分析稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的應用價值及提升對策

王震濤

（中交未名環(huán)保有限公司，山東 濟南 250000）

一、前言

在市場經(jīng)濟體制下，稅收直接關乎到企業(yè)經(jīng)濟利益的高低，所以如何依法合理做好稅務籌劃，為企業(yè)贏得最大化的經(jīng)濟效益，現(xiàn)已成為企業(yè)開展經(jīng)營管理活動所需考慮的基本出發(fā)點及實際客觀問題。每個企業(yè)都希望快速成長壯大起來，然而隨著企業(yè)規(guī)模的壯大、利潤的增多，企業(yè)自身的納稅負擔也就越來越重，這也就倒逼著企業(yè)不得不對稅務籌劃工作加以重視，而只有科學、合法、合理的稅務籌劃才能為企業(yè)真正贏得利益。在此環(huán)境背景下，深入探討稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的應用問題具有極強的現(xiàn)實理論意義。在國內，企業(yè)實施稅務籌劃工作起步較晚，最早始于上世紀的八九十年代，然而伴隨國家經(jīng)濟的對外開發(fā)程度擴大、稅收環(huán)境的日益改善以及企業(yè)法人納稅意識的提升，更多財務領域的專業(yè)人士都開始琢磨國家稅收法規(guī)政策及相應的財務管理知識，以期通過合法合理的方式幫助企業(yè)減少稅負、提升效益，與此同時稅務籌劃也成為了當前社會的熱門話題。

二、稅務籌劃的定義及特點

1.稅務籌劃的定義

所謂“稅務籌劃”，指的是企業(yè)納稅人在現(xiàn)行的國家稅收政策及法律所允許的范圍內，通過合法合理的正規(guī)手段，將企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等事項進行提前安排籌算所開展的一項有利于企業(yè)增加稅后收益的活動[1]。狹義層面上，稅務籌劃也被稱之為環(huán)境利用型的稅收，是企業(yè)借助客觀存在的稅收環(huán)境，以投融資方式、成本核算方法、稅收減免政策等選擇方式以達到減輕稅負、提高效益的目的，此種稅收過程就是利用低稅收環(huán)境而形成的；在廣義層面上則包含了結構利用型的稅務籌劃，企業(yè)利用國家稅收政策的導向為前提，通過企業(yè)兼并等各種手段以擴大企業(yè)的結構重組能力，從而借助相應的稅收優(yōu)惠舉措的實施，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)稅收減負而運營資金增收的目的[2]。在企業(yè)實際開展稅務籌劃的過程中，鑒于不同方式所謀取資金的方法在國家稅法中存在不同規(guī)定，所以企業(yè)必須在確保稅務籌劃合法合理的前提下開展稅務籌劃工作，而這對于提升企業(yè)財務管理能力具備積極的意義。

2.稅務籌劃的特點

（1）合法性

稅務籌劃最為強調的就是必須合法合理，這是企業(yè)開展稅務籌劃工作的前提基礎，也是企業(yè)開展稅務籌劃工作的基本原則。切實可靠的稅務籌劃工作，首先要保證不能偷稅、漏稅，更不可投機取巧打法律擦邊球，而是要確保在國家稅收法律及政策范圍內規(guī)范籌劃企業(yè)的稅負行為，吃透國家稅收優(yōu)惠和減免政策，開展科學合理的財務管理工作，用合法合理的正規(guī)手段來幫助企業(yè)減少稅收成本，為企業(yè)和社會營造健康和諧的稅務管理環(huán)境。

（2）目的性

企業(yè)稅務籌劃工作的目的性極強，就是要通過該項工作的合理開展，以達到減輕稅收負擔，最大化取得企業(yè)經(jīng)濟效益的根本目的。稅務籌劃多以幫助企業(yè)實現(xiàn)減少應納稅額、延長納稅時間等形式存在，如果納稅人從事某些事先安排或調整，并沒有降低稅收負擔，那么這種安排或調整就不屬于稅收籌劃，或者說是一次失敗的稅收籌劃。

（3）全局性

企業(yè)稅務籌劃的目的性同時決定了該項工作所具備的全局性特點。在這里全局性指的是企業(yè)通過稅務籌劃管理來了解并掌握企業(yè)內部全局，促使企業(yè)整體發(fā)展都能得到全面性考慮。同時，全局性也包括了企業(yè)稅后經(jīng)濟效益的最大化，企業(yè)整體價值的最大化。任何企業(yè)要獲得長期經(jīng)營發(fā)展必須作出全局性思考，企業(yè)應實時把控好財務動態(tài)，全面掌握、合理定位自身實際發(fā)展情況、未來發(fā)展戰(zhàn)略以及市場可變因素等，并在此基礎上適時優(yōu)化稅務籌劃方案，以促進企業(yè)全局規(guī)劃與稅務籌劃二者目標的協(xié)調統(tǒng)一性。

（4）前瞻性

企業(yè)的稅務籌劃工作還應具備一定的前瞻性，必須全面考慮企業(yè)自身發(fā)展的實際情況，尤其是制定企業(yè)資金的分配和投資方案、計算稅費繳納及稅后資金狀況，遵循國家頒布的稅收新政，實施有目的和計劃性的稅務籌劃安排，合理開展納稅。

三、稅務籌劃與偷稅、避稅之間的區(qū)別和聯(lián)系

談到稅務籌劃，首先聯(lián)想到的就是偷稅和避稅。在企業(yè)財務管理活動中，稅務籌劃和偷稅、避稅所要達到的目的相同，但實現(xiàn)的方式卻千差萬別。從定義上看，偷稅指納稅人通過虛報、謊報、隱瞞、偽造、變造等欺詐違法行為，逃避本應承擔的納稅事實責任，從而達到不繳或者少繳稅款的目的，其行為屬于明顯的違法犯罪行為。而避稅與偷稅相比，學術界、實務界以及法律法規(guī)并未給出一個明確的界定，通常來說，避稅指納稅人通過精心的策劃和安排，利用稅法上的缺陷或漏洞、利用稅會之間的差異，來達到規(guī)避或者減輕稅負的行為。從避稅的定義上看，避稅側重強調錯用、濫用稅法或者鉆稅法空子的行為，存在負面傾向，有悖于立法的初衷而且并不被法律法規(guī)所提倡。稅收籌劃就前文指出的特點來講，其最重要的特點就是合法性，是在納稅人充分熟知國家稅收政策的前提下進行的合理稅收謀劃，進而享受稅收政策帶來的紅利行為。這是法律法規(guī)鼓勵的行為，因而習慣被人們稱作“合法避稅”。

稅務籌劃與偷稅、避稅有著明顯區(qū)別，但同時他們之間也存在著諸多的聯(lián)系。一是均以納稅人為實施主體，是納稅人在履行納稅義務過程中采取的行為；二是均以減少成本為實施目的，無論納稅人采取哪種行為，究其根本原因都是以減少企業(yè)經(jīng)營成本，減少納稅義務為最終目標；三是均需要提前策劃具備前瞻性，任何行為都是納稅人主觀謀劃后實施的行為，絕非一時的突然行為；四是均在同一稅法環(huán)境中實施，遵循相同的稅收法律法規(guī)和政策；五是在某一程度上，他們之間可以相互轉化。從廣義上講，合法合理的避稅行為就是稅收籌劃行為，不合法不合理的避稅行為就是偷稅行為，所以加強對稅法的學習了解，吃透國家的稅收優(yōu)惠和減免政策，才能受到法律的保護，才能真正實現(xiàn)為企業(yè)減稅增效的目標。

四、稅務籌劃與財務管理的關系

1.存在目標的層次遞減性

稅務籌劃在企業(yè)管理中不僅是合理調節(jié)內部經(jīng)濟的一項資金管理行為，同時也是與會計學相交融的一門學科，與財務管理一樣都屬于管理學的范疇。在日常企業(yè)經(jīng)濟活動中，要達到良好的稅務籌劃目標，企業(yè)財務管理需要結合各類資金項目制定合理化方案并予以執(zhí)行。所以，財務管理目標在企業(yè)應屬于一種更廣泛層次的目標，對企業(yè)稅務籌劃目標的達成具備決定性作用，反過來說，稅務籌劃目標的實現(xiàn)應符合財務管理的目標范圍[3]。

2.存在職能的相互統(tǒng)一性

企業(yè)稅務籌劃與財務管理存在工作職能的相互統(tǒng)一性，之所以這么說，一方面，是因為稅務籌劃在企業(yè)收集稅收信息、開展決策時與財務管理具備一致性，而且稅務籌劃還是企業(yè)實現(xiàn)財務管理決策的重要一環(huán)，所以二者在工作職能上具備較大一致性；另一方面，因為稅務籌劃本身就存在財務預決算過程，會受制于財務規(guī)劃的重要影響，稅務籌劃因此也不可能與財務預算控制相互脫軌，同時還需接受財務控制的監(jiān)督，所以說稅務籌劃與財務管理的工作職能存在相互統(tǒng)一關系。

3.存在內容的相互關聯(lián)性

在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，財務管理通常包括有生產(chǎn)經(jīng)營活動、內外部投資活動、股份利潤分配活動以及投融資活動等相關內容。而稅務籌劃工作在內容上與企業(yè)財務管理具備極強的關聯(lián)性，同時還對企業(yè)具備重要影響力。比如，企業(yè)在開展融資活動的過程中，不同的稅法規(guī)定、籌資方式、成本列支方法等均會對企業(yè)融資工作造成影響。

4.存在發(fā)展的融合互動性

企業(yè)在進行財務管理時，稅務籌劃工作可形成系統(tǒng)性整合作用，在稅務籌劃與財務管理實現(xiàn)有機融合的基礎上，企業(yè)財務管理目標及市場經(jīng)濟目標才會更有利于實現(xiàn)。在當前市場經(jīng)濟體制下，稅務籌劃與財務管理從概念本質及工作內容上都具備極強的融合互動性，企業(yè)通過實現(xiàn)二者的良性互動、有機融合，則能達到短期與中長期效益的有效接軌，繼而幫助企業(yè)達成經(jīng)濟效益最大化，實現(xiàn)未來長遠發(fā)展目標。

五、稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的應用價值分析

稅收成本是企業(yè)經(jīng)營成本的重要組成部分，稅負問題始終是企業(yè)領導者首要關心的核心問題之一。在國家稅收政策法律法規(guī)允許的條件下，企業(yè)可依法借助合理的稅務籌劃手段來改善自身的財務管理環(huán)境，繼而起到降低企業(yè)經(jīng)營成本、提升企業(yè)經(jīng)濟效益的作用，這也成為稅收籌劃最為核心的目標。

1.在企業(yè)所得稅方面的應用價值分析

目前我國企業(yè)組織形式多種多樣，不同企業(yè)組織形式所承擔的稅負種類及稅負比例也各不相同，因此根據(jù)企業(yè)自身情況，合理選擇企業(yè)組織形式可以起到降低稅負、節(jié)約成本的目的。

比如：2019年《中華人民共和國電子商務法》正式施行，各網(wǎng)店經(jīng)營者需辦理企業(yè)登記并向網(wǎng)店所在網(wǎng)站管理方進行提供，經(jīng)營者甲成立了A有限責任公司，假設A公司每年實現(xiàn)銷售收入5000萬元，利潤總額為500萬元，假設不涉及納稅調整事項，稅后利潤都歸經(jīng)營者甲。通過計算我們得知A公司需繳納的企業(yè)所得稅為500×25%=125（萬元），則稅后凈利潤為500-125=375萬元，然而利潤全部分配后，甲仍需繳納個人所得稅375×20%=75（萬元），故甲真正所得的利潤為375-75=300（萬元），綜合稅負達到了40%。在這個例子中，甲可以設立個人獨資企業(yè)，個人獨資企業(yè)的優(yōu)勢是不繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)取得的利潤總額由投資人按照“經(jīng)營所得”繳納個人所得稅。

2.在增值稅方面的應用價值分析

眾所周知，我國增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，尤其在全面營改增以后，營業(yè)稅逐漸退出歷史舞臺，增值稅成為稅收中的重要稅種。增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人主要存在四點不同。第一，計稅方法的不同。增值稅一般納稅人采用的是一般計稅方法，而小規(guī)模納稅人采用的是簡易計稅方法。第二，稅率和征收率的不同。增值稅一般納稅人適用的是增值稅稅率，而小規(guī)模納稅人適用的是增值稅征收率，增值稅稅率有13%、9%、6%，增值稅征收率有 5%、3%、2%。第三，納稅申報周期不同。增值稅一般納稅人是按月申報，而小規(guī)模納稅人一般按季度申報。第四，增值稅發(fā)票不同。增值稅一般納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，可以抵扣進項稅額，而小規(guī)模納稅人原則上只能開具增值稅普通發(fā)票（滿足一定條件或者找稅務局代開也可開具增值稅專用發(fā)票），不得抵扣進項稅額。綜上所述，稅收籌劃除了合理選擇利用增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的區(qū)別實現(xiàn)降稅增利外，作為小微企業(yè)還應當充分享受國家針對小微企業(yè)實施的普惠性稅收減免政策。

比如：A公司為增值稅小規(guī)模納稅人，經(jīng)預測本年度四個季度的銷售額分別為：35萬元、48萬元、40萬元和50萬元，根據(jù)《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號 ）和《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第11號）的相關規(guī)定，A公司第二季度和第四季度應當繳納增值稅（48+50）/（1+3%）×3%=2.85（萬元），如果A公司通過合理控制每季度銷售額和發(fā)票開具等方式使其均不超過45萬元，則按照文件規(guī)定不需要繳納增值稅，從而實現(xiàn)節(jié)稅2.85萬元。

3.在其他稅種方面的應用價值分析

我國其他主要稅種如土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、印花稅等，其應用范圍遠不及企業(yè)所得稅和增值稅，故相較以上兩稅種的稅務籌劃方式也較少，但依舊存在稅務籌劃降低成本的可能。

比如：A房地產(chǎn)開發(fā)公司2017年取得了房產(chǎn)銷售許可證并進行房產(chǎn)銷售，2020年年底房產(chǎn)整體銷售已達85.85%。經(jīng)核算，A公司2021年年初需要補繳土地增值稅5000萬元。假設不考慮其他稅費且A公司剩余未售房產(chǎn)不存在自用或者已出租情況。根據(jù)此案例，我們可聯(lián)想到《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號），其中符合下列情形的主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算的相關規(guī)定，“已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的”。A公司房產(chǎn)整體銷售剛好超過85%，如果A公司提前預計并控制房產(chǎn)銷售的速度和規(guī)模，使其在2020年年底整體房產(chǎn)銷售比例控制在85%以下，就可避免在2021年年初進行土地增值稅清算，清算時間就可推遲至2022年年初，相當于5000萬元的資金多占用了一年，假如一年期資金成本為10%，則該納稅籌劃直接為企業(yè)節(jié)省資金成本500萬元。

六、提升稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的對策

1.加強對稅務籌劃工作的重視性

評價企業(yè)財務管理中稅務籌劃是否做到位，首先要看企業(yè)是否真正從理念上重視稅務籌劃這項工作。企業(yè)要想切實減輕稅收成本，就需要不斷提高稅務籌劃在財務管理中的主要地位，促使企業(yè)的各項財務管理工作都能科學有效、合理規(guī)范的開展，才可有效提高企業(yè)自身在市場經(jīng)濟中的競爭能力。與此同時，企業(yè)管理者與財務人員應具備高度的稅務籌劃意識和覺悟，這將是企業(yè)開展稅務籌劃工作的前提基礎，因此作為企業(yè)管理者，應不斷強化自身的稅務管理知識、具備相應的稅務籌劃意識、提高稅務籌劃重視程度，同時還應投入相應的人資和物力，加大稅務籌劃宣傳力度，積極謀劃稅收籌劃方案，為企業(yè)內部管理營造一個健康的氛圍，以促進企業(yè)獲得正確的發(fā)展。

2.提高企業(yè)財務管理人員的專業(yè)性

企業(yè)要實現(xiàn)稅務籌劃工作的高效高質開展，則必須提高企業(yè)財務管理人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)技能，這需要企業(yè)實現(xiàn)財務管理優(yōu)秀人才的供給，具備高素質的稅務籌劃專業(yè)人才是關鍵要點[4]。因此，企業(yè)首先需要對現(xiàn)有財務人員加以重視，組織定期開展稅務籌劃管理知識培訓，以此強化他們的專業(yè)能力；與此同時，企業(yè)還應做好相應的職業(yè)道德素質培訓，促使他們具備更高的企業(yè)責任心和思想覺悟性。其次，在市場人才競爭日益緊迫之下，廣納賢才、聘用專業(yè)資深的財務管理、稅務管理人才是企業(yè)人力資源的重點。在知識經(jīng)濟時代背景下，企業(yè)應為員工傳授一些有需求的新知識、新技能，積極轉變他們原本傳統(tǒng)老套的工作觀念，鼓勵他們敢于挑戰(zhàn)更大困難。所以，提高企業(yè)財務管理人員的稅務籌劃專業(yè)水平，培養(yǎng)他們的工作創(chuàng)新意識和能力，增強他們的企業(yè)歸屬感和責任意識，才能促進他們?yōu)槠髽I(yè)的健康良性發(fā)展作出更大努力，實現(xiàn)企業(yè)與個人的協(xié)同發(fā)展。

3.進一步完善企業(yè)稅務籌劃管理機制

企業(yè)要想獲得更大的發(fā)展空間，則必須建立一套行之有效的企業(yè)管理規(guī)章制度，為切實有效地減低稅收成本，企業(yè)也應及時形成一套完善化的稅務籌劃管理機制，從而強化對企業(yè)稅務籌劃工作的監(jiān)管。企業(yè)可構建一個稅務籌劃專門監(jiān)督小組，針對企業(yè)運作中所形成的各項經(jīng)濟管理活動及時有效作出了解和調控，一旦發(fā)現(xiàn)存在內部財務運作問題，則及時開展探討制定有效的應對措施加以整改，細化稅務籌劃工作流程、強化稅務籌劃管理工作，真正提高企業(yè)管理質量與運作效率。

4.進一步明確企業(yè)稅務籌劃工作的目標

為確保企業(yè)財務管理中稅務籌劃工作的有效進展，企業(yè)必須制定明確的稅務籌劃管理目標，以此才能保證企業(yè)經(jīng)營管理與經(jīng)濟效益的合理提高。企業(yè)開展稅務籌劃的最終目的就是為確保企業(yè)取得最大限度的經(jīng)濟效益，為其后續(xù)的更好發(fā)展夯實基礎。首先，企業(yè)財務管理中稅務籌劃工作開展前，應設立企業(yè)利益最大化的稅務籌劃目標值，確保稅務籌劃管理水平的提高。其次，企業(yè)要在盡可能降低稅務籌劃風險的前提下保證稅務籌劃的合法合理性，所以企業(yè)還應制定相應的稅務籌劃風險降低目標，確保稅務籌劃工作的長久穩(wěn)定執(zhí)行[5]。此外，企業(yè)在制定稅務籌劃目標前還需對自身實際情況予以深入準確地分析，這樣才能確保目標的科學合理性，為目標的高效達成奠定基礎。

七、結語

伴隨國內市場經(jīng)濟的不斷建設和發(fā)展，稅務籌劃工作在企業(yè)財務管理中的地位越來越高。企業(yè)財務管理工作中通過稅務籌劃可有效實現(xiàn)節(jié)省稅收成本、減低或預防稅務風險、提高整體經(jīng)濟效益，為企業(yè)實現(xiàn)財務管理目標價值最大化起到積極的推動作用。今后，稅務籌劃將是企業(yè)強化自身財務管理能力的一大重要環(huán)節(jié)和舉措，所以，企業(yè)務必要提高對稅務籌劃的認知和重視，完善稅務籌劃管理機制、提高財務管理人員的稅務籌劃專業(yè)水平、細化和明確稅務籌劃工作目標，以全面提高企業(yè)稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的應用價值。