新時期電力企業審計文化建設路徑研究

冷亞楠

（浙江華云信息科技有限公司，浙江 杭州 310000）

一、電力企業審計文化的內涵

（一）審計文化的內涵

審計文化不是企業天然就有的，而是在企業發展到一定階段后，在一定的經濟基礎之上，隨著審計人員的審計實踐而被創造和傳遞出來的，具體可以分為物質層面、制度層面和精神文化層面三個層次。其中，審計物質文化是審計文化體系中相對表層的部分，指的是審計組織中體現出本組織精神文化和制度文化的審計物質活動過程，以及各項技術、工具、手段、設施的運用等。審計制度文化則是在從事經濟監督和經濟證明性質的管理活動中，所形成的各類規范與制度的集合，既包括相關準則和規章的建立，也包括后續對這些制度的完善、修訂和廢止。審計精神文化包括價值判斷、思想觀念、管理哲學和審計目標等，是審計文化體系的核心和關鍵，也是企業審計文化建設的重點。

（二）電力企業審計文化的特征

電力行業屬于資本密集型行業，生產周期長，前期投入大，審計工作涉及的崗位配備和流程環節眾多，相較于中小企業，審計難度更大，對審計組織和審計人員要求也更高。在審計文化方面，具有如下幾點基本特征：第一，合法性。一方面，審計人員在面對紛繁復雜的審計項目時，需嚴格按照審計準則執行，約束自身審計行為，確保信息收集完整全面，審計重點突出，杜絕評價的主觀性和隨意性。第二，公正性。當前我國處于經濟轉型發展的關鍵時期，電力企業在開展審計工作時需堅持公正性原則，凡事以事實為依據，絕不可因人情往來或為牟取個人利益而放寬審計標準，造成國有資產被侵吞。第三，獨立性。獨立性是電力企業審計文化中的本質特征，為確保審計結果的客觀性、真實性，需要審計機構的人員隸屬關系和績效評定標準都是獨立的，不會受到被審單位的制約。

二、電力企業審計文化的演進發展

（一）業務體系的完善促進了審計文化體系的豐富

改革開放的四十年間，能源行業取得了長足的發展，無論是火電、水電還是核電，在供給量方面都居于世界前列。在業務規模擴大的同時，電力企業的資產規模也隨之取得了跨越式的增長。企業的業務規模越大、經濟活動越頻繁，審計工作所涉及的內容也越復雜，領域越豐富。隨著電力企業主營業務的增長，審計文化體系也在不斷豐富和完善。

在審計領域方面，不僅需開展財務收支審計，而且要高度關注企業主要管理層和黨員干部的經濟責任履職情況；不僅要重視工程基建預算和決算，而且對企業營銷活動進行常態化審核。通過構筑多元化的審計體系，對審計領域進行細分，從而提高審計的效率，明晰審計的目標和重點方向。在審計技術方面，由查錯防弊的傳統審計手段逐漸向以風險控制為導向的審計轉變，并推動了事后審計向全過程審計的轉型。在審計制度方面，在審計組織建設、審計職責保障機制、隊伍思想作風建設、審計結果運用等方面逐漸形成了系統化的規章制度。

（二）民主政治的發展推動了審計工作的轉型

黨的十八大以來，在各級黨委的高度重視下，電力企業的基層民主政治建設取得了長足的發展，為業務發展提供了堅實的思想后盾，也促進了審計工作在思維模式、組織模式和制度建設的轉型發展。在思維模式方面，隨著企業管理層對審計工作的重視程度和支持力度提高，審計組織與被審對象的對抗關系逐漸消融，為審計工作的開展創造了和諧的環境；在組織模式方面，由臨時性審計小組轉變為職業化審計部門，讓審計資源得以集中整合，也為審計文化的構建提供了人文環境；在制度建設方面，電力企業對反腐倡廉的重視，促進了審計工作的升級，在原有的離任審計基礎上，推行屆中審計、屆滿審計，從而能夠更加及時、全面地評估主要領導干部的業績情況。

（三）現代企業制度的發展對審計工作提出了更高的要求

企業的運營管理與審計文化之間存在相互影響和作用，審計文化的演進促進了企業的科學化管理，而企業運營管理制度的逐漸成熟，也反過來推動了審計文化的革新。隨著現代企業制度在電力企業中逐漸建立和完善，對審計工作的開展也提出了更高的要求。具體而言，在明晰產權方面，需要審計組織高度關注企業經營的合法性和合規性，明確各項資產的所有權和使用權歸屬情況；在科學管理方面，除了內控審計外，還需定期實施管理審計，對于電力企業各部門制度進行評估，推動治理體系的現代化；在追求效益方面，要求審計由財務收支審計向風險導向的效益審計轉型，通過對投入的成本以及產出的數量、質量、利潤等進行評價，引導電力企業減少低效、無效的資源投入。

三、新時期電力企業審計文化的建設路徑

（一）強化審計制度文化建設

在電力企業發展逐漸走向成熟的今天，要想切實達到通過內部審計實現企業增值的目標，就要求審計組織和審計人員立足企業實際，不斷認識、總結審計工作的規律，堅持科學發展、與時俱進的理念，對已經不再適用的審計制度及時予以剔除，對新增的要求及時補充和完善，強化審計制度文化建設，為審計工作的順利開展提供保障。在構建電力企業審計制度時，既要結合國家的規章制度和國際先進審計理念，又要綜合考慮企業自身發展實際，樹立底線思維，在我國各項審計規章制度的約束范圍內，積極探索適合本企業的實施細則，并在實踐過程中逐步調整優化，保障實施的審計細則能夠與企業經營管理實際相匹配，具有較強的操作性。

（二）在審計理念中融入社會主義核心價值觀，提升審計文化凝聚力

風險防控導向下的審計工作是電力企業健康發展的保障，而審計文化則是審計工作能夠為企業提供增值服務的前提。在向第二個百年奮斗目標進軍的今天，審計組織和審計人員在構建審計文化體系的過程中，應通過自身行動，融入并貫徹社會主義核心價值觀。借助教育引導和實踐養成的方式，讓審計文化的核心價值觀內化到每位審計人員的行動當中，強化其服務意識，用平等和尊重對待被審對象，用敬業、誠信的原則要求自己，注重工作開展過程中的交流活動，避免因信息不對等而出現理解偏差，將審計的作用由“查和糾”向“防和控”轉變，提升現代審計組織和審計人員的職業判斷力，通過構建審計文化體系，提升企業各部門的凝聚力。

（三）重視隊伍能力建設，提升審計人員職業判斷力

電力企業所面臨的外部市場環境在不斷變化，在運營管理過程中也不斷涌現出新的事物、迎接新的挑戰，作為企業健康發展的重要保障，審計工作也需做到與時俱進。而審計文化產生的來源是審計人員，接受審計文化的客體中也包括審計人員，只有以人為載體，才能將文化的價值與影響傳播出去。因此，一方面要打造一支學習型、復合型的審計隊伍，增強審計人員的團結協作意識，通過隊伍內部開展的信息交互、專項培訓、復盤分析等，將個人行為統一到審計隊伍的發展目標上；另一方面，審計人員自身也應強化專業技能與職業素養，通過“以審代訓”等人員培養方式，從企業所屬單位抽調電力企業的審計、財務等方面的業務骨干，開展聯合交叉審計，讓專業背景不同的審計人員從不同的視角出發，提出各自的審計發現和完善建議。因而，有必要在審計人員管理中做到以人為本，重視審計人員的崗位價值，并關心、理解其發展需求，提升審計隊伍的凝聚力和歸屬感。

（四）創新審計管理模式，建立內部審計外部化的常態管理機制

針對電力企業審計人員不足的現實，可充分借助社會監督的力量，通過實施內部審計外部化的審計模式，在降低企業運營成本的同時，實現社會監督的常態化。對于部分僅需審核經濟活動數據真實性與合法性的審計任務，可以在確保執行的審計標準和細則一致的前提下，用外包的形式交由社會審計公司執行，這樣社會審計公司不僅承擔了內部審計的職責，而且發揮了社會審計價值。需強調的是，在與社會審計公司所簽署的合同中，需對其審計成果的提供形式加以明確和約定，要求至少包含以發現問題為主的“審計意見單”，以提出整改建議為主的“整改建議書”，以及對經濟活動數據進行核查的“項目預算分析報告”“竣工結算審計報告”等，確保外部審計的效力能夠得以充分發揮。

四、結語

審計文化作為推進企業健康發展的強大動力，是促進審計工作由粗放向集約轉化、由外延向內涵轉變的關鍵力量。當前，我國正處于全面建成社會主義現代化國家的起步期，電力企業面臨的來自社會和同行的競爭也越發激烈，在此情況下，有必要貫徹新發展的理念，在企業內部構建和發展審計文化體系，完善和改進審計工作機制，明確現代企業的思維取向與審計價值理念，從而保持市場競爭優勢，讓電力企業煥發出新的發展生機。