新經濟環境下企業戰略成本管理探討

李 俊

（平煤神馬集團簾子布公司，河南 平頂山 467099）

一、導言

戰略成本管理，是隨著市場經濟的不斷發展進步而產生的一種全新的成本管理模式。在現代市場環境中，企業通過實施戰略成本管理，可以更好的健全和完善成本管理體系，提高成本管理水平，提升核心競爭力，促進可持續發展目標的實現。這是因為，企業通過實施戰略成本管理，突破了傳統成本管理過于強調“節約成本”的思維局限性，將從全局高度進行成本管理作為工作的基本出發點，把傳統成本管理從微觀思維帶向了宏觀思維，使成本管理在企業整體發展戰略中的地位得到了應有的重視。戰略成本管理是新生事物，關于它的內涵，學術領域并沒有給出統一的解釋，概括起來講指的是，企業為了適應市場經濟環境所發生的變化，運用戰略管理的方法，在對企業成本和能夠影響企業成本的內部環境進行全面分析的基礎之上，所實施的一種成本管理方法。或者再簡單一點說就是，企業結合市場環境，對戰略管理與成本管理的融合運用。也有學者指出，戰略成本管理是應企業對戰略管理的需要而產生的，其產生的目的并不是單純的為了降低成本，而是為企業進行戰略管理提供成本信息支持，使企業能夠擁有一個可以持續降低成本的良好發展環境。需要說明的是，戰略成本管理雖然克服了傳統成本管理的很多不足之處，比傳統成本管理站得高，看得遠，高屋建瓴，兼顧全局，但卻并不是對傳統成本管理的否定，而是根據市場經濟發展需要對傳統成本管理所做出的戰略性延伸和拓展。

戰略成本管理思想發端于20世紀的80年代，幾十年的發展實踐證明，在殘酷的商業博弈中，運用戰略成本管理方法，有助于企業獲取長效的競爭優勢。

二、戰略成本管理相較于傳統成本管理的不同特點

在現代企業成本管理中，企業依據新的市場經濟環境，通過對戰略規劃、戰略實施、戰略控制和戰略調整過程中有關要素的綜合運用，探索出了一種新的成本管理方法——戰略成本管理。企業憑借戰略成本管理，可以促進戰略地位的提高和生產運營成本的降低，進而從中獲得長久的競爭優勢，為實現可持續發展創造有利條件。對比傳統成本管理，戰略成本管理表現出了這樣一些不同特點：

一是長期性特點。就傳統成本管理而言，在開展工作的過程中，往往更加注重對短期經濟效益的獲取，一般不會從企業發展長遠的角度對成本管理問題進行分析和考慮，傳統成本管理的這種思維方式，從表面看上去能夠讓企業很快獲得經營性收入，但是卻犧牲了可持續發展的后勁，而戰略成本管理則正好與之相反，戰略成本管理首先是從企業發展的長期效益出發，在此基礎上再對成本管理工作進行全面統籌的分析和考慮，為企業創造的競爭優勢更持久、更具后勁，因而更能迎合企業的長久發展需要。

二是全局性特點。對于傳統成本管理來講，其工作的內容幾乎全在成本范疇之內，而對于成本范疇之外的內容，比如企業對未來發展的規劃、對競爭優勢的保持、對管理工作的協調等，一般是不會問津的，這在過去，至少在20世紀的80年代之前本是無可指責的，因為當時的經濟發展水平決定了它的局限性，但是在當下，在知識經濟、信息經濟高度發達、市場競爭已經滲入企業管理各個層面的當下，傳統成本管理的這種思維局限性就暴露出了它與企業全面發展要求不相適應的一面，而戰略成本管理卻不同，戰略成本管理從企業發展的全局性需要出發，在為企業做好成本管理的同時，還積極參與企業其他方面的管理工作，為企業其他管理工作提供必要的幫助和支持，因而戰略成本管理提高了企業管理工作的統籌協調性。

三是競爭性特點。在傳統成本管理中，其工作的目標性非常狹隘——只為降低生產運營成本提供服務，其工作的全部重心都是圍繞如何降低生產運營成本而展開的，傳統成本管理狹隘的目標性，不僅限制了成本管理的外向發展，而且也限制了它應對新環境挑戰的能力，進而危害了企業的市場競爭力，而戰略成本管理則不然，由于戰略成本管理是從全局性出發，站在全局視角考慮和分析問題的，對于新的市場挑戰早有預見，早有思想準備，因而有力的提升了企業競爭力。

四是外向性特點。在傳統成本管理中，其關注的范圍只限于企業內部，幾乎把全部的注意力都放在了對企業內部生產環節成本的控制上，而對于企業的涉外環節，比如原材料供應環節、物流配送環節、市場銷售環節等，則明顯關注不足，因此，在“互聯網+”時代，傳統成本管理雖然已經付出了很大的努力，可是還是達不到成本控制的理想值，而戰略成本管理則不是這樣，戰略成本管理不僅關注企業內部生產過程的成本控制，同時還將管理的“觸角”延伸到了企業管理的涉外環節之中，比如，戰略成本管理對企業產品生產前的采購環節、產品研發與設計環節、物流配送環節、市場銷售環節、甚至是售后服務環節等，都給予了高度的關注，因而顯著增強了成本管理與外部環境的契合度。

三、戰略成本管理相較于傳統成本管理的創新性

我國企業在財務管理中運用戰略成本管理起步的時間比較晚，也就是最近一些年的事情，無論是在理論建設上還是在實踐研究上，都還有很大的拓展空間和很多需要填補的空白，都還需要學術界的學者們和企業界的管理者們繼續投入更多、更大的精力和時間去進行深入的探索和發現。可是盡管如此，戰略成本管理在具體的實踐運用中仍然表現出了傳統成本管理所不能企及的一些優越性，也正是這些對比之下優越性的存在，讓戰略成本管理在企業財務管理中異軍突起，并為企業保持競爭優勢，保持續航能力，提供了不可或缺的積極助力。戰略成本管理相較于傳統成本管理的優越性如下：

第一，戰略成本管理為企業成本管理開辟了新途徑。在傳統成本管理中，其工作的重心是企業內部生產經營活動的價值耗費，而對于外部環境中競爭對手的情況如何，在傳統成本管理看來，這事企業高層管理人員或部門的事情，一般不去考慮，傳統成本管理的這種工作理念，顯然非常缺乏大局意識，違背了企業的整體經濟發展需要，而戰略成本管理則完全不是這樣的，戰略成本管理將自己置身于開放型、競爭型的市場環境中，要求在工作中既要關注自己，也要關注對手，要做到知己知彼，比如，戰略成本管理在工作中既關注上游供應商的情況，又關注下銷售商的情況，既關注自己的經營業績，又關注對競爭對手經營狀況的了解程度，可見，戰略成本管理是從本企業全局角度和行業價值鏈的視角出發考慮問題，重視對合作伙伴之間戰略合作關系的培養，重視對競爭對手情況的分析了解，所以，戰略成本管理為企業提高成本管理水平開辟了新途徑。

第二，戰略成本管理為企業成本管理制定了新格局。在傳統成本管理中，其工作目標是通過最大限度地避免或限制企業生產經營活動的各項成本支持來達成經營利益的最大化，傳統成本管理這種簡單工作目標的形成，是緣于成本管理的初始動機和直接動因，是有其存在的道理的，但是當社會經濟發展進入20世紀后，傳統成本管理基于初始動機和直接原因所形成的管理目標，由于缺乏對提高市場競爭力的認識，因此，已經難以滿足新經濟環境下企業發展戰略的協同性需要，而戰略成本管理的工作目標則是要通過對企業發展戰略的制定與實施來從全局高度促進企業的競爭優勢，來增強企業的綜合競爭力，來為企業創造更多的經濟效益，可見，戰略成本管理與傳統成本管理兩者眼界的不同決定了兩者目標格局的不同。當然，實事求是地說，能夠降低生產運營成本，對于企業來說，在任何時候都是很有必要的，但將單純追求降低生產經營成本放在企業發展戰略的視角下審視，如果企業通過開發高新技術產品、通過對內部管理的有機協調、通過對外部市場環境變化的敏銳捕捉，能夠取得更大競爭優勢，能夠創造更大的經營業績，那么即使成本有所提高，當然也是值得的。這契合了“兩權相利取其重，兩權相害取其輕”的道理。

第三，戰略成本管理為企業成本管理指出了新高度。傳統成本管理在工作中，是以實時實地的成本控制管理思想作為指導，來對企業生產經營活動的諸事項進行規范和約束的，對于傳統成本管理來講，在標準成本控制、成本性態分析、本量利分析、全面質量管理、責任會計等諸多管理事項中，都是基于日常的經營管理活動來進行相應的規范和約束的，因此，傳統成本管理所產生的成本信息也都是為日常的經營決策服務的，而對于企業在戰略管理方面的成本信息要求，傳統成本管理一般是不會予以考慮的，這就是為什么傳統成本管理無法為企業戰略決策供應成本信息幫助的緣由所在，而戰略成本管理就不同了，戰略成本管理是一種前瞻性管理，是一種預見性管理，更是一種規劃性管理，戰略成本管理對工作的要求是高瞻遠矚，總覽全局，要求成本管理不要從具體實施角度片面追求眼前的短期利益，而應站在戰略決策角度通盤考慮企業的整體利益，因此，戰略成本管理為企業提高成本管理水平指出了新高度。

第四，戰略成本管理為企業成本管理開創了新方法。傳統成本管理在工作中，通常只對具有明顯性的成本因素加以重視，比如，傳統成本管理在工作中對于諸如材料費、人工費、管理費、財務費等會非常重視，而對于那些賦有隱含性的成本因素則不予重視，比如象企業在市場拓展、結構優化、技術改造、規模調整、產業升級、文化教育、職業培訓等方面產生的費用，傳統成本管理一般不會給予重視，這種情況顯然會導致傳統成本管理對決定成本高低因素分析的不全面，所以，在進入21世紀后，在復雜的生存環境和商業競爭中，傳統成本管理并沒有真正全面地揭示出成本的主要構成因素，這對于企業通過提高成本管理水平來提高競爭力當然是十分不利的，而戰略成本管理在工作中則要求對能夠給企業進行生產經營活動帶來影響的各種成本因素，不論是明顯成本因素還是隱含成本因素，都要進行全面分析，尤其是對隱含成本因素，戰略成本管理認為更有必要挖掘出來做深入分析，以便保證對決定成本高低因素分析的全面性。可見，相較于傳統成本管理，戰略成本管理既拓寬了企業成本管理的空間外延，將管理對象從單純地關注企業內部活動延伸到了企業外部市場，又拓寬了企業成本管理的時間跨度，將管理對象從日常行為提升到了戰略高度，所以說，戰略成本管理是對新市場環境下成本管理方法的創新發展。

四、戰略成本管理相較于傳統成本管理在管理流程上的差異

戰略成本管理相較于傳統成本管理，展現出了優越性、創新性、全局意識和對未來企業發展進行統籌規劃性的不同之處，這些正是進入21世紀后，在全球經濟一體化格局已經形成的大背景下，企業進行有效的成本控制和促進競爭力提升所不可缺少的可貴之處，但是，這并不是說，傳統成本管理就失去了存在價值，就失去了存在理由，其實，戰略成本管理無論有多么優秀，多么先進，其實質仍然是在傳統成本管理基礎之上發展而來的，仍然離不開傳統成本管理這塊基石作為發展的支撐。如同戰略成本管理相較于傳統成本管理有不同特點、有優越性一樣，在管理流程上，戰略成本管理與傳統成本管理也是有差異的。

首先，傳統成本管理流程。第一步，進行成本預測，對成本水平和成本目標進行規劃，分析成本控制方案，形成成本管理決策；第二步，根據成本決策內容編制成本計劃，加強對成本的日常審核與監督，對生產經營成本的耗費情況進行控制，做好成本核算工作，嚴格劃定成本支出范圍；第三步，對成本控制指標進行層級分解，逐級下方落實，建立目標任務完成責任制；第四步，對成本管理結果進行考核、分析、評價，找出存在的問題，制定整改措施。

其次，戰略成本管理流程。第一步，考察成本管理環境，即評判成本管理中優勢和劣勢，找準自己在價值鏈中所處的位置，確定成本管理重點方向；第二步，制定成本管理戰略規劃，即確定成本管理總目標、分目標和長期目標，保持各目標間的一致性；第三步，實施成本管控，即確立成本控制標準，找出控制結果偏出目標的原因，并及時將有關信息反饋給上一級的管理人員，等待新的管理指令；第四步，評價成本管理業績，內容包括指標設置、考核、評價、控制、反饋、調整、激勵等方面，值得注意的是，業績評價要能夠體現企業的長遠利益，要能夠反映與企業發展戰略決策相關的內外影響因素，要能夠關注內部部門間的合作情況，要能夠在財務指標與非財務指標之間求得平衡，要能夠滿足企業提高市場競爭能力和實現可持續發展的需要。

五、結語

毫無疑問，戰略成本管理在企業成本管理中的應用，促進了成本管理的創新發展，開創了成本管理的新思維、新理念、新策略和新方法，為企業成本管理水平的提高做出了積極的貢獻。但是，不可否認的是，由于戰略成本管理起步晚、發展時間短，因此，在實踐應用中還有很多不健全、不完善、不成熟和值得繼續進行深入細致研究的地方，比如在應用方法上還可以繼續改進、在應用觀念上還可以繼續革新，對此，企業必須要保持清醒的認識，在實踐中摸索，在摸索中前進。需要強調的是，企業應用戰略成本管理，一定要注意加強與內部管理環境和外部市場環境的充分結合，不同企業，更要根據自身的不同情況，選擇適合本企業的戰略成本管理方法和模式，如此才能保證戰略成本管理的優越性和創新性得到有效發揮。