謹慎性原則在企業會計實務中的應用現狀及完善對策

杜永來

（河南海大會計師事務所，河南 鄭州 450000）

一、引言

謹慎性原則，又被稱為穩健性原則、審慎原則、穩健主義等。當前經濟環境下，存在很多由人們的主觀意識所判定不了的因素，很有可能會增大企業的風險。在會計要素和計量的準確性受到影響時，就要充分運用專業會計人員所特有的謹慎職業判斷力，選擇一種穩妥且適合企業發展的會計方法來進行處理。

二、謹慎性原則在我國會計實務中的應用現狀

1.謹慎性原則在確認收入時的應用

企業在進行收入確認的時候，必須要滿足使企業在日常經營活動中形成的，會導致企業所有者權益增加，而且與所有者所投入的資本無關的經濟利益的總流入。企業在確認收入時所做出的一些詳細規定，就充分體現了謹慎性原則的運用。比如，就一個企業已經發生的勞務成本來看，其結果的計量分為三種情況：預計結果能夠得到補償、可以得到部分補償、全部不能得到補償。如果能夠得到全部補償，應當根據已經發生的勞務成本計算得到的收入，并結轉成本；在只能得到部分得到補償的情況下，按已發生的勞務成本，作為當期的費用，確認的金額若小于發生的勞務成本，就記為當期損失；如果全部不能得到補償，就不能確認收入。

2.謹慎性原則在確認資產減值損失時的應用

根據會計準則規定，企業在每取得一項資產的時候，都應該按照實際取得的成本去計量，結合謹慎性原則來看，在每年的年末要對預計或者即將可能產生的損失做計提減值準備，這些所要計提的減值準備主要包括壞賬準備、存貨跌價準備等。以壞賬準備為例，企業應該在每期的期末分析應收賬款是否可以收回，也應該預算出那些不能收回的應收賬款的成本，同時需要對壞賬準備做出相應的調整。但是，計提的比例是每個企業都根據本身所處的行業的情況而定的，計提的內容是應收賬款和其他應收款。在這些工作的進行當中，人們都要充分地利用到謹慎性原則，這樣才能夠準確地確認資產的減值。

3.謹慎性原則在確認借款費用資本化時的應用

根據會計準則規定，對于因專項借款產生的借款利息或者溢價、折價等費用的攤銷來說，明確要求這些借款費用在會計處理的時候需要符合一定的要求與條件。如果一項在建的固定資產的非正常中斷，必須限定在三月以內，若超過三個月，按規定就必須要暫停這期間的費用資本化，包括發生的利息等費用都不計入費用資本化，則應該計入財務費用，直到該固定資產能夠恢復正常才能重新計入費用的資本化。這樣做的目的是讓當期的現金流量更加清晰明了，也能夠使企業做出準確的經濟核算，這也充分體現了謹慎性原則的運用。

4.謹慎性原則在債務重組時的應用

在債務重組中所發生的重組收益不會計入本期的收益，應該記為資本公積。而在區分收益和資本公積時，就必須要運用謹慎性原則。其表現在以下方面：一是使用現金清償債務有兩種情況，如果所用現金低于債務的賬面價值和，根據重組債務的賬面價值與轉讓出去的非現金資產的賬面價值與相關稅費之和的差額，若產生的是收益則應記為資本公積，相反，則記為當期的損失。如果債務人和債權人決定將債務轉為用資本償還，應該把債務重組后的實際的賬面價值與債權人放棄的份額之差記為資本公積。二是選擇別的方式。比如，經雙方同意而通過修改債務條款從而達到重組的目的，若債務本身的賬面價值大于即將要付的金額的話，那么減記的部分就應被確認為資本公積。

三、謹慎性原則在會計實務應用中存在的問題

1.謹慎性原則與其他會計原則存在潛在矛盾和沖突

隨著謹慎性原則的運用愈加廣泛，其在會計實務中的重要性和地位上都有所上升。但是在運用的過程中還是會與其他幾項原則產生矛盾。

（1）與真實性原則的矛盾

真實性原則就要求企業必須根據企業當期所發生的實際金額為依據，真實地反映財務狀況和經營成果。但謹慎性原則要求每個企業必須預計到未來有可能或者即將要發生的損失，并計入本期的損失或者收益。這兩者之間存在一定的矛盾性。

（2）與可比性原則的矛盾

可比性規定了企業在進行會計核算時必須遵循規定的會計處理方法，所要用到的會計指標、口徑都應該趨向一致，只有這樣才可以進行相互的比較，而且更不能隨意地變更已經確定了的會計處理方法。但是運用謹慎性原則，則在一定程度上允許了企業財務報告的可操作空間，致使缺乏可比性。

2.謹慎性原則在企業實踐中存在主觀隨意性

由于人們的思想存在主觀能動性，有自己的意識和看待事物的觀點，在謹慎性原則的應用上也一樣。人們所需要的會計信息是全然不同的，雖然謹慎性原則在實務中的應用已經很詳細，但是準則也只是有其普遍的適用性，在遇到一些具體問題的時候，就會顯現出它的缺陷與不足。

我國會計準則并沒有規定謹慎性原則的具體適用標準，致使謹慎性原則在會計實務中的應用存在極大的人為主觀性。比如，企業計算存貨的時候采用成本或者可變現凈值孰低，可變現凈值是通過人們估計的一個大概的售價減去直到完工所要消耗的成本與將要發生的相關稅費。因此，這一可變現凈值是一個由經驗而產生的估值，無法滿足會計信息使用者的需求。

3.謹慎性原則的具體條款可操作性差

根據我國目前所運用的會計準則，謹慎性原則的運用體現在很多經濟業務方面，例如：固定資產的折舊、處理無形資產的等，這些都體現了謹慎性原則在企業會計中的應用。伴隨著謹慎性原則在企業的廣泛運用，人為干涉因素越發明顯，致使許多與謹慎性原則有關的條款缺乏實踐可操作性。從實務中來看，會計準則對于企業壞賬準備的計提所需要的比例并沒有做出硬性的規定，這就給了企業在計提壞賬準備時自主選擇的權利。所以，在會計報告中披露的會計信息會因為各個企業的不同的管理者而產生很大的差別，這也就讓那些會計信息的使用者對所得到的信息產生懷疑。

4.謹慎性原則會導致企業的會計信息橫向不可比

企業會根據自身所處的不同行業和經濟大環境來選擇會計計量基礎與方法，如有些企業采用公允價值計量，有的則采用的是歷史成本作為計量基礎。由于會計核算方法不同，企業對于固定資產折舊所選用的方法也不盡相同，這就使企業之間沒有一個固定的標準，由于會計信息得到的方式和渠道的多樣化，對于管理當局來說很難對得到的這些信息進行橫向的比較，因此難以做出正確的決策。

四、謹慎性原則在會計實務應用的完善對策

1.避免或者減少與其他原則的沖突

現如今，經濟全球化已經成為未來經濟發展的趨勢。因此，一定要完善謹慎性原則在會計實務中的運用，完善相關制度。如果謹慎性原則與可靠性、相關性、可理解性有沖突的時候，可以方便我們能夠快速查找依據，會計人員充分地運用所掌握的會計知識，使謹慎性原則與其他原則同時運用，且又不會發生沖突。與此同時，從企業角度出發，適當運用謹慎性原則，防止其發生沖突而對企業的發展起反作用。

2.加強企業管理人員的素質和職業道德

謹慎性原則的運用在很大程度上受到企業管理人員主觀能動性的影響，缺乏定量定性標準，因此，謹慎性原則在使用的過程中必然會受到會計人員專業技能以及職業素養的影響。為了保證每個會計人員都具備良好的職業素質和良好職業判斷，必須要做到以下幾點：一是采取合理且有效的措施，切實提高會計人員的職業素質，為企業未來發展提供人員保障；二是提高會計人員業務水平與能力，能夠及時了解相關會計制度與準則，并能夠熟練運用；三是熟悉服務對象的經營活動和業務流程，在選擇會計人員的時候更加謹慎，開展系統性的崗前以及崗位培訓，從而提高企業管理人員會計專業知識水平，并能將其熟練地運用至企業會計實務。

3.健全有關謹慎性原則的法律法規制度

結合企業運營實踐中有關謹慎性原則的使用經驗，對其進行歸納總結，針對企業會計實務的需求制定有具體性、針對性的操作指南，明確謹慎性原則的使用范圍與使用準則，系統性規范謹慎性原則使用的各項準則，使其能夠明確地服務于會計實務應用中，同時也有利于提升會計信息的可比性。在進行會計信息披露的時候，要合理恰當地使用謹慎性原則，在財務報告中明確指出使用之處，同時對各項信息所涉及的原始數據以及處理方法進行公開披露，從而使會計報告使用者能夠從財務報告中了解真實有效的信息并以此來作出最正確合理的判斷。

4.將謹慎性原則與會計信息的充分披露有機結合

謹慎性原則是會計人員對會計行業中所存在一些問題持有的一種質疑態度，然后通過具體的會計處理辦法表現出來。因此，兩個不相同的判斷就會產生兩種不一樣的選擇方法，這些方法的選擇會對企業的經營結果和財務狀況造成最直接的影響，導致會計使用者無法根據財務報告做出正確的決策。由于謹慎性原則的應用在很大程度上會影響會計報告使用者的判斷，所以任何與之有關的信息都必須在會計報告中充分顯露出來。

五、結語

在當前的市場經濟環境下，企業所處的外部環境越來越發復雜，所面臨的市場競爭也越來越強，越來越多的業務具有不確定性，謹慎性原則在運用的過程中也肯定會遇到諸多的問題。因此，企業必須正確且合理地運用謹慎性原則，減少企業在經營活動中所遇到的問題。隨著會計法律制度的不斷完善和發展，也能夠使謹慎性原則在未來的經濟生活中能夠被更加合理地運用，為企業的發展保駕護航，也為企業的發展營造一種良好的氛圍。