燃?xì)馄髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系建設(shè)研究

郭 娟

（青島國(guó)際機(jī)場(chǎng)新能源發(fā)展有限公司，山東 青島 266000）

一、燃?xì)馄髽I(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系建設(shè)的必要性

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不確定因素增加的背景下，燃?xì)馄髽I(yè)能否提升風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)效發(fā)展至關(guān)重要。風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系構(gòu)建主要是以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以資金安全、資產(chǎn)增值為核心，以風(fēng)險(xiǎn)控制為手段，采取一系列的管理手段和方法，提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，并通過(guò)自我規(guī)范、自我控制促使企業(yè)良性規(guī)范運(yùn)營(yíng)。加強(qiáng)燃?xì)馄髽I(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建，能夠做到事前分析和識(shí)別分析，精準(zhǔn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)源頭，做好風(fēng)險(xiǎn)防控措施，避免給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。當(dāng)前，燃?xì)忭?xiàng)目的建設(shè)成本仍然居高不下，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本增效的目的，企業(yè)就應(yīng)基于內(nèi)部控制，以成本費(fèi)用管控為切入點(diǎn)，做好事前規(guī)劃和控制，以提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、燃?xì)馄髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

第一，全員內(nèi)控意識(shí)薄弱。內(nèi)控意識(shí)薄弱導(dǎo)致內(nèi)控構(gòu)建的主觀能動(dòng)性不足。就燃?xì)庑袠I(yè)來(lái)看，部分企業(yè)管理重點(diǎn)仍放在能產(chǎn)生顯性經(jīng)濟(jì)效益的業(yè)務(wù)層面，而對(duì)于內(nèi)控管理重視度不高，普遍認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，與其他部門(mén)無(wú)關(guān)，由此導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)缺乏環(huán)境基礎(chǔ)。此外，內(nèi)部控制是一項(xiàng)全員性活動(dòng)，一些企業(yè)雖然認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性，也基于燃?xì)馄髽I(yè)實(shí)際情況制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套制度，但是由于內(nèi)控規(guī)范制定過(guò)程中缺乏全員參與，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部員工對(duì)內(nèi)部控制的響應(yīng)度和配合度不高，內(nèi)部控制僅僅停留在管理層面，趨于形式化，落實(shí)度不高。燃?xì)馄髽I(yè)較為特殊，企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r與客戶(hù)的發(fā)展和用氣量緊密相關(guān)，在實(shí)際工作中往往會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部控制向銷(xiāo)售讓路的情況，管理層以及企業(yè)其他部門(mén)更加重視銷(xiāo)售有關(guān)問(wèn)題，對(duì)內(nèi)部控制的重視程度有所欠缺。

第二，缺乏完善的內(nèi)控組織體系。完善的內(nèi)控組織體系要實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)利的統(tǒng)一，要實(shí)現(xiàn)決策、執(zhí)行、監(jiān)督的分離。由于燃?xì)馄髽I(yè)忽視內(nèi)控組織體系建設(shè)，影響了內(nèi)控設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。就目前來(lái)看，部分燃?xì)馄髽I(yè)存在權(quán)責(zé)界定不明、崗位職能模糊不清的情況，對(duì)于關(guān)鍵崗位也未遵循不相容崗位相互分離原則，未能在關(guān)鍵崗位間形成相互制約的格局，弱化了內(nèi)部控制的執(zhí)行力。基于崗位權(quán)責(zé)開(kāi)展的制度建設(shè)，也往往使得企業(yè)所制定的內(nèi)部控制制度不夠合理，部分管理規(guī)章之間可能存在沖突，不利于企業(yè)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

第三，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全。風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)不能完全消除，只能采取一定的防范手段加以控制。燃?xì)馄髽I(yè)作為能源運(yùn)營(yíng)商，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在諸多風(fēng)險(xiǎn)誘因，如營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、物料供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)、安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、信息安全風(fēng)險(xiǎn)等。結(jié)合燃?xì)馄髽I(yè)實(shí)際看，一方面，有些企業(yè)內(nèi)部未建立完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，由此導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)處理；另一方面，有些燃?xì)馄髽I(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制較為被動(dòng)，缺乏防范性意識(shí)。行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)陷入單一的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)模式中，影響到企業(yè)正常有序經(jīng)營(yíng)，甚至誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

第四，審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全。當(dāng)前，多數(shù)燃?xì)馄髽I(yè)內(nèi)部缺乏獨(dú)立的審計(jì)機(jī)制，部分企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，但審計(jì)工作常常受到平行部門(mén)的影響，審計(jì)權(quán)責(zé)的有效執(zhí)行無(wú)法保障；部分企業(yè)甚至還沒(méi)有獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，審計(jì)工作由財(cái)務(wù)人員兼任，在專(zhuān)業(yè)性上就存在明顯的短板，難以產(chǎn)生客觀的監(jiān)督結(jié)果，長(zhǎng)此以往，審計(jì)監(jiān)督逐漸在企業(yè)內(nèi)部缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性，難以有效監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行情況，乃至進(jìn)行評(píng)價(jià)，不能為企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善提供有效的指導(dǎo)意見(jiàn)。

第五，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督、考核乏力。當(dāng)前，影響燃?xì)馄髽I(yè)內(nèi)控有效性的關(guān)鍵在于內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督和考核乏力，主要表現(xiàn)在權(quán)責(zé)界定不明，沒(méi)有遵循不相容崗位相互分離原則界定權(quán)責(zé)制度，也未制定明確的工作流程，由此導(dǎo)致各部門(mén)在工作中出現(xiàn)推諉扯皮的情況，內(nèi)控監(jiān)督的作用無(wú)法發(fā)揮。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督未調(diào)動(dòng)全員參與。由于燃?xì)馄髽I(yè)未根據(jù)實(shí)際情況對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行具體規(guī)劃，各部門(mén)未認(rèn)識(shí)到本部門(mén)工作與內(nèi)控目標(biāo)之間的關(guān)系，未將部門(mén)工作與內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督聯(lián)動(dòng)，大大降低了內(nèi)控有效性。此外，燃?xì)馄髽I(yè)在內(nèi)部控制中未聯(lián)動(dòng)績(jī)效考核，未制定針對(duì)各部門(mén)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，考核具體化、量化不足，由此導(dǎo)致員工積極性不高，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管控監(jiān)督有效性不強(qiáng)。

二、燃?xì)馄髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)的優(yōu)化策略

1.增強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)主觀能動(dòng)性

內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項(xiàng)全員性活動(dòng)，不能僅僅停留在管理層，需要管理層與執(zhí)行層統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，更需要基層工作人員的密切配合。鑒于此，燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)重視加強(qiáng)全員風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控宣導(dǎo)，可以定期組織培訓(xùn)活動(dòng)。對(duì)于管理層，側(cè)重于培訓(xùn)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系組織架構(gòu)設(shè)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度完善、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控職責(zé)界定，發(fā)揮管理層的導(dǎo)向作用；對(duì)于基層人員，可以通過(guò)下發(fā)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》手冊(cè)等形式，提升其對(duì)內(nèi)控建設(shè)必要性和重要性的認(rèn)識(shí)。通過(guò)上下統(tǒng)一，全員協(xié)調(diào)，有助于調(diào)動(dòng)全員積極性，營(yíng)造良好的內(nèi)控氛圍。

2.完善內(nèi)控組織架構(gòu)

完善的組織架構(gòu)可以確保內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的有效性。燃?xì)馄髽I(yè)可以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層作為風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系建設(shè)的決策層，發(fā)揮內(nèi)部控制的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)作用；在保留財(cái)務(wù)部，安技部、企劃部等職能部門(mén)的同時(shí)，增加審計(jì)部門(mén)，將業(yè)務(wù)劃區(qū)管理，實(shí)行分公司統(tǒng)一管控，將發(fā)展、施工、運(yùn)營(yíng)、客戶(hù)服務(wù)統(tǒng)一管理。在組織架構(gòu)完善后，燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)細(xì)化職能權(quán)責(zé)，遵循不相容崗位相互的原則，對(duì)崗位和人員職能進(jìn)行最佳匹配，確保職能效用最優(yōu)。對(duì)于關(guān)鍵崗位，可實(shí)行AB角制度，通過(guò)權(quán)責(zé)明確，分工細(xì)化，以促使內(nèi)控工作有效推動(dòng)，保障內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，還可以在關(guān)鍵崗位上選擇定期輪崗制，定期進(jìn)行人員輪換。此外，為做好燃?xì)馄髽I(yè)內(nèi)部控制工作，應(yīng)完善相關(guān)配套制度，如報(bào)銷(xiāo)制度、應(yīng)收賬款管理制度、全面預(yù)算管理制度、授權(quán)審批制度等，以保證企業(yè)的員工按照章辦事，避免偏差。

3.構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估機(jī)制

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的建立過(guò)程中，要考慮到燃?xì)馄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的特點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，并使其能夠真正發(fā)揮作用。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制需要從不同的方向，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估因素進(jìn)行選擇。首先是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于當(dāng)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，維持企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的關(guān)鍵，就在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)狀況好，企業(yè)才能夠有充足的資金進(jìn)行發(fā)展擴(kuò)張，并使企業(yè)在原有的發(fā)展路徑上能夠保持穩(wěn)定性。其次是企業(yè)發(fā)展中的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間存在一定的聯(lián)系，運(yùn)營(yíng)策略的選擇，與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況相關(guān)，運(yùn)營(yíng)策略的效果也要通過(guò)財(cái)務(wù)狀況得以體現(xiàn)。另外，由于燃?xì)馄髽I(yè)對(duì)于社會(huì)中許多行業(yè)的生產(chǎn)有著直接的影響，受?chē)?guó)家政策的指導(dǎo)較多。因此，政策因素也是企業(yè)風(fēng)控中需要考慮的重要因素之一。燃?xì)馄髽I(yè)管理者需從國(guó)家政策、法律法規(guī)、產(chǎn)業(yè)趨勢(shì)等角度分析行業(yè)發(fā)展，根據(jù)現(xiàn)有市場(chǎng)規(guī)則制定符合公司發(fā)展的營(yíng)銷(xiāo)策略和發(fā)展計(jì)劃，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。

4.健全內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)體系

組織架構(gòu)工作的完善，要找準(zhǔn)組織的核心點(diǎn)，并且做好相關(guān)的組織聯(lián)系工作，促進(jìn)內(nèi)控部門(mén)與企業(yè)各部門(mén)之間的信息交互與合作。首先，需要專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，根據(jù)其專(zhuān)業(yè)知識(shí)，結(jié)合燃?xì)馄髽I(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況，從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，制定出基本的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制策略。在實(shí)際管理中，企業(yè)還要注意審計(jì)人員與財(cái)務(wù)人員的分置，避免監(jiān)督權(quán)力與管理權(quán)力統(tǒng)一，導(dǎo)致管理力度不足的情況出現(xiàn)。其次，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理的統(tǒng)一，在內(nèi)控工作中同樣需要有專(zhuān)業(yè)管理者參與。目前，可以考慮使用具有財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的管理人員參與企業(yè)的審計(jì)工作，在關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行審計(jì)工作的同時(shí)，也能夠從管理的角度提出相關(guān)的意見(jiàn)，有利于幫助企業(yè)管理者進(jìn)行決策。

5.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督、考核

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理工作的全程性，需要根據(jù)工作的流程確定不同部門(mén)需要負(fù)責(zé)的事宜。企業(yè)監(jiān)督者作為內(nèi)部控制工作的重要參與者，在實(shí)行管理權(quán)力的同時(shí)，要進(jìn)行多方面的管理合作行為。企業(yè)監(jiān)督者要明確內(nèi)部控制目標(biāo)，促使不同層級(jí)的專(zhuān)門(mén)管理者能夠明確本部門(mén)工作與內(nèi)控目標(biāo)之間的聯(lián)系，做好相關(guān)的管理規(guī)劃。客觀公正的績(jī)效考核機(jī)制是完善內(nèi)部控制組織管理的保障，燃?xì)馄髽I(yè)不僅要對(duì)企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，還要檢查內(nèi)部控制體系的完善性。績(jī)效考核的落實(shí)需要經(jīng)過(guò)考核計(jì)劃制定、考核實(shí)施流程規(guī)定、考核結(jié)果反饋、后期整改等環(huán)節(jié)。建議燃?xì)馄髽I(yè)可以實(shí)行積分管理制度，以基層員工積分評(píng)價(jià)為例，可以將考核標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化為考核及考勤、榮譽(yù)及投訴、學(xué)習(xí)及紀(jì)律、建議及資源共享、公司活動(dòng)與比賽競(jìng)技、安全管理這幾個(gè)方面，由綜合管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、企劃部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)等共同打分評(píng)價(jià)，并將考核結(jié)果與員工的薪資增長(zhǎng)和崗位晉升直接掛鉤。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體過(guò)程中，必然會(huì)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。為了使風(fēng)險(xiǎn)性有所降低，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)得到良好的控制，可以通過(guò)強(qiáng)力的內(nèi)部控制體系實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的穩(wěn)定運(yùn)行，通過(guò)制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，達(dá)成降低風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。燃?xì)馄髽I(yè)具有一定的特殊性，在燃?xì)馄髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系建立中，要充分考慮企業(yè)的特點(diǎn)，從而選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制方式。