增值稅優惠政策對揚州小微企業的影響

江玉 姚耕宏 張鑫

摘要：通過減稅降費增加企業現金流，促進技術和產業升級是國家財稅改革的重要內容。各項稅收優惠政策的合理運用對處于競爭劣勢的小微企業生存發展至關重要。通過對揚州地區增值稅稅收優惠政策運用的調查分析，認為中小企業財稅制度建設、人員素質提升亟待提高，應加強增值稅發票管理、重視分析業務流程和稅收優惠政策的學習和執行。

關鍵詞：增值稅優惠 稅制改革 小規模納稅人

小微企業素有組織機構不完善、資金籌集困難、利潤率偏低、生存競爭壓力大等難題，對比發達國家平均8年生存期，國內小微企業的平均生命期較短。截至2019年12月底，揚州全市工商部門登記的各類單位136253家，有806家企業通過國家科技型中小企業評估，規模以上企業為3026家①，中小微企業占比高達97.8%。小微企業員工數量大部分都在50人及以下，企業規模小且利潤率有限而數量龐大，雇傭了超過社會90%以上的就業人員，對提高就業率、穩定社會發展有巨大作用。囿于成本和管理水平因素，小微企業信息化數據及管理不夠完善，部分企業甚至連完整的財務規章制度都不夠健全；其經營模式相對簡單，企業所有者雖然積極參加經營活動，但員工素質亟待提高，在市場競爭中往往是跟風者，劣勢較為突出；由于其經營風險較大，往往在籌資過程中有較大困難，其資金的流動性是企業生死存亡的關鍵，有時甚至高于資金的利潤率而成為唯一被考慮的因素。

從2008年開始，財稅部門聯合出臺了一系列的稅收優惠政策，旨在從政策層面上幫助小微企業改善生存環境、提升競爭能力，幫助其進入良性生產循環。

按稅收優惠的政策手段可將其分為直接優惠和間接優惠兩大類。直接優惠是通過減稅、免稅及退稅等方式，以減少政府財政收入為代價實現對企業進行資金補貼，簡單明了，可操作性強。間接優惠是通過加計扣除等方式，促使納稅人通過生產方式或結構的調整來達到稅收優惠的門檻，操作彈性較大，考驗納稅人的會計人員素質及重視程度。增值稅按納稅人的組織機構完善程度及產業規模可分為小規模納稅人和一般納稅人。

2019年1月，財稅[2019]13號文《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》中，對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

國稅公告2020年第9號《關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》中規定： “一般納稅人符合條件的，在2020年12月31日前，可選擇轉登記為小規模納稅人：轉登記日前連續12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元。”小規模納稅人與一般納稅人相比，可以享受更多的稅收優惠，比如上述月度銷售額不超過10萬元的，免征增值稅；附加稅、房產稅、印花稅等還可以減半征收。企業如果符合條件，且客戶對票據要求不高的情況下，可以考慮轉為小規模納稅人。

2019年3月，財稅[2019]39號《關于深化增值稅改革有關政策的公告》中規定：“自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。所稱生產、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。”2019年9月，財稅[2019]87號文件規定：“2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應納稅額。”原先可以加計抵減10%的四個行業中的生活服務加大了政策優惠力度加計15%。

小微企業稅收金額交納最多的稅種是流轉稅，近幾年不斷下降的流轉稅交納數額大部分來源于稅率的直接下降。

2012年營改增之前，營業稅是揚州地方財政收入第一主要來源，2012—2016年稅改期間，營業稅逐步并入增值稅，增值稅占比逐漸接近地方稅收收入的一半。原因之一是2016年全面營改增前，增值稅稅收收入中央與地方的分成比例為75%∶25%，全面營改增后，為了彌補地方財政流失營業稅收入的損失，中央與地方的分成比例調整為50%∶50%。

資料來源：揚州統計年鑒。

流轉稅中的營業稅和增值稅相加，一直占有揚州財政稅收收入的半壁江山，近幾年穩定在47%—49%的區間。理論上增值稅稅費屬于間接稅，由企業代繳，稅負由下游企業承擔。然而在很多現實情況下，其代繳的增值稅無法正常從下游企業實現回收，直接影響了企業資金的正常流轉。增值稅屬于價外稅，雖沒有進入企業的利潤核算系統，但以流轉稅為基礎計算的附加稅，屬于企業的現金流出，成為降低企業的經濟效益的重要因素之一。因此，增值稅率的整體下調，會給企業的發展帶來積極的影響。

2015年、2016年和2017年，揚州市增值稅征收額下降了3.16%和2.91%，2019年比2018年下降3.09%。研究樣本數據后，有如下可能的原因：增值稅基本稅率從17%降到16%再降到13%，這種直接稅率的優惠已起到良好的減稅效應；但由于目前增值稅率有好幾個檔次，有些行業銷項稅率不變，進項稅率一直在降低；如服務業的稅率是由原先營業稅率的5%改變為增值稅的6%，并且6%的增值稅率自2012年營改增以來一直未變，但其他行業稅率一直在降低，由此產生進項抵扣的實際減少，使得實際增值稅納稅額是增加的。小微企業很大部分屬于第三產業，以提供各項服務與勞務為主，因此這部分企業在不符合小規模納稅人相關免稅政策的前提下，其增值稅稅負減少極為有限。

2018年4月，財稅2018（33號）文件規定：“增值稅小規模納稅人的年應征增值稅銷售額為500萬元及以下；已登記為增值稅一般納稅人的企業和個人，在2018年12月31日以前可轉為小規模納稅人。”即允許此前按照較低標準認定的一般納稅人，在2018年年底前自愿選擇轉登記為小規模納稅人。財稅2019（13號）文件將時間延至2019年12月31日前。國稅2020（9號）文件又將時間延至2020年12月31日前。需要注意的是，曾在2018年選擇過轉登記的納稅人，在2019年仍可選擇轉登記；但2019年選擇轉登記的再次登記為一般納稅人后，不得再轉登記為小規模納稅人。結合小規模納稅的增值稅免稅政策，即增值稅免稅標準提至10萬元，相當于年銷售額120萬元以下的小規模納稅人都可以享受增值稅免稅政策。此項免稅政策，對年銷售額百萬元及以下、終端零售業企業吸引力尤大（大量客戶不需要增值稅專票），因此在2018年政策公布的當年，不少小微企業從一般納稅人變更為小規模納稅人，降低了增值稅負率。

（一）小微企業管理，尤其是財稅制度的管理亟待加強

2018年，政府將小規模納稅人銷售規模大幅提高至500萬元及以下，并配套出臺符合相關條件的小規模企業（月度銷售額不超過10萬或季度不超30萬）免征增值稅條款，不少銷售額達標的企業申請變更登記，但由于自身管理混亂及其他條件不達標，主管稅務部門駁回不予變更，影響了當年本應當享受的增值稅稅收優惠及相應附加稅優惠。由此可見，小微企業加強自身管理工作，尤其是財務制度與規范的建立健全，提升辦事人員業務能力，在目前減稅降費的大背景下，會帶來經濟利益的流入。

（二）屬于小微企業，但不屬于小規模納稅人的納稅人，其增值稅減稅效果在行業間差異比較明顯

目前實行的三檔稅率體制，有些行業稅負較重，比如生產生活服務業；有些行業能充分享受到增值稅收優惠，比如科技型生產企業，減稅后降低的生產成本將會投入到技術升級和擴大再生產過程中，增強企業的創新研發能力。

2019年，稅務總局已經注意到由于多檔增值稅率的同時實施，不同行業產生稅負不公平問題，由此出臺相關文件對生產、生活性四項服務業增值稅執行“加計抵減政策”稅收優惠政策。這種稅收優惠政策有很強的政策引導性，享受“加計抵減政策”的服務業企業增值稅有一定的減稅效益，在一定程度上緩解了服務業的稅負上升趨勢。在實際執行過程中，企業要注意這四項服務的銷售額總和占比達到全部銷售額的50%及以上，否則就不能享受優惠；這是一項有時間節點的階段性優惠政策，政策到期時結余的加計抵扣額就停止抵減，企業要提前做好規劃，確保沒有余額的浪費；是否可以享受的標準按會計年度動態調整，一旦確認符合或不符合，當年年度內不再調整；會計核算中要將進項稅額和加計抵減額分開核算，并注意如果有發生進項稅額的轉出，其加計抵減額計算基數也要同時減少。優惠政策的享受需會計人員自行申報，并根據實際情況提前進行業務流程調整，以達到政策中的基本要求。

有些小微企業在某些會計年度中符合相關優惠條件，但會計人員并未在規定的時間內在電子辦稅服務廳中提交相關聲明和報告，使得本年實際可以加計抵扣的10%進項稅沒有得到抵扣。深究原因，一方面會計人員未能用嚴格的職業道德規范自身行為，對稅收規章及文件不能及時研讀和深入學習，未能與時俱進更新自身專業知識；另一方面是稅務系統雖然每年安排幾次會計人員業務集中學習，邀請會計師事務所資深會計師給企業會計主管講解新政策的應用與年終申報等專題講座，但每次時間長度不夠，對一些重要政策的講解難以深入，更別提分行業進行分析，且這些講座是稅務部門出面邀請盈利性事務所專業人員擔任，會產生小額培訓費用，對于有些小微企業老板而言，不愿意付出這些成本；三是小微企業負責人雖然對節約成本很有興趣，但主觀上認為產生經濟效益的是生產與銷售部門，而財務屬于消耗性管理部門，看不見經濟效益的產出，也意識不到財務人員的付出，因此對保持和提高財務人員的專業素養興趣不大。

（三）小微企業難以享受到間接稅收優惠

2012年開始的稅制改革的重心是配合體現科技強國的國家戰略，激勵技術創新，強化科技產業帶動的能力。不少小微企業囿于資金、技術等原因，無力從事國家推進產業改革的行業，他們大部分從屬第三產業，尤以服務業為最，很難享受到國家對技術類企業的無形資產購置、科技人才引進等多方面的稅收優惠。

（一）加強增值稅發票管理

我國增值稅的一大特色就是“以票控稅”，發票管理對所有企業來說都是一項重要的管理工作，對利潤率偏低、在市場上處于劣勢競爭地位并希望通過充分利用稅收優惠來增加可支配收入的小微企業顯得尤為重要。比如對于具有季節性銷售特點的小規模企業，要想達到平均月銷售額不超過10萬元或季銷售額不超過30萬元的標準，企業必須從銷售合同的簽訂開始，加強對會計銷售收入確認、銀行入賬時間和開票工作的管理，做到月銷售收入確認的相對平衡，加強對“三流一致”的管理，規避發票風險。“營改增”后，由于原營業稅中部分稅目，比如服務業中的咨詢業務，難以核對“貨物流”的真偽，稅務機關在手段上強化了對“三流一致”的比對，更加強調書面文件的備查。

（二）重視對稅收優惠政策的理解和執行

考慮到小微企業人力資源與專業水平的局限，應當加強利用財稅中介機構的專業力量，企業財務主管應定期去參加學習培訓，更新財稅專業知識，請稅務咨詢師規劃操作，在法規允許的范圍內提前籌謀，優化經營流程，規避稅務風險，更好地充分享受到各項稅收優惠。稅務管理部門要加強對稅務業務政策的宣傳指導。

（三）放寬、簡化增值稅小規模納稅人的認定

小微企業由于人力資源和成本投入的不足，對各項政策的了解與運用難以做到充分消化吸收。由于對符合條件的小規模納稅人稅收優惠幅度較大，因此嚴格加強資格認定是稅務部門保證稅源、細化征收管理工作的重要措施。但稅務部門應充分考慮政策制定的背景，幫助小微企業在行業利潤率攤薄、競爭壓力大的常態下，通過主要稅收的減免達到增加企業利潤，維持生存發展，保證充分就業的最初目標。

（四）增值稅的三檔稅率稅制體制產生的經濟差異性對不同行業造成了差異性影響，應適當考慮稅率的減檔合并

2020年，由于疫情的影響，全國大部分小規模納稅人的征收率從3%優惠至1%，并在2021年得以延續實行。我國稅收的首要原則是公平原則，目前13%的一般納稅人基礎增值稅率，使得大多數企業增值稅稅負率高于1%，對處于同樣經濟環境中的一般納稅人而言難言公平。因此，減檔合并、適當降低稅率應該是目前國家幫助企業生存發展的當務之急。

注釋：

①揚州統計局官網2019年統計公報。

參考文獻：

[1]曾昭政.增值稅合并納稅制度的國際借鑒[J].湖南稅務高等專科學校學報，2020（12）.

[2]王宏.增值稅稅率對企業價值的影響研究[J].財會學習，2020（12）.

[3]李向榮，朱克實.增值稅發票管理的稅收風險防范分析[J].中國總會計師，2020（9）.

[4]林彩云.小微企業增值稅優惠政策與實務解析[J].注冊稅務師2020（2）.

基金項目：江蘇省高等學校大學生2020年創新創業訓練計劃，項目編號：202011462032Y。

作者單位：揚州市職業大學