內部審計視角下領導干部經濟責任審計存在問題及對策

馮寧

摘要：內部審計機構對領導干部進行經濟責任審計過程中會存在同級監督困境，同時面臨審計方案、審計評價單一和審計報告質量不高的問題。本文對以上問題進行分析，提出通過加強部門協作、提高審計結果共享水平、借助外部審計力量來破解監督難題；通過領導崗位風險點分析細化審計工作重點和方案提高審計報告的質量和針對性；通過將風險導向審計和風險管理審計有效結合，為領導科學決策提供有效服務，提升審計價值創造能力。

關鍵詞：內部審計；領導干部經濟責任審計；同級監督

領導干部經濟責任審計，是對領導干部任期內所在部門有關經濟活動所承擔經濟責任的審計，是對領導干部履職情況的一種審計。自2015年中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于實行審計全覆蓋的實施意見》以來，更是提出了領導干部經濟責任全覆蓋的強制性要求。在內部審計部門，經濟責任全覆蓋不僅指審計對象有計劃的全覆蓋，更指除其具體負責項目外的行政審批、資金支配、重大決策部署落實情況包括在內審計內容的全覆蓋。本文以內審視角對領導干部經濟責任審計相關問題進行分析研究。

一、領導干部經濟責任審計可能存在的問題

（一）內審機構存在同級監督困境

目前，單位領導班子成員一般由上級行政部門直接進行經濟責任審計，中層領導干部的相關審計工作一般由單位的內部審計機構進行，這就會產生同級監督的困境。內審人員與被審人員在同一單位中，普遍存在不愿得罪人的心理。即使發現了問題，也不愿過多反映，傾向于弱化問題，不會從深層次上挖掘問題、揭示風險。這使得審計的力度、強度和審計結果的應用都無法與上級行政審計相比，更加得不到內部職能部門重視。特別是如果審計內容涉及核心或敏感的領域，審計對象往往不愿配合，進一步加大審計難度，降低審計效果。

由于缺乏制約性，被審計人員有時會將一些問題選擇性整改，審計問題屢審屢犯、前審后犯等現象普遍存在。

（二）未考慮到被審崗位的業務特點，審計方案和審計評價較為單一

被審計領導干部所在職能部門不同，其風險點、審計重點也不一樣。在實際工作中，部分內審機構存在利用同一審計工作方案的情況，只是把被審計人員個人情況和審計時間簡單修改一下，其他內容并未有實質變化。每個領導崗位的性質和主責范圍不同，如果不認真分析，區別對待就不利于審計方法的選擇和現場審計證據收集，進而影響審計報告質量。此外，審計報告中很多評價定位是審計人員“拍腦袋”想出來，有的評價成績部分摘抄于被審計者的述職報告，缺乏具體證明材料的支撐，這在一定程度上增加了審計風險。

（三）審計報告質量不高

傳統經濟責任審計的偏重于對財務收支內容進行審計，這已無法滿足新形勢的需要。隨著“營改增”的全面推行，發票管理日趨嚴格，加之反腐的高壓態勢，假發票、虛開辦公用品等行為已經越來越少，單純從財務角度出發進行審計也會讓部門負責人產生只要經濟不出問題就沒有問題的錯誤思想。如何提出言之有物的審計意見，增加審計報告的含金量和可讀性，激勵領導干部干事創業是擺在審計人員面前的難題。

二、完善領導干部經濟責任審計意見和建議

（一）加強合作，形成審計合力

1.依托審計工作領導小組推動工作

2018年3月，黨中央成立中央審計委員會，習近平總書記親自擔任中央審計委員會主任，黨中央對審計監督給予了前所未有的重視。很多單位緊跟步伐，第一時間成立審計工作領導小組，由單位一把手任領導小組組長，領導班子主要成員任副組長，各主要職能部門領導任小組成員，為審計工作開展提供了強大的后盾。一般而言，內部審計機構直屬領導的層次決定審計工作推進的難易程度。將審計中面臨的困難和問題及時反饋，利用審計工作領導小組的聯席會議制度，強化部門間的協同配合推進審計工作。在審計工作領導小組中明確職責分工，資源共享，形成合力，更易于推進審計問題的整改落實。

2.加強經濟責任審計結果的共享

將經濟責任審計結果積極與單位人事部門、紀檢部門溝通、反饋，充分發揮審計“免疫系統”功能。領導干部經濟責任審計作為干部管理監督體系的重要一環，其審計結果應存入被審計領導干部本人檔案以作為領導干部考核、任免、獎懲的重要依據。發現審計中發現的違紀違法行為，應及時移交紀檢部門，利用問責倒逼被審計人員的責任擔當，后續整改。內審機構應與相關職能部門協調配合，提高審計結果的預警性和震懾性。此外，審計結果也可作為談心、談話，誡勉等重要內容，運用到領導決策中去，為黨委、領導班子體制機制決策層面上提供參考依據。

3.善于借助外部審計力量

有的干部、職工對于審計結果處理流程認識不清，認為內部審計操作沒有明確化，公開化，獨立性差，對內部審計人員的業務能力和職業操守有疑慮，認為“外來的和尚會念經”。再者部分內審人員思想上的確存在不愿得罪人的心理，可以選擇利用外部審計力量例如聘請會計師事務所解決。筆者認為，外部審計機構作為獨立的第三方，不需顧忌人情往來，在某些方面更易于開展工作。但委托審計并不代表沒有責任，切不可“一托了之”。中國內審計協會在2019年發布第2309號具體準則，對內部審計業務外包管理進行規定，明確內部審計機構應當對中介機構開展的受托業務進行指導、監督、檢查和評價，并對采用的審計結果負責。相對于外部審計力量，內部審計機構人員更加清楚單位本身情況，對各崗位風險點、被審計對象的履職盡責情況把握更為清楚，所以審計方案制定、意見提出及報告的把關都應由內部審計機構進行。

（二）做好事前調研，細化審計工作方案

根據依據部門職責，分析研判崗位和業務風險點，科學合理確定審計重要性水平和審計風險，明確細化審計工作方案可以確保審計目標的實現并提高方案執行的針對性和可行性。例如對于財務部門領導，除了關注財務收支外，可將預算編制的科學性，經費公示執行情況，預算執行進度和效果，政府采購招投標執行情況、固定資產保值增值情況，稅收籌劃的合理性等列為審計重點。對于后勤部門領導，可將代收費用如水費、電費、供暖費的收繳情況，零星工程的管理水平，房屋租賃內部決策程序和出租方案的合規性等內容作為審計重點。最終根據確定的方案，選取適合的審計方法實施審計。可以將審查財務資料與實物盤點、個人訪談、座談會、翻閱相關文件材料等多種審計方法結合，提升審計工作的質量和水平。此外，還可將不同類型審計統籌融合進經濟責任審計中，例如在經濟責任審計過程中加入“八項規定”“三公經費”專項審計工作內容，把內部會議費、招待費、交通費等列為審計重點，做到“一審多項”“一審多果”。

（三）引入風險管理審計思路，提高審計報告質量

要提升政策把握水平，加大對國家和上級行政部門經濟方針政策和重大決策部署落實情況、重大項目進展，部門內部制度建立和執行方面的審計。將風險導向審計與風險管理審計有機結合，不僅向領導層揭示風險隱患和重大問題，也要注重揭示制度、流程等方面的管理問題，提出解決思路，通過提出專業意見進一步完善制度，堵塞漏洞，為領導科學決策提供有效服務，提升審計價值創造能力。對于審計中發現的問題，要全面辯證地看待，建立容錯糾錯機制，不以偏概全，客觀審慎地作出評價和結論，鼓勵領導干部干事創業。

總而言之，新形勢下經濟責任審計工作要求不斷提高。內審人員要辯證全面地對待審計問題，除專業審計知識外，全面學習掌握國家重大方針政策體系，在實踐中發現和總結新的經驗，做好經濟責任審計項目，協助單位完善制度、加強管理，更加有效的規范領導干部權力運行，從源頭上遏制和杜絕違紀違規問題的發生。財

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