行政事業單位內部審計現狀審視及對策

廖銀紅

（湖北審興會計師事務所 湖北·武漢 430000）

近年來,國家越來越重視內部審計，在政府的推動指導下，我國內部審計得到不斷發展，在各行業、各單位的經濟管理工作中發揮了顯著作用。但內部審計發展過程中也暴露出許多問題，總體狀況并不令人樂觀。尤其是行政事業單位，當前各項改革已全面實施和推進，但內部審計卻沒有跟上，在審計工作理念、范圍、手段等方面明顯滯后，不能適應單位全面改革的要求。在新時代經濟社會持續發展和深化改革背景下，行政事業單位應審時度勢，根據單位內部管理需要和國家審計機關的要求，加強內部審計建設，切實發揮內部審計在財務監督、輔助決策、提升運營效率等方面的職能作用。

1 行政事業單位內部審計概述

內部審計自作為獨立職業在社會上出現以來，國內外權威機構關于其定義的表述歷經了多次演變。時至今日，隨著我國內部審計的發展，內部審計所涵蓋的內容不斷拓展，已逐步介入風險管理領域和內部治理過程，審計署、中國內部審計協會等國內權威機構不斷對內部審計定義進行修正，現與國際定義已逐步趨同。其中，審計署最新發布的內部審計工作規定結合我國內部審計發展實際將內部審計界定為“對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動”。此定義反映出如下關鍵信息：一是單位實施內部審計必須保持獨立、客觀狀態；二是內部審計范圍除了單位財政財務收支、經濟活動外，還涉及單位的內部控制、風險管理領域；三是內部審計職能定性為對單位的監督、評價和建議，即對單位的財務、經濟活動以及內控管理等進行審查監督，對單位各項活動的合法性、有效性展開評價，并針對其中的管理漏洞提出改善建議；四是內部審計工作旨在促進單位完善治理，幫助單位實現目標。

在現時環境下，加強行政事業單位內部審計工作意義重大。一是通過內部審計，能夠及時發現單位財政財務收入與支出是否違反國家財經制度規定，是否真實合法，能夠及時發現單位經濟活動中的差錯和不規范行為，促進單位規范經濟活動和內部財務管理，確保會計信息真實可靠，防止國有資產流失。二是有助于完善單位內部建設。在國家法律法規推動下，近年來行政事業單位內控建設獲得長足發展，按照規定，內部審計部門對單位內控管理制度和運行機制負有監督評價之責。通過內部審計，及時發現內控管理活動中的薄弱環節和存在的問題，并運用科學方法對內控制度體系的健全性和有效性展開評價，推動單位不斷完善內控制度和運行機制，提高單位內控管理和防范風險的能力。三是有助于預防腐敗，助力單位廉政建設。反腐倡廉是當今時代重要主題，通過實施內部審計，強化監督機制，尤其是對領導層經濟行為和經濟責任的審計監督，能夠有效預防腐敗，遏制違法違紀案件發生，促進單位廉政建設。總之，內部審計作為單位內控管理、會計監督基礎上的再監督，通過對行政事業單位經營管理進行全面、綜合、規范的審查，其發揮的作用是多方面的，也是外部審計無法替代的。

2 行政事業單位內部審計現狀審視

雖然在政府的推動指導下，近年來我國內部審計得到不斷發展，在實踐中凸顯了自身作用，但存在的問題也很多，影響了行政事業單位內部審計質量，制約了行政事業單位內部審計發展。具體而言：一是領導認識有偏差，重視不足。內部審計的性質和行政事業單位管理體制決定了內部審計如何開展工作很大程度上取決于單位領導。部分領導觀念落后，對內部審計工作認識不夠全面,對內部審計的作用認識不足,甚至認為單位每年的財政資金都要經過預決算審核,沒必要再開展內部審計。單位領導對內部審計認識不到位必然導致對內部審計重視不足，直接影響單位內部審計工作開展，內部審計的職能難以有效發揮。二是內部審計機構設置不合理，獨立性有所欠缺。目前我國內部審計方面的法律法規并未對行政事業單位內部審計機構如何設置作出具體規定，許多單位在機構設置上都存在一定問題。從實踐看，多數基層單位都沒有設立專門的內審機構；有的單位成立財務審計部，內部審計與財務部門合并，二者在工作職能范圍上不做區分，實際上主要是財務工作,內部審計多流于形式；有的單位內部審計與紀檢監察合署辦公，未配備專業的內部審計人員，多由其他科室的人員兼職。從級別看，內部審計與其他部門都是內部的平級機構，都由一個管理層統一管理，權威性不足，加上內部審計是在單位內部開展監督工作，容易受人情關系、部門利益、領導意志等因素影響,在相對封閉環境下,審計工作很難獨立進行，審計監督的真實客觀性受到制約。三是內部審計技術較落后，審計領域需要進一步拓寬。在信息時代，不少單位內部審計還以手工審計為主，審計效率低，風險大。在內部審計領域方面，現階段仍有許多單位的內部審計僅局限于財政財務收支審計，很少觸及管理審計、績效審計等領域，不能為單位完善內控管理、優化經濟效益提供有效服務。四是內部審計人員職業素質有待提升。隨著經濟社會的發展和行政事業單位各項改革的深入推進，內部審計涉及的范圍越來越廣，所擔負的職責越來越重，對工作人員的素質要求越來越高。從行政事業單位整體狀況來看，目前有相當數量的內部審計人員在知識結構方面偏重財務會計，對法律、管理、工程、計算機等相關知識掌握不夠，難以很好地勝任新時期的內部審計工作。審計機關和單位對于內部審計人員的崗位培訓和后續教育也未給予充分重視，內部審計人員大多未受過正規的審計業務培訓，不能及時掌握最新的政策法規和獲取新的審計專業知識，無法適應不斷發展的內部審計的要求。

3 加強和改進行政事業單位內部審計的對策

（1）優化內部審計環境。領導層的認識是加強和改進單位內部審計工作的前提。作為行政事業單位主要領導，必須充分認識到內部審計對促進單位管理、實現單位良性發展的重要作用，增強內部審計意識，親自抓這項工作，傾力支持內部審計開展。并加強內部宣傳，提升單位職工對內部審計的認識，使單位上下思想統一，形成人人關心、支持內部審計的良好氛圍，為內部審計創造有利的工作環境。國家層面上，要進一步完善內部審計法規、制度，對行政事業單位內部審計工作進行規范和指導，推動單位依法審計。政府審計機關要加強對內部審計工作的部署和檢查，將單位內部審計工作列入考核內容，促進單位加強內部審計建設。

（2）對內部審計機構的獨立性正確定位。內部審計機構負責對行政事業單位內部治理進行監督和評價，保持其獨立性既是審計法律法規的要求，是審計工作的基本原則，也是行政事業單位內部審計工作順利開展的保障。為充分體現這一原則，行政事業單位有必要從機構地位、機構職權、機構工作等方面對內部審計部門作出明確規定，建立起獨立于其他部門且具有較高權威性的內審機構，以便能夠充分行使職權，發揮作用。一是內審機構應由單位最高負責人領導，其地位應超越內部職能部門，以便于對內部部門開展審計工作；二是單位應遵循有關法律，賦予內審機構明確的職權，保證內審機構在職權范圍內可以充分行使權力；三是內審機構應獨立設置，不能與任何部門混在一起，不能掛靠于其他部門，堅決消除內審人員兼職，確保內審人員不與單位其他部門存在利害關系，減少各種潛在因素對內審工作的干擾和約束。

（3）擴展內部審計服務領域，重視現代審計技術的應用。一直以來，行政事業單位內部審計工作主要局限在財務收支審計，新形勢下，需要創新內部審計理念，擴展服務領域，將內部審計延伸至單位的管理控制活動，通過實施管理控制審計，評價單位管理績效，及時提供有效的管理建議，提升領導層和職能部門的管控能力，幫助單位高質量完成各項工作。同時，行政事業單位要重視現代審計技術的應用，借助現代審計技術和方法，開展計算機審計，降低審計風險，提高審計效率和質量。

（4）加強內部審計人員素質建設。內部審計領域的拓展對審計人員的職業素質提出了越來越高的要求。行政事業單位內部審計要想獲得長足持久發展，加強人才建設、培養高素質審計人才成為當務之急。為此，一方面單位要加強培訓，通過開展政治思想工作和職業道德教育、組織學習會計審計知識和相關法律法規、舉辦審計理論和實務研討會等，不斷提高內部審計人員政治思想素質和業務能力。一方面單位要重視內部審計人員的選拔，選用具備一定學歷、知識結構全面、實踐能力強、富有責任感的人才充實內部審計力量。