淺析政府會計制度下公立醫院科研經費財務管理

席明曉 梁珍珍

摘要：公立醫院從2019年1月1日開始執行《政府會計制度》，本文通過分析《政府會計制度》與《醫院會計制度》在科研經費核算的區別，指出了財務人員在實施新制度及與舊制度銜接的工作重點，并給出了相應的建議；同時指出財務人員要利用這次會計制度改革為契機，積極探索適合本單位的核算模式，改善科研經費的管理水平，更好的為醫院的精細化管理助力。

關鍵詞：政府會計制度；公立醫院；科研經費

公立醫院自2019 年 1 月 1 日起執行《政府會計制度》，不再執行《醫院會計制度》。在《醫院會計制度》下，科研項目的收入和支出均采用收付實現制進行核算，科研經費形成的折舊和攤銷沖減“待沖基金”；在《政府會計制度》下，核算科研項目的收入和支出時，分別采用權責發生制和收付實現制，科研項目資金形成的折舊計入當期費用。《政府會計制度》與《醫院會計制度》的科研項目經費會計核算標準不一樣，為保證《政府會計制度》與《醫院會計制度》的順利銜接，財務人員需要全面梳理科研項目，構建出完善的會計科目體系，同時還要設計出相關科研經費查詢報表。

一、梳理科研項目類別，設立相應項目編碼

公立醫院的科研經費主要來自四個方面，一是通過本單位科研部門向各級政府部門申請立項并通過財政部門撥付的課題經費；二是本單位作為合作單位或者協作單位，承擔了某項課題的部分研究任務，收到的由主承擔單位轉撥的課題經費；三是從企業得到支持資金的課題經費；四是公立醫院為支持科室科研發展用自有資金設立的科研項目。

財務人員在設立科研項目編碼時應結合自己單位的實際情況，結合單位的科研經費管理辦法，設計出便于管理的科研項目編碼。以某醫院為例，其不同來源的科研經費管理辦法也不同，為便于管理，財務人員按照管理類別進行編碼，如由財政撥款形成的科研課題、來源為非財政的縱向課題和橫向課題、本單位自籌設立的科研課題以及按照規定結余經費重新設立的課題。財務人員按照這四個類別設置了四類編碼，單從編碼上看財務人員就可以確定其核算辦法，從而降低了會計核算出錯的可能性，如每類編碼都有對應的會計科目，清晰明了，便于分類管理。

二、深入學習政府會計制度，構建完善的會計科目體系

因為《政府會計制度》與《醫院會計制度》關于科研項目經費的核算存在差異，本文建議在設置會計科目體系時需要注意以下幾點：

（一）“預提費用”科目的使用

《醫院會計制度》對科研項目間接費用或管理費沒有明確的規定，醫院執行《政府會計制度》的補充規定中明確指出，醫院按規定從科研項目收入中計提間接費用或管理費時，貸記“預提費用”科目。因此，在設置會計科目時，應當在“預提費用”科目下設置“項目間接費用或管理費”明細科目，核算按規定從科研項目收入提取的項目間接費用或管理費。

（二）“待沖基金”科目的取消

《醫院會計制度》設置了“待沖基金-待沖科教項目基金”科目，核算醫院使用科教項目資金購入的資產，計提折舊、攤銷以及領用發出物資時予以沖減。《政府會計制度》取消了“待沖基金”科目，真正實現了政府會計“雙功能”“雙基礎”“雙報告”的核算目的。同時在《政府會計制度》下，因為財務會計與預算會計核算基礎的不同會導致賬面存在時間性差異，所以在實時查詢科研項目余額時只能以預算會計科目為主，財務會計科目為輔。

（三）科教收入確認時點的變化

在預算會計模式下，科教收入是資金流入時確認的，有明確的確認時點，財務會計模式下科教收入的確認以權責發生制為基礎，按合同進度確認。財務人員應當根據業務實質，選擇合理的方法確定合同進度。方法一般有四種，分別為：累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、已經完成的時間占合同期限的比例、實際測定的完工進度。本文建議采用第一種方法確認科教收入。即財務會計不能在科研項目來款時確認科研項目收入，應先計入“預收賬款”科目，實際支出時，再按支出金額同時確認收入，而預算會計可以在科研項目來款時就確認收入。因此，設計會計科目體系時注意增加與科教來款相關的“預收賬款”會計科目，同時，因為財務會計核算和預算會計賬務處理不一樣，查詢賬面余額時仍以預算會計為主，財務會計為輔。

（四）科研經費生命周期的嵌入

公立醫院實行全面預算管理，科研經費作為醫院經費來源的重要組成部分，也應納入醫院全面預算管理體系，加強科研項目的財務管理工作，以提高經費利用率、提高經費使用效果。

財務人員在設置會計科目體系時要充分考慮科研經費的全生命周期，盡量保證收、支、余相關會計科目下面都有明細科目或者輔助核算，能夠保證財務人員在來款時就能按照課題組的預算明細（設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費/會議費/國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費、間接費用、外撥經費、其他直接費用）記入金額，明確科研經費的使用范圍；支出時按照實際發生額進行核算，按照類別減少對應明細科目金額。這樣設計會計科目體系，全面反映科研經費的收支狀況及預算的完成情況。在科研項目中期檢查、結題驗收方面，不僅可以減少財務工作人員的工作量，還可以提高結果的準確性；在預算管理方面，不僅可以避免課題組經費使用與預算相脫節，還可以間接地提高課題組預算編制的準確率，為科研項目的全過程預算管理控制提供可能性。

三、利用信息化軟件平臺，設計科研經費查詢報表

《政府會計制度》中關于科研項目經費的科目體系設置，使得項目的經費余額不能單獨通過某一個科目直接查詢，每月的收入發生額和支出發生額月底結轉入“本期盈余”科目，到年底才轉入“累計盈余”科目，而項目的年初余額又在“累計盈余”科目中反映，由此在查賬過程中會帶來許多不便，增加相關人員的工作量，如果遇到項目集中結題，可能無法保證正常工作的開展。此時財務人員要積極運用信息化方式解決這個問題。以某醫院為例，財務人員與會計核算軟件實施工程師充分溝通后，對醫院的科研項目核算相關的收支余科目進行了梳理，分類、分科目按輔助核算設計了相應的自定義報表，在憑證錄入完成后，可以隨時查詢每個項目的余額情況，避免科研項目經費超支，便于醫院監督和控制。財務部門還聯合科研管理部門和信息部門，在會計核算軟件的基礎上，建立一個院內科研經費信息共享的平臺，使財務部門、科研管理部門、科室能夠方便地查詢科研項目進展、經費使用情況，項目負責人可以通過查詢頁面隨時了解項目資金的使用情況，做到心中有數，有效避免了科研項目長期不支出或者超支情況的發生，既提高了資金的使用效率，也充分發揮了科研經費的使用效果。

規范科研經費的管理，對提高醫院科研水平和學術地位，充分調動科室和職工開展科研工作的積極性，具有十分重要的意義。財務人員要以政府會計制度改革為契機，充分運用其財務專業知識和管理辦法，分析醫院現階段管理過程中的存在的不完善的地方，有針對性地采取措施，改進管理辦法，確保科研經費的科學管理和合理使用。財

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（通訊作者：梁珍珍）