中小企業(yè)內(nèi)部控制建設存在的問題及優(yōu)化建議

蔡書雅

（深圳市星鏈供應鏈云科技有限公司，廣東 深圳 518114）

一、引言

中小企業(yè)是我國最大的企業(yè)群體，4000萬中小企業(yè)是建設現(xiàn)代化經(jīng)濟體系、推動經(jīng)濟實現(xiàn)高質量發(fā)展的重要基礎，是增加就業(yè)、改善民生的重要支撐，是企業(yè)家精神的發(fā)源地。根據(jù)創(chuàng)客貼視覺營銷研究中心出具的《2018年中小企業(yè)發(fā)展痛點調(diào)查年終報告系列白皮書》的數(shù)據(jù)，目前我國有中小企業(yè)4000萬家，占企業(yè)總數(shù)的99%，貢獻了中國60%的GDP，50%的稅收和80%的城鎮(zhèn)就業(yè)。報告中也梳理了目前中小企業(yè)發(fā)展中的痛點，其中內(nèi)控的薄弱和缺失，為痛點之一。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設存在問題

在現(xiàn)實工作中，我們常常能觀測到如下現(xiàn)象：老板的親戚做出納，領取對賬單、編制銀行存款余額表；老板一支筆審批；業(yè)務人員都是老大，企業(yè)資源牢牢掌握在個人手中，業(yè)務發(fā)展逐漸失控；一建制度，都是文字性描述，沒有流程圖，沒有控制節(jié)點以及考核；制度缺什么建什么，沒有配套及體系規(guī)劃，執(zhí)行起來經(jīng)常相互打架；核心員工頻繁流失；招進來的人發(fā)現(xiàn)存在道德缺陷；一講流程和制度，就被攻擊影響創(chuàng)新和效率等等。以上現(xiàn)象，我們總結歸納為以下幾點問題：

1.集權的組織結構

中小企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模不大、人員不多、管理幅度相對較小，老板作為創(chuàng)始人在管理上通常全程控制并一插到底。當企業(yè)擴展到一定規(guī)模，老板一個人不能全程控制的時候，很多中小型企業(yè)老板為了控制風險，往往會把自己的親戚安排到重要崗位，替代老板行使監(jiān)督權，“家族企業(yè)”雛形逐步形成。此時，公司的經(jīng)營風險是很大的。老板個人一旦出現(xiàn)重大決策失誤，嚴重的后果，可使企業(yè)倒閉。而家族企業(yè)的弊端，往往是親戚之間的矛盾，是親戚之間“信任”，缺乏制度流程控制和監(jiān)督。外聘的員工得不到授權，難以施展才華，造成流失。長此以往，企業(yè)發(fā)展受阻，經(jīng)營風險越來越大。

2.企業(yè)整體缺乏內(nèi)控意識，內(nèi)控環(huán)境差

企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)各部門或人員在經(jīng)濟活動運作過程中形成的一種動態(tài)機制，它們相互影響、相互制約。它并不等同于規(guī)章制度，也不是組織計劃，更不是內(nèi)部管理，而是具有控制功能的各種方式、措施及程序的綜合。很多中小型企業(yè)的老板及管理層認為內(nèi)部控制就是建立一些規(guī)章制度以及遵守、貫徹它們，簡單地將各類文檔制度，各種規(guī)章手冊看作是內(nèi)部控制，對內(nèi)控認知較淺，無法實施到位。此外，也有許多中小企業(yè)片面地認為內(nèi)部控制就是要加強內(nèi)部監(jiān)督，增加管理人員，對內(nèi)控的認知還停留在原始的內(nèi)部牽制階段。當然，還有部分中小企業(yè)太過于考慮成本效率，認為內(nèi)控建設及實施會影響企業(yè)的經(jīng)營效益和創(chuàng)新發(fā)展，完全忽視內(nèi)控建設，從而導致內(nèi)部管理異常混亂。

大部分中小型企業(yè)初創(chuàng)時為家族企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，人際關系也比較復雜。這些企業(yè)隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，逐漸打開眼界，為謀求更好的發(fā)展，引進更多的人才，才開始重視規(guī)范性運營。但是，因歷史原因，核心崗位通常為老板的親朋好友，而這些人的水平又達不到崗位的任職要求或無法滿足企業(yè)后續(xù)發(fā)展的要求。這些因素的存在會制約企業(yè)的發(fā)展，帶來一系列問題，例如：內(nèi)部矛盾諸多、本位主義、內(nèi)部部門壁壘高、內(nèi)控制度難以執(zhí)行等等。

3.企業(yè)內(nèi)控制度不健全

目前，發(fā)展到一定階段的中小企業(yè)老板及管理層充分意識到內(nèi)控建設的重要性，但是缺乏科學的方式和方法。有的中小企業(yè)老板只重視內(nèi)控制度的制定和發(fā)布，忽視了具體執(zhí)行的過程，缺乏對執(zhí)行過程的監(jiān)控，更沒有針對執(zhí)行的差異對制度或計劃進行相關的調(diào)整，沒有建立一個完全閉環(huán)的從計劃、執(zhí)行、控制、監(jiān)督、評價的完整體系。也有的中小企業(yè)只注重事后懲治而不注重事前預防，等問題出現(xiàn)以后再想辦法治理，往往導致后續(xù)糾正的成本太高，并且效果甚微。也有的中小企業(yè)將更多的注意力放在有關硬性的業(yè)務流程、資產(chǎn)安全等控制上，而忽視了企業(yè)文化及員工素質等方面的建設。企業(yè)部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，往往造成管理脫節(jié)，產(chǎn)生漏洞，使不良之人有機可乘。

4.企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督機制

中小型企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督機構形同虛設，監(jiān)督力度嚴重不足。就外部環(huán)境而言，除了通常的工商、稅務等部門外，尤其是非上市公司的中小企業(yè)，嚴重缺乏外部監(jiān)管機構的監(jiān)督，從而導致中小型企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠。而內(nèi)部監(jiān)督機構，因通常考慮成本效益，難以設立專門機構以及引進專業(yè)人才進行監(jiān)督評價，內(nèi)部監(jiān)督嚴重缺失或者流于形式。

5.企業(yè)會計制度不完善，會計信息失真

許多中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，沒有全面覆蓋所有的部門和崗位，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務環(huán)節(jié)，會計信息存在遺漏、會計信息失真且傳遞滯后，使得中小企業(yè)的整體會計工作質量偏低，不能充分地保證財務信息的真實性、正確性和及時性。還有部分中小企業(yè)不重視賬務及稅務管理，一味地考慮成本，聘用的財務人員缺乏專業(yè)勝任能力，在賬務處理中出現(xiàn)問題就在所難免。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設優(yōu)化建議

1.頂層設計強調(diào)“合身”，而不追求形式上的“完美”

（1）崗位不兼容分離制度，相互牽制等問題是內(nèi)控的基本點

要得到合理的修正數(shù)據(jù)，需對采樣和分析方法進行改進，因此對采樣和分析過程進行了歸納，監(jiān)測所需設備、材料及方法如下。

制度、流程的繁簡不重要，關鍵看崗位不兼容分離制度實際執(zhí)行是否能落到實處，并成為企業(yè)不可逾越的紅線。即便因為成本效益的原則，一人兼任了多崗職責，對此，事前的審批，事中、事后的定期及不定期的檢查制度，輪崗制度等替補制度是否有嚴格執(zhí)行，否則企業(yè)內(nèi)控就存在很大漏洞。

（2）實質重于形式

內(nèi)控制度的建設與執(zhí)行，關注的是實質性風險，只要關鍵風險點控制執(zhí)行到位，無須龐大的組織架構和復雜的流程，也能有效地管控風險。

2.提高企業(yè)整體內(nèi)控意識

（1）企業(yè)所有部門和員工需形成內(nèi)控共識

企業(yè)的內(nèi)部控制實施效果通常與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)文化、企業(yè)職工的職業(yè)素養(yǎng)和內(nèi)控意識密不可分。通過加強企業(yè)員工培訓，培養(yǎng)健康向上的企業(yè)文化，不斷增強企業(yè)員工職業(yè)素養(yǎng)和內(nèi)控意識，才能形成良好內(nèi)部環(huán)境，從而從根本上保證內(nèi)部控制的順利實施。

（2）企業(yè)需重視人力資源管理

要注重企業(yè)人員的引進、任職、考核、晉升，尤其是關鍵崗位人員和干部的選拔和配置。在注重各崗位人員的專業(yè)技能的同時，更要將職業(yè)素養(yǎng)和道德水平列為任用、晉升干部的重要參考因素。

（3）健全企業(yè)的治理結構

中小型企業(yè)應該建立符合自身情況的企業(yè)治理體系，并能夠走出去，打開眼界，不斷學習境內(nèi)外先進的企業(yè)治理方法，并吸取精華。

3.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

（1）企業(yè)內(nèi)部控制制度

首先要解決內(nèi)部不兼容崗位的分離問題。受到企業(yè)成本效益原則的約束，中小企業(yè)不可能做到所有的崗位都專人專崗，在具體執(zhí)行中，需增強財務、人力、采購、銷售、研發(fā)等關鍵部門或關鍵崗位彼此之間的制衡關系。

（2）建立健全有效的激勵機制

中小企業(yè)需加強對內(nèi)部控制制度實施期間的督導、檢查，事后的評價考核，客觀分析內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，內(nèi)部制度是否有效執(zhí)行，在執(zhí)行過程中存在什么問題，是否取得了成效等。同時，對于違規(guī)行為要做出嚴厲處罰，執(zhí)行到位的需進行獎勵，做到獎懲分明。

（3）有效遏制中小企業(yè)中的舞弊行為

企業(yè)需加強企業(yè)文化的宣導，提高員工的法治觀念和合規(guī)經(jīng)營意識，加強員工的職業(yè)道德培養(yǎng)。對于企業(yè)高管、關鍵核心崗位應建立定期的責任制審計及離任審計。針對容易產(chǎn)生串通舞弊行為的關鍵崗位，要實施不定期的輪崗制度。

（4）與時俱進，加強學習

針對中小企業(yè)內(nèi)控制度陳舊滯后的現(xiàn)象，企業(yè)需加強學習，做到與時俱進，充分適應市場的發(fā)展變化，不斷優(yōu)化升級企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略，從而推動內(nèi)部控制制度的更新迭代。

4.加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)外監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部應建立對各業(yè)務單位定期或不定期的稽查機制，尤其加強對關鍵崗位及部門的監(jiān)督管理。企業(yè)應聘用專業(yè)外部審計機構定期或不定期對企業(yè)內(nèi)部控制的建設及實施情況進行綜合檢查評估。外部機構的內(nèi)控評價報告能使企業(yè)更客觀、更全面地了解自身內(nèi)部控制中的不足之處，并促使企業(yè)自身不斷改進，從而使企業(yè)的內(nèi)部控制體系更加完善。企業(yè)根據(jù)實際情況，可以聘任專業(yè)的內(nèi)審人員，建立內(nèi)部審計機構，賦予其權限并創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計環(huán)境。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制中的重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制實施的主要力量之一。

5.加強會計信息真實性、準確性、及時性

中小企業(yè)應該采取有效的手段來消除各方面弊端對企業(yè)會計信息失真的影響。要加強對企業(yè)資產(chǎn)安全性的管理，如應收賬款、存貨、資金的管理，重視財務數(shù)據(jù)分析比對。同時，要加強企業(yè)全員合規(guī)意識的培訓，建立公開、公正、透明的財務管理制度，提高財務人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，確保不做假賬，不偷稅漏稅等。