基于WBS法的我國民營軟件企業項目成本控制研究

劉金才

（上海奇弟信息技術有限公司，上海 201801）

隨著我國新經濟體制改革的不斷深化，我國軟件行業呈現出高質量發展的趨勢，并且軟件行業的結構布局也在持續優化。軟件行業是我國互聯網經濟、數字金融、智慧社會等現代化發展內容中必不可少的支柱行業，同時也是我國互聯網時代演進過程中的重要驅動力量。近五年來我國軟件企業的存續數量呈現逐年遞增的發展趨勢，2019年我國軟件企業共有40858個，同比增長了8.15%。并且近年來我國軟件行業的總體收入規模也在持續增長，2019年我國軟件行業總收入達到了71768億元，同比增長了15.9%。而根據我國工信部發布的現有數據，2020年1月至10月我國軟件行業收入為65542億元，已超越2018年我國軟件行業的總收入額。我國軟件行業的業務收入構成為信息技術服務、軟件產品、嵌入式系統軟件以及信息安全，其中2020年1月至10月信息技術服務占我國軟件總業務收入的60.19%，軟件產品收入占比為27.57%。因此可以看出目前我國軟件行業呈現出強勁的發展動力，我國軟件行業的未來發展前景較為廣闊。但隨著我國軟件行業的高速發展，我國軟件企業面臨著較大的市場競爭壓力。而衡量我國軟件企業市場核心競爭力大小的關鍵因素便是軟件企業的成本控制能力。

軟件企業作為典型的智力密集型企業，人力資源是企業的核心資本以及生產要素，因此軟件企業需要高度依賴專業的計算機技術人員以及軟件工程師。軟件企業項目的成本構成不同于傳統的建筑項目或市場營銷項目，人力資源成本是軟件項目的核心成本支出之一。根據我國上市軟件工作的公開數據，人力資源成本往往占上市軟件企業營業收入的50%至60%，其中最高的占比達到了76.67%。而對于非上市的軟件外包公司而言，人力資源成本占企業營收的比例通常為60%至70%。因此人力資源成本是軟件企業項目成本控制中的核心內容。目前多數我國民營軟件企業在軟件項目成本控制過程中對于預算管理工作還不夠重視，并沒有全面落實預算管理工作，以至于我國民營軟件企業的成本控制能力還較低。同時大部分軟件企業并沒有對企業的戰略發展下的人才需求進行深入的分析，從而導致我國軟件企業的人力資源構成并不能有效促進軟件企業達成戰略目標。WBS工作分解結構法通過將軟件企業的成本控制工作進行進一步細化分工，并且制定規范化的流程標準以及處理原則，進而能夠提高軟件企業的成本控制質量。因此本文深入分析了WBS工作分解結構法的主要內容，并提出基于WBS法的我國民營軟件企業成本控制體系構建的若干建議。

一、WBS工作分解結構法概述

1.WBS法的工作理念

針對一般項目運作的復雜性以及周期長的特點，WBS工作分解結構法的工作理念便是將整個項目目標進行層層分解以便于每一個項目環節的執行以及提高每一個環節的工作質量。WBS工作分解結構法是一種面向項目成果的樹形結構法，從上至下分別是項目目標細化后的高質量可交付成果。WBS法將項目的各項內容按照合理的流程關系進行逐一的分解，以使得每一個細化的工作模塊能夠便于執行以及管理。WBS工作分解結構法類似于因數分解，通過項目宏觀目標的逐層分解，即項目發展目標→任務要求→工作執行內容→日常運營活動，將整個項目的運作進行細化分工[1]。WBS工作分解結構法的核心是將不易達成的宏觀戰略目標通過樹形結構的逐層分解，從而將宏觀戰略目標轉化為各項可交付的成果。WBS工作分解結構法以對整個項目的統籌發展為導向，是項目流程制定、資源需求管理、資產配置、預算管理、風險防控以及成果控制的重要基礎。WBS作為一個綜合的項目管理工具，能夠對項目各個環節進行全過程的管理，并且能夠有效提高項目運作的質量，促進項目發展目標的達成。

2.WBS法的工作原則

WBS工作分解結構法的執行需要遵循一定的原則以提高項目執行的效率。首先WBS需要遵循MECE原則（Mutually Exclusive Collectively Exhaustive），即WBS法工作分解結構法各個工作層級之間需要相互獨立，并且需要完全地執行。MECE原則要求項目管理者對項目目標進行逐層分解時，需要保證每一個層級的工作內容不重復、不遺漏，并需要保持絕對的獨立性[2]。MECE原則是WBS法的核心工作原則，主要是規范WBS法中的項目分解工作，從而提高項目每一層級工作的可執行性。其次WBS工作分解結構法需要滿足SMART原則，即項目管理者運用WBS法對項目目標進行分解過程中要使得分解后的工作內容具體化（Specific）、可量化（Measurable）、可實現（Attainable）、相關性（Relevant）以及時限化（Time-bound）[2]。SMART原則要求每一個細化的項目環節都有具體的管理人員，并且每一項工作內容都需要有相對應的工作負責人。SMART原則是WBS工作分解結構法的重要原則內容，不僅能夠提高WBS法的科學性，還能夠有效落實各個環節的工作。SMART原則還要求項目的每一個運行階段都需要有對應的工作內容，從而提高項目管理的完整性以及獨立性。SMART原則下每一個分解后的項目工作都具有可視化的特征，并且都能夠得到有效執行，從而提高項目運作的質量。SMART原則還包括項目運作的時間成本以及經濟成本的合理性，因此能夠減小項目經營的風險、提高項目運作的經濟效益。第三，WBS法還需要滿足層次制定的合理性原則，即WBS不能夠對項目目標過度分解，應該結合實際的項目需求進行合理的分解。WBS的分解層次以四至六層為宜，每一個層次的工作內容應該具有可執行性，并且執行時間周期應該控制在合理范圍內。

二、我國民營軟件企業項目成本控制的薄弱環節

1.尚未細化全面預算管理工作

全面預算管理是我國民營軟件企業成本控制的核心內容。民營軟件企業只有落實全面預算管理工作，才能夠提高綜合的成本控制能力。全面預算管理應該首先被細分為預算編制、項目預算執行以及項目預算監督，并且在這三個分支下的具體工作還應該被進一步地劃分[3]。然而我國大部分民營軟件企業并沒有將預算管理工作進行合理的細分，而是進行碎片化的預算管理工作。這就導致預算管理無法統籌軟件企業開展成本控制工作，從而擴大了軟件企業的財務風險敞口。我國多數民營企業首先并沒有采用科學的成本評估方法對軟件項目的運營成本和與軟硬件相關的必要支出進行合理評估，從而導致軟件項目的預算編制無法實現軟件項目經濟效益的最大化。預算編制的科學性不足將使得軟件企業無法正確掌控項目開發過程中的成本支出，進而影響軟件項目的可持續運營。此外，軟件企業尚沒有對軟件項目進行全生命周期的預算執行管理，而是僅僅進行階段性的成本核查，這就使得軟件項目的預算編制與預算執行相偏離，進而影響預算編制發揮成本控制的統籌作用。民營軟件企業預算執行過程中的成本支出與預算編制不符將直接導致軟件企業成本控制的質量不佳，并且會大大增加了軟件企業的財務經營風險。預算執行不力將會使得軟件企業的預算管理呈現出形式化的特征，進而將會降低軟件企業的資源配置效益，并且使軟件企業的項目收支失衡，最終增加軟件企業的項目終止風險。

2.人力資源成本支出不科學

高水平的信息技術人才是我國軟件企業的核心競爭力的關鍵組成部分。人力資源成本往往占我國民營軟件企業營業收入的50%至60%，因此人力資源成本控制是民營軟件企業提高成本控制效益的關鍵內容[4]。然而我國民營企業在預算執行的過程中往往并沒有按照預算編制規定的人力資源成本支出范圍進行人才薪酬的制定。民營軟件企業一般會不惜大額的人力資源成本而引進高水平信息技術人才。這一做法從軟件企業的戰略發展上看是正確的，但是人才技術的引進首先要和軟件企業的項目需求相匹配，其次是人力資源支出要與企業的預算編制相匹配。人力資源成本是軟件企業項目運作的核心成本支出，大部分民營軟件企業并沒有在高水平的技術人才引進的過程中結合實際的企業財力水平以及市場價格制定合理的薪酬水平，從而導致軟件企業人力資源成本支出與企業自身的財務能力不匹配。只有人才的技術能力與軟件企業的項目需求有機結合，軟件企業才能夠實現人力資源配置效益的最大化。但是多數民營軟件企業并沒有結合企業的實際發展需求進行信息技術人才的招聘，而是存在盲目引進技術人才的狀況。引進的技術人才的專業能力與軟件企業發展需求不符將會徒增軟件企業的項目成本，并且影響軟件項目的開發進度。

3.軟件項目成本控制制度不健全

健全的成本控制制度是軟件企業保障成本控制的經濟效益的制度基礎。在市場經濟改革不斷深化的背景下，軟件企業提高成本控制能力的關鍵在于建立一個完善的成本控制制度以全面開展預算管理以及成本風險防控等工作。然而目前我國大部分軟件企業并沒有建立一套完善的成本控制制度，以至于軟件企業無法開展系統性的成本控制工作，進而影響軟件企業的成本控制的質量。成本控制制度的缺失將使得軟件企業無法固化成本控制工作的執行，并且無法有效監督成本控制的成果。當下大部分軟件企業僅僅建立零碎的成本控制制度，而沒有建立包含全面預算管理、定額管理、費用支出審批以及財務風險管理在內的一體化成本控制制度，從而導致軟件企業無法有效降低成本支出、提高資產配置的效益[5]。此外，我國民營軟件企業還沒有建立標準化的成本監督機制，因此軟件企業無法對軟件項目的運作進行全過程的監控，進而導致軟件項目的成本收支無法滿足既定的預算編制要求。同時多數軟件企業內部職員缺乏對于內部控制制度的認同感，從而使得軟件企業內部凝聚力較低，進而導致軟件企業內部控制制度的約束力大大不足。

三、基于WBS法優化我國民營軟件企業成本控制質量的策略建議

1.利用WBS法細化全面預算管理工作

全面預算管理工作是我國民營軟件企業提高成本控制質量的關鍵環節。WBS工作分解結構法的運用能夠細化全面預算管理工作，并且有效提高全面預算管理的工作質量。因此我國民營企業應該首先深入學習WBS工作分解結構法的基本內涵，并且將WBS工作分解結構法與全面預算管理工作相結合，從而優化全面預算管理的經濟效益。其次，我國民營軟件企業應該將全面預算管理工作細分為預算編制、預算執行以及預算監督。對于預算編制層面，軟件企業應該結合公司歷史的發展狀況對未來的戰略規劃進行合理地制定。并且軟件公司還應該明確軟件項目不同階段的成本控制目標，并且相應地派任不同的負責人員進行成本控制工作。隨著互聯網時代的高速發展，大數據以及云計算等高效的信息處理技術已經基本成熟。因此軟件公司還應該積極利用大數據和云計算等現代化的信息處理技術對軟件項目的成本進行全面地評估，從而提高預算編制的科學性。

2.運用WBS法規范人力資源成本支出管理

軟件企業項目開發過程中的核心成本支出是人力資源成本，因此人力資源成本是軟件企業成本控制的關鍵內容。軟件企業只有合理把控人力資源的成本支出才能夠有效提高軟件企業的資源配置的效益。我國民營軟件企業首先應該結合WBS法的分解思維將人力資源成本管理細分為人力資源需求分析、人力資源薪酬管理、人力資源預算管理、人力資源成本效益分析以及人力資源配置管理等。每一個細化的模塊都是軟件企業人力資源成本管理中不可或缺的組成部分。軟件企業在細化人力資源成本管理的過程中應該遵循WBS法的MECE原則以及SMART原則，從而保障每一個分解模塊的獨立性以及可執行性。我國軟件企業還應該根據WBS法制定標準化的人力資源成本管理流程以提高我國軟件企業人力資源成本管理的規范性。

3.在系統性的軟件成本控制制度構建中融入WBS法

系統性的成本控制制度是軟件企業成本控制必不可少的制度基礎[6]。系統性的成本控制制度不僅能夠統籌軟件企業的成本控制工作，還能夠使得軟件企業的成本控制工作能夠有條理地進行。系統性的成本控制工作不僅僅包含軟件企業的成本控制目標，還包含軟件企業不同成本控制流程以及不同模塊的工作內容。WBS法能夠有效提高軟件企業成本控制制度的完整性以及有效性，因此我國民營軟件企業應該在系統性的軟件成本控制制度構建中融入WBS法，對成本控制目標進行逐層細分。軟件企業應該在系統性的成本控制制度建設過程中注重全面預算管理、定額管理、費用支出審批以及財務風險管理等成本控制模塊的規則制定，從而使得民營軟件企業能夠進行最優化的資源配置，并降低軟件企業的成本風險。

四、結語

隨著我國數字經濟的發展以及供給側改革的持續深化，軟件行業成為了我國市場化經濟發展過程中極為重要的支柱產業之一。因此我國軟件企業的未來發展趨勢較為樂觀，但同時軟件企業也面臨著較大的市場競爭壓力。成本控制管理是我國民營軟件企業提高市場核心競爭力的關鍵工作內容。但是目前我國軟件企業在全面預算管理、人力資源成本支出以及成本控制制度建設方面還存在不足之處。鑒于此，本文將以軟件企業深入研究WBS工作分解結構法的本質內容，并在成本控制管理過程中利用WBS法對成本控制目標進行逐層細分。