多元化集團企業(yè)固定資產(chǎn)管理探討

任建樟

（浙江中成控股集團有限公司，浙江 紹興 312000）

一、多元化集團固定資產(chǎn)管理概述

固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的基礎(chǔ)資源，是最重要的配置資源之一，不同類型的企業(yè)對固定資產(chǎn)配置各不相同，固定資產(chǎn)管理是企業(yè)財務(wù)工作的重點，關(guān)系到資產(chǎn)的安全、保值和發(fā)揮效用。集團企業(yè)一般經(jīng)營時間長，資產(chǎn)規(guī)模大，資產(chǎn)類型品種全，閑置資產(chǎn)多，企業(yè)管理者對固定資產(chǎn)管理重視程度不同，固定資產(chǎn)管理難度更大，一定程度影響企業(yè)的經(jīng)營效益和效率，影響企業(yè)做強做長。

二、多元化集團企業(yè)固定資產(chǎn)管理實踐

1.多元化集團基本情況

某多元化集團企業(yè)經(jīng)營已43年，涉及建工、電廠、有機硅、房產(chǎn)和金融投資等產(chǎn)業(yè)，集團總資產(chǎn)100.13億元，固定資產(chǎn)原值48.67億元。其中房屋及構(gòu)筑物15.75億元，機器設(shè)施30.03億元，交通設(shè)備0.50億元，辦公設(shè)備1.13億元，其他類別1.26億元。固定資產(chǎn)凈值18.36億元，投資業(yè)中有建材、學校、酒店和金融，產(chǎn)業(yè)分散，固定資產(chǎn)各不相同，除了建筑業(yè)輕資產(chǎn)外，其他都是重資產(chǎn)，特別是化工業(yè)，資產(chǎn)重、腐蝕大、更換快和價值高，是管理的集中點和矛盾點。

2.集團開展固定資產(chǎn)現(xiàn)狀調(diào)查

為全面準確地了解各企業(yè)的固定資產(chǎn)，夯實固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)，建立適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)治理的固定資產(chǎn)管理制度，開展固定資產(chǎn)排查和管理，具體的工作方法是：

（1）工作原則和目標。集團企業(yè)按照“一一對應(yīng)”原則，組織開展固定資產(chǎn)情況排查和清點工作。一是準確核實數(shù)據(jù)。對集團內(nèi)各單位固定資產(chǎn)情況進行全面清查，真實、完整地體現(xiàn)固定資產(chǎn)實際狀況和財務(wù)賬務(wù)處理情況。二是處理固定資產(chǎn)的賬務(wù)和實際不匹配問題。對各單位固定資產(chǎn)盤點結(jié)果，根據(jù)盤虧、盤盈和報廢等不同情況，落實對應(yīng)的處置方案。三是對固定資產(chǎn)管理制度的修改及完善。對固定資產(chǎn)管理中發(fā)現(xiàn)的問題，要認真總結(jié)管理經(jīng)驗，確立管理制度，建立固定資產(chǎn)管理內(nèi)控體系。

（2）工作組織和工作要求。①工作組織要求。為保障工作組織的合理性，集團財務(wù)部統(tǒng)一組織集團資產(chǎn)調(diào)查工作，集團審計部參與重點企業(yè)的固定資產(chǎn)排查工作。要求各子公司成立由辦公室、財務(wù)、設(shè)備和基建等部門構(gòu)成的固定資產(chǎn)盤點小組，由各子公司總經(jīng)理作為固定資產(chǎn)調(diào)查工作的負責人領(lǐng)導(dǎo)和實施本單位的固定資產(chǎn)排查工作。②工作要求。一是強化指導(dǎo)。各子公司要強化固定資產(chǎn)管理人的工作指導(dǎo)力，相關(guān)管理人員要承擔管理的職責，成立完善的盤點核實任務(wù)小組，確保固定資產(chǎn)排查到位。二是端正態(tài)度。各子公司應(yīng)秉承用事實說話的態(tài)度，據(jù)實匯報固定資產(chǎn)盤點結(jié)果和相關(guān)問題，不能虛假上報。對排查工作中出現(xiàn)的違規(guī)事件，依據(jù)企業(yè)集團制度實行處罰。三是有效執(zhí)行。各單位實施固定資產(chǎn)排查工作應(yīng)當全面詳細清查，務(wù)必通過此次工作使賬實相符，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)日常管理中的漏洞，以便解決存在的管理問題，建立更加健全的管理制度。

（3）管理的工作方法。集團對固定資產(chǎn)按會計準則標準認定，另外和生產(chǎn)經(jīng)營有間接關(guān)系的主要設(shè)備，劃定單件設(shè)備價格要在2000元以上，同時滿足使用時間2年以上的，也判斷為固定資產(chǎn)并加以進行登記及管理[1]。確定固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)截止日：以2019年12月31日為止。范圍是集團企業(yè)下屬12家全資子公司。固定資產(chǎn)管理工作以集團財務(wù)部為主，審計部全程參與并監(jiān)督。①核實固定資產(chǎn)的原值、折舊情況、剩余價值。對報廢的固定資產(chǎn)進行確認，清查固定資產(chǎn)已損失部分和待核銷部分；分析固定資產(chǎn)類別劃分是否準確；全面審查固定資產(chǎn)現(xiàn)在的使用情況。②對外出租的固定資產(chǎn)，要核實對應(yīng)的租賃合同。檢查合同到期表目錄，逐筆細查租借的具體情況，著重關(guān)注是否按要求及時對管理資產(chǎn)的收回。③對于企業(yè)集團內(nèi)部單位相互借用的固定資產(chǎn)，要求按規(guī)定處理借用流程，并做好提前通知，準時歸還。④對資產(chǎn)清查工作的結(jié)果，按照各項盤盈和盤虧資產(chǎn)，要認真分析原因，查清對應(yīng)工作職責，做出處理措施。⑤對房屋、車輛等固定資產(chǎn)，需要相關(guān)管理人員提供產(chǎn)權(quán)證明原件，并將復(fù)印件在財務(wù)部留檔。另外需了解產(chǎn)權(quán)是否有被抵押或者擔保的情況，關(guān)注相對應(yīng)的協(xié)議和合同等文件。

（4）固定資產(chǎn)抵押和租賃管理。多元化集團因企業(yè)擴張、轉(zhuǎn)型和技術(shù)改造，使得固定資產(chǎn)的來源和去向千變?nèi)f化、交叉復(fù)雜，要定期進行歸類分析和管理，避免因固定資產(chǎn)管理不當引發(fā)的財務(wù)風險。一是對固定資產(chǎn)融資抵押管理。房屋建筑物因企業(yè)融資需要幾乎全部抵押給銀行和非銀金融機構(gòu)，要登記好融資評估價、抵押率、抵押期限和融資金額等要素。如果企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機導(dǎo)致司法拍賣，固定資產(chǎn)將大幅縮水。二是租賃固定資產(chǎn)管理。機器設(shè)備類資產(chǎn)通過工商登記抵押給融資租賃公司，通過出讓資產(chǎn)收益權(quán)取得融資，如電廠部分機器設(shè)備融資1.5億元，做好按期歸還到期的融資。出租的固定資產(chǎn)每年至少2次調(diào)查資產(chǎn)的完好情況，管理到位，定期收回租金收入。三是子公司交叉融資固定資產(chǎn)的情況。因集團利用子公司平臺統(tǒng)一融資，導(dǎo)致子公司資產(chǎn)相互交叉抵押，也要加強管理。

3.固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀和存在的問題

為全面準確地了解各子公司的固定資產(chǎn)，進一步強化和夯實固定資產(chǎn)管理，歷時9個月開展了各子公司的固定資產(chǎn)管理狀況調(diào)查，該項工作主要分為各單位自查、集團復(fù)查和工作總結(jié)三個階段，摸清了各子公司固定資產(chǎn)情況，同時對房屋構(gòu)筑物（含土地）和車輛等兩類固定資產(chǎn)情況進行更加具體的盤點和分析。

固定資產(chǎn)調(diào)查后審核工作主要從各子公司固定資產(chǎn)的管理制度建設(shè)、實物管理、財務(wù)管理三個方面對子公司的固定資產(chǎn)情況進行復(fù)核，但大部分單位都呈現(xiàn)出固定資產(chǎn)管理工作的重視度不高，內(nèi)部無固定資產(chǎn)管理部門，固定資產(chǎn)的實際管理和財務(wù)管理脫離，存在大量的固定資產(chǎn)實際狀況和賬務(wù)數(shù)據(jù)不一致的問題，以及固定資產(chǎn)盤點工作不細致等現(xiàn)象[2]。

（1）內(nèi)部控制管理方面。①固定資產(chǎn)管理工作的重視度不高。部分子公司缺乏直管或分管固定資產(chǎn)管理工作的領(lǐng)導(dǎo)，部分單位領(lǐng)導(dǎo)對于固定資產(chǎn)管理工作的重視度不高。各子公司的固定資產(chǎn)普遍呈現(xiàn)“只買不管”的現(xiàn)象，固定資產(chǎn)實物管理和財務(wù)管理的重要性和必要性認識不足，無法切實有效實行固定資產(chǎn)的管理工作，造成單位的資產(chǎn)損失。②無固定資產(chǎn)管理制度。僅1家子公司在《財務(wù)管理制度》中對于固定資產(chǎn)管理有具體規(guī)定，但部分條款與企業(yè)集團制度存在沖突；其他子公司尚未建立本單位的固定資產(chǎn)管理制度，固定資產(chǎn)的購置和處置主要參照企業(yè)集團《母子公司職責權(quán)限劃分的規(guī)定》和《職責權(quán)限劃分手冊》，無法有效指導(dǎo)本公司的固定資產(chǎn)工作。本次排查后，已要求各子公司根據(jù)本單位實際情況，建立符合本單位要求的固定資產(chǎn)管理辦法，確保固定資產(chǎn)管理工作有制度可依。

（2）實物管理方面。①實物管理松散和無序。一是單位內(nèi)部無明確的相關(guān)負責部門；二是未建立臺賬或臺賬信息不完整、不準確，無法反映單位真實的資產(chǎn)狀況。固定資產(chǎn)的采購入庫、領(lǐng)取使用、內(nèi)部借用、報廢處理等流程隨意或流于形式，未定期對固定資產(chǎn)情況清理盤點，資產(chǎn)使用部門或人員在處置或變更資產(chǎn)時未及時將處置信息或變更信息告知有關(guān)部門。②機器設(shè)備管理和專用設(shè)備管理不規(guī)范。化工和熱電等制造業(yè)企業(yè)涉及機器設(shè)備、熱網(wǎng)管道等固定資產(chǎn)，且均為種類多、資產(chǎn)專業(yè)性強，但目前上述單位未做好該類資產(chǎn)的實物管理工作，存在無法有效識別以及資產(chǎn)的更新、調(diào)撥、處置流程不合規(guī)等現(xiàn)象。

（3）財務(wù)管理方面。① 部分單位固定資產(chǎn)財務(wù)賬不真實。因各種原因個別企業(yè)存在虛增固定資產(chǎn)；個別企業(yè)固定資產(chǎn)財務(wù)賬存在會計核算錯誤事項，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面數(shù)據(jù)不真實；個別企業(yè)房屋構(gòu)筑物、機器設(shè)備和熱網(wǎng)管道三項固定資產(chǎn)的會計核算因財務(wù)、稅務(wù)等其他調(diào)整導(dǎo)致根據(jù)現(xiàn)有的資料無法確認賬面金額的真實性和準確性；房產(chǎn)企業(yè)“庫存商品”賬面存在余額，但實際是開發(fā)樓盤均已全部售出；有家企業(yè)財務(wù)人員直接修改期初數(shù)據(jù)，改賬原因不詳，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不真實。② 固定資產(chǎn)卡片不真實，入賬依據(jù)不充分。本次固定資產(chǎn)盤點審核發(fā)現(xiàn)，部分單位對于NC系統(tǒng)中固定資產(chǎn)卡片的錄入未按相關(guān)要求操作，存在不錄入卡片，卡片信息錄入不準確等現(xiàn)象，造成財務(wù)方面無法提供有效的固定資產(chǎn)臺賬。此外，部分單位固定資產(chǎn)的入賬依據(jù)不充分，例如，房屋構(gòu)筑物無對應(yīng)的審計報告，在建工作轉(zhuǎn)固無依據(jù)，金額較大的機器設(shè)備無采購合同、入庫信息，行政類固定資產(chǎn)無申購資料。③未定期進行固定資產(chǎn)對賬和賬面清理。部分單位財務(wù)部門賬務(wù)處理未與使用部門進行有效溝通，對固定資產(chǎn)的核對有遺漏或錯誤，也未能及時對固定資產(chǎn)進行財務(wù)賬務(wù)處理，造成固定資產(chǎn)賬面數(shù)據(jù)和實際情況不符的現(xiàn)象嚴重。④固定資產(chǎn)未按會計準則核算。企業(yè)集團未對固定資產(chǎn)的標準，固定資產(chǎn)的技改建、大修理和日常維修的界定，固定資產(chǎn)卡片（臺賬管理）和記賬憑證的處理等方面有相應(yīng)的規(guī)定或明確，以致各單位對于固定資產(chǎn)的財務(wù)管理較為隨意。例如：在“管理費用－辦公費”核算固定資產(chǎn)24萬元，固定資產(chǎn)均費用化，且未建立相應(yīng)的臺賬；建材企業(yè)對于生產(chǎn)線更換新設(shè)備的會計核算將更換的新設(shè)備（大修理）直接費用化，已更換或處置的原設(shè)備賬面價值保留，出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬面和實際對不上情況。

三、集團企業(yè)固定資產(chǎn)管理探討

1.加強固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理

（1）規(guī)范固定資產(chǎn)管理工作，必須實施管理責任制，提升固定資產(chǎn)的管理，提高使用效率，修改和完善集團企業(yè)《固定資產(chǎn)管理制度》。集團企業(yè)層面的固定資產(chǎn)是按會計準則規(guī)定的標準，各子公司對于本單位的固定資產(chǎn)可建立固定資產(chǎn)目錄，確定固定資產(chǎn)范圍。

（2）各子公司需根據(jù)自身實際設(shè)立固定資產(chǎn)管理項目小組，由總經(jīng)理或指定的副總經(jīng)理作為組長，各相關(guān)部門選派小組成員參加執(zhí)行，組成精干高效的項目小組。各子公司應(yīng)將項目小組組成人員名單報集團企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展部備案，并載明小組各成員的職責。

（3）集團企業(yè)層面尚未建立與固定資產(chǎn)管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度，對于固定資產(chǎn)的管理要求主要體現(xiàn)在《母子公司職責權(quán)限劃分的規(guī)定》和《職責權(quán)限劃分手冊》。集團企業(yè)層面重新確定對于固定資產(chǎn)管理的標準和要求，同時將各單位固定資產(chǎn)管理工作情況納入單位年度考核體系[3]；子公司層面，應(yīng)盡快出臺本單位的固定資產(chǎn)管理辦法，從固定資產(chǎn)的管理部門及工作責任、固定資產(chǎn)的認定、固定資產(chǎn)的購買、保管和使用、處置等方面進行相應(yīng)的明確。

（4）固定資產(chǎn)抵押和租賃管理優(yōu)化。一是因融資需要抵押的固定資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值進行復(fù)核，測試資產(chǎn)是否發(fā)生減值，保證融資足夠的抵押額，同時從戰(zhàn)略角度減少負債，解除核心資產(chǎn)的抵押。二是融資出讓資產(chǎn)收益權(quán)的電廠抵押設(shè)備，要關(guān)注改造、修理后續(xù)支出，提高的價值要相應(yīng)減少設(shè)備抵押。建材企業(yè)融資租入的攪拌車和泵車，要按期支付租金，關(guān)注交通安全、車輛費用、駕駛員工資、違章罰款等費用。三是子公司交叉抵押的資產(chǎn)要歸位。集團從防范財務(wù)風險出發(fā)，減少負債，逐步調(diào)整抵押物，子公司各自貸款各自抵押，砌好防火墻。

2.加強使用部門的實物管理和財務(wù)部門的財務(wù)管理工作

各子公司應(yīng)同時做好固定資產(chǎn)的實物管理和財務(wù)管理工作，不應(yīng)“各行其是”，造成實物和財務(wù)的脫節(jié)，無法有效反映企業(yè)真實的固定資產(chǎn)賬實情況；每年應(yīng)該至少進行一次對本單位固定資產(chǎn)的全體核查，切實做好固定資產(chǎn)的“清賬理財”。

（1）建立健全子公司固定資產(chǎn)管理制度。制度已訂立的，項目小組對制度進一步完善。制度還未訂立的，項目小組在規(guī)定的時間內(nèi)制訂完成；各子公司需編制固定資產(chǎn)實物清單，項目小組應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)完成清單編制，并根據(jù)資產(chǎn)的使用狀況及時更新；項目小組應(yīng)督促資產(chǎn)使用者做好資產(chǎn)維護，提升資產(chǎn)利用率，定期完成固定資產(chǎn)盤點工作，并對盤點差異進行逐條分析，說明差異原因。為提高資產(chǎn)利用率，避免固定資產(chǎn)閑置，申購部門申購固定資產(chǎn)前由項目小組提供現(xiàn)有閑置資產(chǎn)信息的核查情況，同時應(yīng)確保職責范圍內(nèi)的資產(chǎn)處置、變賣審批符合《用戶手冊》與子公司審批流程[4]。

（2）各子公司項目小組應(yīng)根據(jù)自身實際，明確資產(chǎn)使用部門職責，責任落實到人，履行資產(chǎn)使用責任。一是資產(chǎn)使用部門及責任人需按規(guī)定進行設(shè)備操作和維護工作，確保資產(chǎn)的完整、狀態(tài)良好和正常使用；二是各資產(chǎn)使用部門及責任人應(yīng)配合項目小組進行資產(chǎn)管理，及時反饋資產(chǎn)使用情況。

（3）各子公司財務(wù)部門作為固定資產(chǎn)賬務(wù)管理主要部門，應(yīng)做好固定資產(chǎn)賬務(wù)管理工作。一是準確實行《用戶手冊》與該子公司的固定資產(chǎn)管理制度，為健全固定資產(chǎn)管理制度提供建議；二是按照《用戶手冊——固定資產(chǎn)模塊》及時處理資產(chǎn)變動、轉(zhuǎn)移、調(diào)撥、處置等賬務(wù)工作，確保賬實相符，自2021年年初開始的資產(chǎn)變動、新增、處置，做到賬、卡、實物相一致。

（4）固定資產(chǎn)的變動和處置。一是固定資產(chǎn)的變動。固定資產(chǎn)的采購分為新增與替換，新增采購需要說明新增固定資產(chǎn)的必要性與效益性，替換則需要出具原固定資產(chǎn)無法再使用的證明或處置文件。固定資產(chǎn)的調(diào)撥、轉(zhuǎn)移需要有明確的來去向，并有調(diào)撥轉(zhuǎn)移手續(xù)。子公司之間的資產(chǎn)調(diào)撥、轉(zhuǎn)移需要通過集團企業(yè)審批。二是固定資產(chǎn)的處置[5]。固定資產(chǎn)的處置主要分為報廢與變賣，報廢資產(chǎn)需要檢修或其他相關(guān)部門出具無法修復(fù)或修復(fù)代價過大的意見。變賣資產(chǎn)是指將尚有使用價值的資產(chǎn)轉(zhuǎn)賣或置換，變賣資產(chǎn)需要合理估算資產(chǎn)的使用價值，確保資產(chǎn)的效益性，嚴格執(zhí)行《用戶手冊》的審批規(guī)定。

3.根據(jù)調(diào)查現(xiàn)狀做好固定資產(chǎn)整改和后續(xù)管理常態(tài)化

各子公司要結(jié)合本單位的實際情況和固定資產(chǎn)審核情況對固定資產(chǎn)進行內(nèi)部管理缺陷的填補和固定資產(chǎn)賬面情況的清理，確保在年底前完成各單位的固定資產(chǎn)整改工作，保證資產(chǎn)管理工作切實嚴謹、賬實相符。集團企業(yè)對各子公司固定資產(chǎn)管理情況進行監(jiān)督并納入考核，同時各子公司應(yīng)對本單位項目小組的相關(guān)工作履行情況進行考核。

四、結(jié)語

固定資產(chǎn)管理是集團企業(yè)日常管理工作，財務(wù)部門應(yīng)定期對固定資產(chǎn)實施盤點和現(xiàn)場檢查工作。但要做好固定資產(chǎn)管理不僅是財務(wù)部門的事，需要企業(yè)各部門配合，建立專業(yè)的固定資產(chǎn)管理任務(wù)小組，定期開展工作，并強化監(jiān)督和考核，發(fā)揮固定資產(chǎn)最大效能，提高企業(yè)的核心競爭力。