得創業初期成為小微企業最艱難的時期，我國目前并沒有出臺一些適用于小微企業創業初期的企業所得稅優惠政策來幫助小微企業。

（3）其他稅稅收優惠政策不完善

除增值稅和企業所得稅外，我國小微企業要繳納的稅種還有很多，雖然這些稅種中小微企業繳納的稅款沒有增值稅和企業所得稅那么多，但這些稅收也是造成小微企業稅收負擔重的部分原因。

（4）相關稅收優惠政策不完善

①緩解融資難的稅收優惠政策少

對于大部分小微企業來說，融資難使得許多小微企業在其發展道路上負債累累、舉步維艱。但在這一方面，我國現有的助力小微企業獲得融資的稅收政策還不夠全面，一些金融機構、企業、個人向小微企業投資的意愿不足?，F有的這方面的政策尚未取得顯著成效，小微企業的融資難問題依舊是我國小微企業經營運轉中的首要難題，導致很多小微企業因無法獲得充足資金維持企業基本運轉而處于即將破產或倒閉的絕望之境。

②緩解用工難的稅收優惠政策少

除了融資難，用工難也是小微企業發展道路上的主要阻礙之一，主要是很多高質量的技術型員工不愿意在小微企業中就職。技術型人才在小微企業職工中的占比直接影響到了小微企業的技術進步空間和產品研發能力。但我國鼓勵技術型人才在小微企業中就業的稅收政策并不多[4]。

四、發達國家小微企業稅收政策分析

1.發達國家小微企業稅收政策

（1）美國的經驗

在稅收優惠方面，美國對中小企業的稅收優惠政策主要有：可自由選擇繳納企業所得稅或是個人所得稅、減少企業新投資稅收、降低企業所得稅率、實行特別科技稅收優惠、企業科研經費增長額稅收抵免、個人所得稅稅率下調、資本收益稅稅率減半征收以及中小高新技術企業減免一定比例的地方稅。在法律體系方面，美國頒布了多部法律法規來幫扶小微企業。例如，1953年，美國《小企業法》正式出臺，奠定了扶持小型微型企業的政策基礎。1964年，美國通過《機會均等法》，進一步完善了向小型微型企業提供資金援助的機制。

（2）日本的經驗

日本對中小企業的發展給予了高度重視，制定了很多明確高效的稅收優惠政策來促進日本小微企業的發展。其主要政策有：對符合規定中小企業法人稅實行27%～28%的特別稅收優惠政策，免除一部分中小企業的記賬義務來減輕企業負擔，通過設備折舊優惠和稅收優惠鼓勵中小企業研發新技術和投資有關節約能源和回收利用的設備，對技術含量高的中小企業減免其購入或租賃機器設備的所得稅、對中小企業的科技開發實驗費減征6%的所得稅或法人稅，針對中小企業實行特定準備金制度，等等。

（3）法國的經驗

法國作為小微企業數量龐大的發達國家，一直在努力促進小微企業發展并取得了很多令人羨慕的成效。法國采取的政策主要有：降低中小企業利潤率、減免年營業額符合標準的中小企業三年的企業所得稅、允許中小企業財產繼承稅緩交5年～10年、采取“期初扣除”的特別折舊方式來鼓勵人們對技術融資公司的股票投資、免征中小企業經營者在盈利情況下轉讓其企業的相關稅收等。

2.對我國的啟示

（1）完善立法體系

從立法層面上對小微企業稅收政策作出統一明確規定，完善小微企業相關法律法規，為小微企業的發展提供強有力的法律保證和創造良好的法治環境。

（2）加大稅收優惠力度

根據小微企業的特點及發展困境，為小微企業制定明確的導向性稅收優惠政策，并拓寬優惠范圍，從而加大小微企業稅收優惠力度。

（3）完善稅收優惠政策

可采取降低稅率、提高科研費用列支標準、投資抵免、加速折舊等稅收優惠鼓勵手段，針對不同類型、不同行業的小微企業采取不同的稅收優惠政策。

五、促進小微企業發展的稅收政策完善建議

1.對稅收政策體系及稅制層面的建議

（1）建立小微企業稅收政策體系

依法扶持小微企業發展對我國經濟發展意義重大，立法部門有必要綜合考慮我國小微企業所屬行業類型和性質為其量身定做具有針對性的稅收優惠政策。涉及小微企業的稅收政策要注重內容上的完整性和系統性、時效上的持續性和長久性、法律上的有效性和權威性，從而達到保障小微企業權益的目標。

（2）簡化小微企業涉及稅種和稅制

小微企業微薄的利潤與其繁重的稅負顯然不匹配，小微企業大都財務管理水平低下，沒有能力提供規范的會計核算資料和稅務資料。因此可根據小微企業發展特點對小微企業征收多稅合一的低稅率綜合稅。

（3）注重稅收公平性

①賦予小微企業繳稅選擇權

賦予小微企業納稅方式選擇權、繳納所得稅稅種選擇權，意味著將繳稅選擇權交予小微企業自身，由其自行決定具體以何種方式繳納何種所得稅。這不僅可以為小微企業的發展營造一個公平的稅收競爭環境，還可以從側面反映小微企業在我國稅收中的重要地位，促進小微企業的發展。

②遵循量能負擔的原則

小微企業的適用稅率和優惠政策的制定應當遵循量能負擔的原則，要充分考慮小微企業相對大中企業的盈利能力，通過給予小微企業優惠稅率和優惠政策，與其他企業拉開一定差距來彌補小微企業在盈利上的缺口，為小微企業的生存和發展創造公平競爭的社會環境。

2.對稅收優惠層面的建議

（1）增值稅稅收優惠政策

①調整征收率、起征點

在征收率方面將小規模納稅人的征收率調低至1%對我國的小微企業來說是一項非常可行且合理有效的大力度稅收優惠政策。在增值稅起征點方面，據我國目前的經濟水平和物價水平將起征點提高到月銷售額10000元～30000元或直接考慮將起征點改為免征額是比較現實及可行的。

②調整一般納稅人認定標準

可以通過一般納稅人認定標準的調整來增加增值稅對小微企業的稅收優惠輻射范圍，讓更多小微企業能夠進行增值稅進項稅額抵減、開具增值稅專用發票、享受出口退稅政策。同時，將一般納稅人分為小微企業一般納稅人和大中企業一般納稅人兩檔，并實行一般納稅人增值稅差異稅率，對一般納稅人中的小微企業實行較低稅率可以在一定程度上緩解這部分小微企業的增值稅稅收壓力。

（2）企業所得稅稅收優惠政策

①減輕高新技術小微企業稅負

鑒于小微企業在規模、產值、利潤方面弱勢可將高新技術小微企業的認定標準與高新技術大中企業的認定標準拉開合理差距，讓更多的小微企業能夠成功加入到高新技術企業行列并享受相關稅收優惠政策，達到減輕高新技術小微企業稅收負擔、促進高新技術小微企業不斷發展與進步的目標。

②減輕創業初期小微企業稅負

根據我國實際，在此方面可以采取“低稅負”的政策定位，降低所得稅稅率或減免應納所得稅額。同時，稅收政策要精準著力于企業初創期[5]。

為降低小微企業初創期生存風險，提高其成活率，小微企業在創辦前3年可以從其應納稅所得額中加計扣除50%的費用或在小微企業創辦初期前2年免征企業所得稅、創辦初期前3年～前5年減半征收所得稅。此項優惠政策能夠有效緩解小微企業創立初期的企業所得稅稅收壓力、間接為小微企業增加可用資金、幫助小微企業解決開頭難、融資難的問題。

（3）其他稅稅收優惠政策

①印花稅

建議對小微企業及與其簽訂合同的合作方雙方都免征印花稅。這樣做不僅可以加強其他企業與小微企業的合作意愿從而讓小微企業獲得更多與其他企業合作的機會，同時還可以讓小微企業合作方帶動小微企業發展，最終實現企業的共同發展與進步。

②房產稅和城鎮土地使用稅

建議對以自有資金建設生產和經營用房的小微企業給予特別的稅收優惠，通過免征這類小微企業房產稅和城鎮土地使用稅來幫助他們緩解興建和擴建自用生產經營用房的資金壓力。

（4）相關稅收優惠政策

①緩解小微企業融資難的稅收政策

一是對個人年度投資于小微企業的資金在限額（如100萬元）以下部分的，享受其分回股息的個人所得稅減免；投資期滿5年后，任何處置企業投資后的所得都免征個人所得稅。對個人投資高新技術小微企業獲取的利息、股息、紅利等個人所得減半征收個人所得稅。當納稅人取得的股息收入既符合本條稅收優惠政策規定又符合前一條稅收優惠政策規定時，納稅人可自由選擇使用的稅收優惠政策但不能進行優惠疊加。二是私人持有投資于小微企業的普通股所得每年在限額（如50萬元）以下部分可以享受30%的個人所得稅減免。上述稅收優惠一方面，能夠使私人投資者有意識地權衡投資大中型企業和小微型企業的風險與收益，有助于促進私人資本從不同方向向小微企業流動；另一方面，有助于維持私人資本投資小微型企業的穩定性。

②緩解小微企業用人難的稅收政策

建議對科技人員個人在高科技小微企業中就業而獲得工資薪金所得部分也給予特別的稅收優惠，將其這部分個人所得減半計入個人所得后再對其進行個人所得稅征收。上述舉措可以有效促進高科技人才在小微企業中就業并投身到小微企業的科技創新事業中去。

六、結語

小微企業是我國經濟發展中不可或缺、不可替代的一部分，在稅收政策方面不斷完善和改進我國促進小微企業發展的稅收政策才能推動我國小微企業朝著“小而優、小而專、小而精”的方向不斷發展和前進。從不同層面看，現行小微企業稅收政策存在的問題可簡要歸納為稅收政策體系不完善、稅制復雜且稅種多、存在一定公平性缺陷、增值稅和所得稅優惠力度不足、其他稅稅收優惠政策不完善、相關稅收優惠政策不完善。針對問題提出對策，可采取的措施有建立小微企業稅收政策體系、簡化小微企業涉及稅種和稅制、注重稅收公平性、完善小微企業涉及稅種的稅收優惠政策以及小微企業相關的稅收優惠政策。