基于風險管理視角的中小企業應收賬款內部控制研究

曾偉偉

（福建奮安鋁業有限公司，福建 福州 350000）

一、應收賬款與內部控制概述

（一）應收賬款概述

應收賬款是指一家企業在經營過程中因銷售產品或者提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的包裝費和各種運雜費等。應收賬款是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權。企業應及時收回應收賬款以彌補企業在生產經營過程中的各種耗費，保證企業持續經營；對于被拖欠的應收賬款應采取措施，組織催收；對于確實無法收回的應收賬款，凡符合壞賬條件的，應在取得有關證明并按規定程序報批后，做好壞賬損失處理。

（二）應收賬款的內部控制影響因素

企業的應收賬款和企業內部控制制度息息相關。企業的內控制度是指企業為了保證經營業務活動的正常開展和有序進行，保護企業資產的安全，防止舞弊和徇私狀況的出現，以及會計資料的真實、合法和完整而制定和實施的一系列公司規定和政策。內部控制制度是現代企業對日常經營活動進行有效管理而普遍采用的一種內控制度，貫穿于企業經營活動的各個方面，其影響因素主要有以下幾個方面：

第一，內部環境。公司的內部環境是企業實施內部控制的場所，一般包括經營場所、經營資產、內部審計、人力資源政策、企業文化等等。

第二，風險評估。風險評估是企業通過內部評估部門及時識別、系統分析經營活動中為實現內部控制目標而存在的相關風險，合理確定風險應對策略[1]。

第三，信息交流。企業需要及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。

第四，內部監管。內部監管是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，應當及時加以改進。

二、風險管理視角下企業應收賬款管理存在的問題

（一）內部風險意識淡薄

在我國很多的中小企業中，一把手一般是白手起家，文化層次不太高，在尚未樹立現代經營管理思想之前，所建立的企業缺乏應收賬款的內部風險防范意識，對企業應收賬款風險的防范停留在粗淺經驗上，這就導致企業的負責人難以從源頭上實施把控。另外，負責應收賬款的人員并沒有把風險意識放在非常重要的地位，大部分的工作人員會認為應收賬款只是屬于收入的一部分，對壞賬死賬沒有足夠的防范意識，對賬目收回的時間未做及時的規劃和處理，導致在企業應收賬款的最后限制時間截止之前仍然收不回款項，輕則影響企業的正常經營開展，重則導致企業資金鏈的斷裂。

（二）管控體系不健全

大多數的中小企業缺乏一個完備、健全的應收賬款內部管控體系，各種賬目的審核登記沒有清晰的規章制度，管理審核部門更是在日常的工作細節上沒有進行嚴格把控，導致同類借款對象或者同類收款項目按不同的類型進行登記和處理，最終確認審核環節存在諸多漏洞[2]。更有甚者，一些核算人員并不具備合格的職業素養，在重要崗位上玩忽職守，缺乏底線觀念，徇私舞弊，甚至為貪腐賄賂問題開綠燈，做保護傘。還有的核算人員對自身崗位職責毫無清醒的認知，消極怠工，嚴重影響了應收賬款項目審核的真實性和完整性。

（三）管理方式落后

隨著經濟的快速發展，作為企業日常經營的一個重要組成部分，應收賬款的管理手段和方式也要與時俱進。但是我國很多中小企業，內部的應收賬款管理沒有跟上時代的步伐，處理和登記方式比較傳統和陳舊落后，并沒有借助先進的技術手段和方式去進行數據的處理。現階段很多公司內部的部門，雖然絕大部分職員都配備了計算機設備，但仍有不少只是擺設，在具體的工作當中不能有效使用，也未接受過對基本電腦知識專門的系統培訓，包括基礎的excel、Word等辦公軟件不精通，甚至缺乏基本的使用概念。落后的管理手段導致了應收賬款的處理效率低下，從而極大影響了整個企業的經營活動開展。

三、風險管理視角下加強中小企業應收賬款內部控制的措施

（一）完善內部控制體系

建立健全內部管控體系，應該在企業內部營造一個良好的內部控制環境。首先，要加強整個企業內各個部門之間的協調配合，全面強化風險管控意識，確保應收賬款內控制度可以在企業全面普及和貫徹實施，針對內控管理所涉及的各部門要分清責任重點，突出責任劃分和管控重點[3]。一是放款部門要結合企業管理的實際情況確立放貸款制度，要對借款的對象客戶進行信用風險評估，在做信用風險評估的時候，要結合以往的信用記錄，并且要動態追蹤客戶的信用變化，對信用記錄不太良好的客戶一定要把好關，不能因為一些特殊關系就放寬借款門檻，導致后期賬目收不回，給企業造成不可預估的損失。二是財務審核部門要重點做好應收賬款賬目的登記審核分析以及數目的核對工作，還有應收賬款到期賬目的催還工作。在核對應收賬款的時候，要通過自己不斷的學習，積極采用先進的技術和數據處理手段，提高對賬目的審核核對工作速度。其次，企業應通過定期的培訓，專門組織專題講座，提高相關部門工作人員的專業能力和工作效率。最后，要完善內部控制體系，營造良好的內部控制環境。最重要的工作是提高企業全體人員的風險管控意識，從領導者到普通員工要轉變工作思維，切實落實好制度的每一項條款，每個細節。只有企業每個部門，每位員工積極配合，才能把內部管控制度落實到位，才能真正把風險管控落到實處。

（二）對借款客戶建立動態信用評價機制

中小企業在處理應收賬款問題客戶的時候，遇到的困難比較多。對此，最重要的就是要把控好對借款客戶的信用審批控制。要對與企業有生意往來的客戶建立一個完備的信用評估體系，對最近一段賬期內與客戶發生往來的賬目壞賬數據等進行認證分析和歸納，同時對借款對象和客戶的信用記錄最少做30天以上的動態追蹤并記錄在案[4]。通過專門的信用評估體系，可根據反饋數據來確定是否借款給對方，根據動態的信用評價指標和不同客戶的信用評級來確定是否借款及借款金額，對信譽評級較低的客戶一定要嚴格把控信用標準。這樣做，雖然在某種程度上會損害合作關系，但是從長久來看可以避免大額的壞賬損失，對企業的經營發展是有利的。同時，在確定信用評價指標時，一定要經過多環節審核，由業內專業人士協助完成，并綜合企業的銷售和支出費用等各方面的因素來確定，在保證利潤和金額的同時確立信用標準。在借款行為發生之后，企業主體也要對借款客戶實行經營能力的動態追蹤，如果發生經營不善或者意外情況，一定要提前做好防范措施，避免企業損失更大。很多中小企業放款出去之后沒有進行動態追蹤，導致借款客戶申請破產或者說跑路之后才被發現，最終形成壞賬、死賬，讓企業蒙受不可預估的重大損失。

（三）重視企業內部的監督和審計

為做好應收賬款的處理工作，在企業內部可以設立獨立的監管部門并配備相應的人員。就該部門工作而言，首先是制度的確立。要針對企業應收賬款工作開展實際情況及企業工作要求確立部門工作制度。其次是選拔負責人。選拔負責人的時候，一定要做好調研工作，挑選責任心強對工作上心的人擔任部門負責人，處事公平公正是必備的品質和職業操守。再次，企業人員在執行監督事項的時候一定要嚴格遵循部門的規章制度，所做出的每一條決定或者監督處罰措施，都要保證有章可循，有據可依。同時，對企業內部的監督信息成果一定要及時公布，可以在企業內部建立一個信息共享平臺，對本部門每個月的工作監督事項及時披露，對所展示的信息要保證準確無誤，不存在任何虛假瞞報的情況，對公示出來的信息，管理層要及時研究，提出改進措施，以供監督部門監管落實。此外，可以通過內部審計機構把審計工作和員工的日常考核工作相結合，全面落實責任制權責劃分，實現對財務內控制度執行情況的雙重監督。最后，要落實貫徹執行力。應用大數據技術構建一套適合部門使用的規范化的管理體系，促進工作的規范化、流程化，能用大數據審計的，盡量用網絡化自動化的信息去分析和研究，確保內部控制工作的及時高效開展，關于應收賬款方面的信息的監督和處理，更要確保及時性和高效性。

四、結語

及時做好應收賬款的內部控制需要企業內部建立健全對相關客戶的信用評價機制，并在一個完備的管控體系內實施動態追蹤，在保證企業利潤最大化和經營活動正常開展的同時做好應收賬款工作。中小企業內部控制工作的開展，離不開一套切實可行的規范制度、公正公平的監督機制以及具備專業素養的人才的引進與培養。企業做好內控監督管理，對企業的經營發展起到積極正面的促進作用，可以促使企業內部控制質量提高，保證應收賬款的正常往來，促進中小企業的經營效益和盈利能力的提升。