共享經濟下的個人所得稅問題

牛子妍

[摘 要]近年來，伴隨著信息化、精準定位等新技術、第三方支付平臺的出現與普及，共享經濟作為一種新型商業模式在我國逐漸發展壯大。共享經濟包含范圍很廣泛，從共享出行到共享空間；從共享服務到共享物品，涉及交通、旅游等多個行業。與傳統商業模式不同，盡管目前稅務部門也在對共享經濟模式下的公司、平臺征稅，但是還沒有明確規定是否應該將其納入稅收征管范圍。網約車是共享經濟模式的典型代表，本文以網約車為例，探究共享經濟下的個人所得稅征管問題，闡述了共享經濟模式下個人所得稅征管的理論基礎以及現實意義，并以網約車為例分析共享經濟的運營模式，指出了共享經濟模式中個人所得稅稅收征管存在的諸多問題，并提出完善共享經濟下的個人所得稅稅收征管的相關建議。

[關鍵詞]共享經濟；網約車；個人所得稅；稅收征管

中圖分類號： F253 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2021）23-0029-03

隨著信息化時代的迅猛發展和大數據時代的到來，我們的生活方式也在互聯網發展中逐漸地改變和升級，交易平臺越來越多地從線下實物交易轉移到線上無紙化交易[1]。共享經濟商業模式作為一種新型的商業模式，正逐漸滲透到居民日常生活以及社會經濟的各個角落，讓我們的生活更加便利、快捷。共享經濟模式的出現不僅提供了更多的就業崗位，解決了很多人的工作問題，還增加了人們的經濟收入，既提升了居民的幸福感和滿意度，促進了社會的穩定與和諧，又極大地推動了我國的經濟發展，日漸成為我國經濟發展的巨大動力[2]。因此，共享經濟在我國社會經濟中的重要程度已經不言而喻。

然而在共享經濟這一新型商業模式不斷改變傳統商業模式的運營方式的過程中，一些問題也逐漸顯露出來。特別是在稅收領域，缺乏與共享經濟相匹配的個人所得稅制度與征管方式，由此帶來了很多監管以及稅收上的問題[3]。

文章將以網約車為例，探究在共享經濟這一新型商業模式下，網約車經濟體的個人所得稅征管問題，并提出相應的政策建議。

（一）可稅性分析

可稅性指的是征稅對象符合稅法的要求，適合對其收稅。根據我國稅法明確規定，符合納稅義務的個人所得都應當繳納個人所得稅，與收入方式是處于何種經濟模式無關。因此，應當對共享經濟下的個人收入征收個人所得稅[4]。

從稅收公平原則角度來說，征稅機關在稅收征管時要同時考慮到納稅人的收入和經濟能力，使得納稅人之間的稅收負擔達到平衡，同時國家通過調節個人所得稅來調節不同區域內的收入差異，從而達到公平，促進社會與經濟和諧發展。重視共享經濟下的稅收征管，也更好地體現稅收公平原則[5]。

從稅收中性原則角度來說，國家在征收稅收的過程中，要使社會所付出的代價以征稅數額為限，同時不能干擾市場經濟的有效運行，不能讓市場經濟產生額外負擔。重視共享經濟下的稅收征管，長期來看可以防止個人主體的勞務傾向偏離，避免共享經濟市場失衡，符合稅收中性原則[6]。

（二）必要性分析

伴隨著信息化的逐步深入，以及大數據的廣泛運用，共享經濟這一新型的經濟發展模式依托互聯網正不斷向社會生活全方位滲透，潛在稅源巨大。然而目前我們國家對共享經濟下的個人所得稅的征管依舊欠缺[7]。在地方政府負債規模較大的背景下，這顯然會造成國家稅收的流失，且與稅收基本原則相背離，因此，加強共享經濟下的稅收管理有著極大的現實必要性[8]。

1.共享經濟的發展蘊含豐富的稅源

相關專家表示，共享經濟的規模有可能在2025年接近GDP的五分之一。共享經濟的高速發展，會使傳統模式下的大量稅源轉移至這一新型的商業模式，蘊含著巨大的稅收潛力。如果忽視了這一經濟模式蘊含的豐富稅源，將會流失大量稅收，從而影響政府財政收入，也不利于我國稅制改革的推進[9]。

2.符合我國稅制結構轉型要求

當前，以增值稅為主的流轉稅以及以企業所得稅為主的所得稅構成我國稅制結構的主要部分。然而流轉稅比重過高，約占70%。因此更要對共享經濟下的個人收入進行征稅，進一步完善個人所得稅征稅制度、強化征收管理，從而加快促進我國稅制結構優化與升級，推動我國稅制結構轉型[10]。

3.有助于加強對共享經濟商業的監管

共享經濟作為新的商業模式，市場監管相關制度措施有可能在一段時間內相對滯后于行業的高速發展，因此，由此帶來的短暫的監控力度不足，會給消費者在選擇物品與服務時帶來困擾，且商品與服務出現問題時無法合理維權[11]。因此，加強對共享經濟的稅收征管，會促使這一經濟模式下的商品與服務以及其他方方面面都暴露在稅收的監管下，有利于推動共享經濟商業模式下各類平臺逐步合規[12]。

（一）網約車商業運營模式

網約車平臺通過信息共享，將消費者，即乘客的位置信息以及司機的位置信息收集起來，把線上線下的用車情況整合起來。其商業模式如下。

第一，網約車公司與線下有車輛閑置或者有一定空余時間的車輛擁有者簽訂相關合約，將車主的閑置車輛以及空余時間利用起來，用靈活的工作方式增加車主收入，一定程度上緩解了了社會的就業壓力，也給創業提供了一種新的可能性[13]。

第二，在服務上，網約車公司對自家平臺上的每輛車輛進行了精確的定位，并按照一定標準將出行服務分為不同的等級——高端、中端與低端，以便于向有不同出行需求的消費者提供與其需求相匹配的服務。

第三，在出行價格上，網約車平臺會根據不同的時間段來調整司機出行服務的價格。當處于出行高峰期，平臺出行定價會有所上升，折扣也會比其他時間段要少，這樣不僅有助于提升司機收入水平，還能一定程度上防止用戶出現高峰期時段難打車的情形。

第四，網約車平臺的客戶群體涵蓋范圍非常廣，不僅有自身沒有代步車輛的乘客，還有自己有私家車但卻無法駕車或不想駕車的乘客等。

第五，網約車平臺通過實時定位以及云計算的技術，將乘客精確匹配到與其相隔距離最短的司機，縮短乘客等車的時間，同時也降低了司機由于同乘客距離過遠而拒載的可能性。訂單成立后，乘客可以看到司機的實時位置，并在交易結束后對司機的服務以及平臺服務進行評價。

第六，用戶到達目的地以后，不需要直接向司機支付費用，而是通過第三方支付平臺向網約車平臺支付費用。平臺后臺收到乘客所付費用后，將一定比例的中間手續費從車費中扣除，剩余部分轉付給該訂單對應的司機。

綜上，共享網約車的運作模式涉及四個不同的主體——網約車平臺、與平臺簽約的司機、用戶（即乘客）以及第三方支付平臺。多主體使網約車運營模式下各方關系變得更加復雜，加上以互聯網作為依托，稅征征管在網約車這一方面有著諸多不便，對如何制定網約車司機個人所得稅的稅收征管方式，以及應該采取何種征稅手段，給征稅機關帶來了挑戰。

（二）網約車司機個人所得稅稅收制度分析

關于如何界定網約車司機與網約車平臺雙方之間的關系，司機與平臺之間是否有勞務關系，一直飽受爭議，這會影響個人所得稅稅收項目的選擇。

1.網約車司機與平臺的關系界定

根據稅法規定，工資薪金所得與勞務報酬所得是不同的，辨別二者最大的一點就是看納稅人是否與組織或單位存在雇傭與被雇傭關系。然而在網約車模式中，司機與平臺方有無雇傭與被雇傭關系一直存在著爭議。

現有的《網絡預約出租汽車經營服務管理暫行辦法》只是規定了在網絡預約出租車這一種形式下，司機與平臺之間有著明確的勞務關系，因此在個人所得稅的稅收征管方面需要由雇傭方也就是網約車平臺為簽約司機進行代扣代繳。然而，這一《暫行辦法》只規定了單一形式——網絡預約出租車，但是日常生活中很大一部分網約車是私家車，并未經過登記。因此，這一《暫行辦法》并沒有對這部分沒有經過登記的私家車明確規定。

關于是否存在勞務關系這一判定具有極大的重要性，如果沒有明確網約車司機是否有納稅主體這一性質，與之相對應的稅種和稅率就沒有辦法得到確定。

2.網約車司機個稅應稅項目的選擇

當下將網約車服務作為全職的司機占較大多數，且所占比重還會進一步增加。對于全職司機來說，網約車業務所得是作為“工資薪金所得”還是“勞務報酬所得”，對計算繳納的個人所得稅數額影響很大。勞務報酬所得個人所得稅稅率與工資薪金所得個人所得稅稅率不一樣，扣除款項也不盡相同，繳納的個人所得稅數量將會有較大差距。

3.關于網約車司機個稅費用扣除標準的分析

如何扣除網約車車輛的使用成本這一問題，也引發了較多爭議。無論是否與平臺有勞務關系，都很難判斷網約車的車輛使用成本，比如車輛損耗、油費、車輛保養費用等。因此需要加快制定科學合理的網約車個人所得稅稅費用扣除標準。

根據對網約車司機個人所得稅稅收制度和稅收征管方式的分析中，可以看出，目前共享經濟下，我國關于網約車司機個人所得稅的各項制度還有所欠缺，這導致了當下對共享經濟個人所得稅的稅收征管不完善。共享經濟下個人所得稅稅收征管出現的問題主要總結有以下幾點。

（一）納稅主體尚未明確

在出行訂單交易完成后，顧客通過第三方平臺來支付車費，第三方支付平臺及網約車平臺扣除相關費用后的部分才是司機最終收入。能夠肯定的是，流轉稅和所得稅的納稅主體是第三方支付平臺和網約車平臺，但網約車司機是否應該作為個人所得稅的納稅主體，一直存在著爭議。由于網約車司機沒在稅務機關登記過，也無法通過稅務機關對司機進行稅務監管，所以司機的個人所得稅只能由網約車平臺來進行代扣代繳，或者司機本人主動進行納稅。

（二）個稅應稅項目界定模糊

不同于傳統的經濟發展模式，在共享經濟中，交易全部依靠互聯網完成，因此沒有辦法清晰地定義收入及確定標準。我國稅法并未明確規定網約車司機的收入到底算作個人所得稅中的哪一項收入，司機是否與網約車平臺存在勞務關系，都一直飽受爭議。同時，如何區分司機全職與兼職，并確定相對應的應稅項目也是一個難題。

（三）稅務登記制度難以適用

網約車的交易過程中一共涉及了四方主體。但是網絡會讓共享經濟各方虛擬化，使得網約車交易過程中的部分主體處于稅收監管的盲區。且處于稅收監管盲區的共享經濟主體沒有進行過稅務登記，故沒有與之對應的稅收身份識別信息。這些使得確定其稅收身份變得更難。

（一）明確納稅主體

在網約車出行涉及的四方主體中，網約車平臺、司機以及第三方支付平臺都獲得了收益，因此需要加快確定共享經濟下的納稅主體，制定和完善與共享經濟有關的相關法規與政策，從而明確納稅主體。

（二）明確界定共享經濟下個稅稅制的有關要素

首先，需要明確共享經濟中的個人所得稅的應稅項目。只有應稅項目得到確定，個人所得稅稅率和稅收征管方式才能相繼確定。

其次，要合理確定相關的費用扣除。相比于實際成本法，標準成本法操作起來更加方便快捷。

（三）完善納稅登記制度

稅務登記作為稅務機關進行稅收征管的基礎與前提，其重要程度不言而喻。根據上述所說的稅務登記制度難以適用的情況，文章建議在相關法律法規中增加有關共享經濟個人服務者稅務登記辦法。

此外，還可以創新納稅登記制度。當網約車司機或其他共享經濟服務者在平臺上注冊賬號時，按平臺要求填寫的個人信息，在不會被泄露前提下被平臺實時傳輸到稅務機關，自動注冊納稅登記。在其基本信息通過稅務機關審核以后，由稅務機關向其提供納稅識別號碼，既有效節省了納稅人及稅務機關的時間與成本，又能促使稅務管理高效、有序、便捷。

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