企業稅收籌劃策略研究

熊 勇

（溫州鑫榮會計師事務所（普通合伙），浙江 溫州 325000）

企業在發展時，可以根據國家相關稅收政策，在確保其正常運作的前提下，利用統籌安排企業籌資、投資及生產經營活動來減少企業稅負，制定出一套完整的納稅操作方案，最大限度地降低納稅成本，最終實現企業經濟效益最大化。隨著市場經濟改革的持續深入，與之相對應的會計稅收籌劃自然也需要做出調整，這就需要企業將會計稅收籌劃工作提到重要位置上來，并采取積極有效的措施，全面提升會計稅收籌劃工作水平。

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃指的是納稅人以遵守國家相關法律法規為前提，根據財政稅收政策，以理財投資、經濟活動等方式方法，降低企業稅負的過程，最終實現企業經濟利潤最大化。稅收籌劃管理是企業十分重要的財務管理和經營活動，其所涉及的籌資、投資、經營和收益分配等環節與稅收籌劃有著密切的關系，它主要有以下幾個方面的內容：一是避稅規劃。納稅人采取合理合規方式方法，充分運用法律條款所給予的優惠，實現稅收減負，與偷稅漏稅有著本質上的區別。稅收管理籌劃并不觸犯法律底線，而偷稅漏稅則屬于違法犯罪行為。二是節稅籌劃。企業的實際稅收是根據其業務流程及業務實質來決定，而不同的業務流程有著不一樣的稅收規定，因此，納稅人把握好關鍵稅法，利用好稅收起征點以及稅費減免等優惠，在納稅義務確定前安排好企業經營流程，以求達到稅負最優化，實現少繳甚至不繳稅的目標。三是轉嫁籌劃。納稅人通過價格調整等手段將稅負進行轉嫁，由他人來承擔納稅義務，以達到降低稅負的目的。四是零風險涉稅。要想實現此目標，在制定稅收管理籌劃時，需要納稅人申報精準、賬目清楚、繳稅及時，不能夠出現稅收懲罰，其稅收風險幾乎可以忽略不計，在此情況下，企業沒有直接稅負優惠，但對于企業長期發展有著積極作用[1]。

二、加強企業稅收籌劃的策略

1.管理者要樹立正確的依法納稅觀念

新會計準則背景下，企業管理者一定要樹立法治觀念，將依法納稅作為企業生存之本，加強企業稅收籌劃過程中的風險防范，進一步做好企業會計稅收籌劃的各項工作。堅持以正確稅收籌劃思想為指導，制定科學合理的稅收方案，確保企業稅收籌劃合規、合理、合法，防止偷稅漏稅現象出現。首先，要在思想上高度重視此項工作，不斷提升財務管理人員稅收籌劃的風險防范意識，把控好國家稅收政策變化，做好正確政策解讀工作，認識其重要價值，企業領導層要加強稅收管理籌劃工作建設，建立高效稅收管理籌劃管理系統，將其落實到企業生產經營的每個環節。其次，要建立科學規范的財務會計賬目，落實好財務報告編制工作，科學分析會計信息，為稅收管理籌劃工作的開展提供數據支撐。要定期對相關工作人員開展培訓，提升對于稅收管理籌劃的重視程度，了解其對于企業發展的重要作用。同時，企業要加強財務管理，提升稅收管理籌劃工作效率，在落實稅收管理籌劃工作時，能夠予以科學指導及規范操作。在設置稅收管理籌劃目標時，一定要和企業發展實際情況相結合，明確稅收管理籌劃的主體責任，以保障企業經濟效益的穩步提升。另外，稅務部門要加大對企業管理者的培訓力度，使其能牢固樹立“依法納稅”理念。

2.合理運用稅收優惠政策

在開展實施籌劃工作時，企業財務人員一定要認真學習新稅法以及相關政策法規，對國家稅收優惠政策進行深入理解，做到學習到位、理解到位、運用到位的“三到位”。我國稅種繁多，并且每個稅種所征收的對象都不一致，企業一定要按照國家具體稅收政策進行稅收籌劃，牢牢把握稅收政策要點，選擇最佳稅種，確保企業經濟效益能夠有效提升。以企業所得稅為例，企業所得稅的稅負與稅收彈性較大，這意味著稅收籌劃運用空間也較大，自然也就成為企業稅收籌劃的主戰場。企業從融資、投資、經營到重組改制等不同階段，都可以開展所得稅籌劃。一是融資籌劃。融資行為是企業擴大規模的必經之路，企業體量擴張對于融資活動的依賴性很強，因為不是每個企業自身都擁有充足的資金來擴大規模，這時候為了占領市場，融資活動必不可少。融資有債券融資及股權融資，對于企業資本結構會產生直接影響，所取得的資本成本也不盡相同，在財稅制度下所承擔的稅負也不一樣。因此，企業在進行融資時，要進行充分論證，制定最佳的融資方案，以實現減輕稅負、提升效益的目標。二是投資籌劃。投資活動是企業在生產經營中經常面對的問題，合理投資能夠使企業資金效應最大化。國家為了貫徹新發展理念，對于新興產業制定了一系列優惠政策，比如：投資退稅、所得稅抵扣等等。企業在開展投資活動（兼并收購、購置設備、投資工廠等）時，一定要根據相關政策做好稅收籌劃。三是經營籌劃。應納所得稅的稅收籌劃應當以總收入金額與扣除額為切入點，總收入指的是產品或者服務的銷售收入，其銷售模式有預付款、分期付款、委托代理等銷售方式，企業在遵守國家法律法規的前提下，將收入合理延遲，也就達到延遲納稅的目標。但是，企業在進行經營所得稅籌劃時，一定要找準銷售方式，以達到合法延遲確認收入及納稅的目標，同時，還要確保應收款項與資金的安全。四是重組改制籌劃。該類籌劃依靠的是企業合并與分離來實現。企業在并購虧損企業時，能夠擴大其規模，將虧損與收益抵消，減少應納稅所得額，使得應繳稅額減少[2]。

3.完善稅收籌劃管理

稅收籌劃管理一定要嚴格按照現行稅收政策來開展。在法律制定方面，稅法制定在前，稅收行為在后；在經濟活動方面，企業經濟行為在前，繳納稅費在后，這樣的模式為企業稅收籌劃管理工作提供了有利條件。通常而言，企業能夠充分利用調整自身經濟事務來應對稅法規定，選取最佳納稅方案，從而達到經濟利益最大化的預定目標。企業如果沒有提前做好稅收籌劃管理，等到經濟業務發生以后，應當承擔的稅費就已經確定，這時候再來想辦法減輕企業稅負，就變成了偷稅漏稅。稅收籌劃管理能夠有效減輕企業稅負，讓企業得到更大的經濟效益。因此，企業在制定稅收管理籌劃方案時，一定要綜合考慮該方案是否能夠為其帶來絕對經濟效益，而不是僅僅考慮稅負的降低。國家稅法會隨著時代發展而不斷完善，企業如果想要享受稅收籌劃管理帶來的優惠，就必須時刻關注國家相關法律法規的變化，并及時做出調整應對。企業在制定好稅收管理制度后，需要及時落實稅收籌劃管理的相關工作，以確保其順利開展。

4.提高財會人員素質

企業在人才引進環節就要做好準備，在招聘時重點關注其是否熟練掌握稅收籌劃，在任用時做到人盡其才，使企業稅收籌劃工作得以順利開展。同時，還需要建立完善的教育培訓制度，對現有稅收籌劃管理工作人員進行定期培訓，有條件的情況下，可以組織員工脫產學習及繼續深造，以提升稅收籌劃管理工作人員規避風險的能力。在培訓時應重點提升法律、金融與稅收籌劃管理、財務管理等的專業能力，加強稅收籌劃工作人員的預見性培訓，使其明晰企業當前運行狀態、國家稅收政策變化以及與稅收相關的法律法規等，按照當前經濟形勢來準確預判稅收管理籌劃風險，熟練掌握先進稅收籌劃管理工作的技能。同時，要注重稅收籌劃人員協調能力的培養，除了能夠與企業各部門之間保持良好溝通交流外，還要與稅收機關之間保持良好的關系，以增強稅收方案的可操作性，為企業稅收籌劃管理工作的開展打好基礎。另外，在開展企業稅收籌劃管理工作的過程中，將工作人員薪酬與業績掛鉤，還可以將稅收籌劃管理與職稱評定及職務晉升結合起來，利用合理的激勵措施，調動員工工作的積極性，為企業可持續發展提供人才支撐。

5.有效規避稅收籌劃風險

（1）風險產生的原因

一是運營風險。企業在生產經營過程中的投資決策失誤，會引發運營風險。稅收政策本身有著導向差異，如果沒有做好綜合把控，很容易給納稅人造成經濟損失。同時，成本支出也有風險存在，因為稅收籌劃方案具備可行性，但是各種因素制約，會造成成本增加導致收益流出。二是征管風險。其主要有稅務登記風險、發票征管風險、納稅申報風險等。三是政策風險。當前，稅收政策一直在調整，如果不能夠動態掌握，則極易出現稅收籌劃與稅收政策相背離，從而引發稅收政策風險。同時，稅收政策調整會直接影響企業的納稅籌劃，加上稅收政策的時效性，一旦把握不好時機，也會引發相關風險[3]。

（2）規避風險的策略

一是增強稅務意識。運用信息技術增強稅收信息的可接觸性與可獲得性，如利用大數據快速查詢部門間的需求信息，使信息趨于透明化、共享化，保障稅收法律法規貫徹落實。二是加強發票管理。要建立企業發票管理部門，專門負責增值稅發票管理，保障發票在企業生產經營環節中的順暢流通。要確保采購增值稅發票的獲取，并保障其合法性。還要進行合理運用，一些不能夠直接抵扣的增值稅發票要與稅控部門溝通好，開具銷售清單，確保發票合理抵扣，提升企業經濟效益。三是完善風險體系。制定可操作性強的相關制度，增強事務處理規范化、標準化、流程化，不斷提升涉稅風險防范能力。

現階段，企業稅收籌劃在企業經濟健康發展方面起到了積極作用，企業一定要充分認識會計稅收籌劃的重要性，不斷完善相關管理制度，構建完善的稅收籌劃管理體系，為企業健康、穩定、持續發展夯實基礎。