企業會計處理方法選擇在納稅籌劃中的運用分析

李典

【摘 要】在我國經濟不斷發展和進步的當下，我國已經進入經濟全球化市場，加入WTO象征著我國全面對外開放，促使市場全面發展情況日漸復雜。世界經濟全球化為我國企業發展帶來了一定的機遇，但是挑戰也不斷增多，在此環境之下企業必須充分展現出自身優勢，借助經營理論觀念，展現企業獨有的競爭優勢，從降低成本及市場細分的層成實現企業經濟效益。文章針對納稅籌劃與會計處理方法內涵及企業會計處理方法選擇在納稅籌劃運用中存在的問題進行詳細分析，研究企業會計處理方法選擇對納稅籌劃的影響與運用途徑。

【關鍵詞】企業;會計處理方法;納稅籌劃

【中圖分類號】F275 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）11-0124-03

借助稅金降低企業經營管理成本，可以在一定程度上優化企業經營生產成本結構，在合法的基礎上實現企業成本最低化，平衡政府與企業之間的利益。企業開展納稅籌劃一般會借助會計手段來開展對企業各項稅務的處理。在納稅籌劃開展時，因為不同地區、不同行業、不同經營生產范圍領域的稅務及政策存在差異，所以必須借助會計處理手段，科學合理地開展企業納稅籌劃工作，在踐行我國稅務要求的基礎上，實現企業經濟效益最大化，促進企業健康、穩定發展。

1 納稅籌劃與會計處理方法內涵概述

1.1 納稅籌劃內涵與作用

1.1.1 納稅籌劃內涵

納稅籌劃是企業會計的重要工作內容，其主要工作便是在國家政策許可、法律法規導向下，對企業籌資、經營、投資、管理等諸多活動開展科學合理的安排統籌。在我國社會經濟發展的大環境下，我國政府為了促進社會企業發展，會經常調節稅費、實施稅費優惠等諸多惠民政策。那么，納稅籌劃便是及時把控當前社會稅務政策，在法律法規的要求之下，最大限度地節省企業納稅金額，對企業各項稅務進行籌劃，實現企業經濟利潤最大化的一種經濟活動。

1.1.2 納稅籌劃作用

納稅籌劃的作用在企業經營生產中顯而易見，借助納稅籌劃手段可以實現企業經濟效益最大化，不僅可以減輕企業的稅收負擔，還可以降低企業生產經營成本，強化企業會計工作水平，全面提升企業綜合競爭力[1]。此外，稅收是我國政府經濟的主要來源，嚴格按照政府的稅收政策進行納稅，還可以源源不斷地為政府納稅，在踐行企業法律義務的基礎上，保障我國財政稅收事業自然穩步發展，為社會可持續穩定發展打下良好基礎。

1.2 會計處理方法內涵與選擇

1.2.1 會計處理方法內涵

會計處理方法便是會計核算方法，在實際運用中，會計工作人員會將企業日常的經濟活動進行會計核算，將會計核算活動中所選擇的會計核算手段進行整合。在企業日常工作當中，會計處理方法直接決定了企業會計核算活動的效率，一般情況下企業使用的會計處理方法有銷售結算方法、存貨計價方法、固定資產折舊方法、壞賬損失核算方法、企業所得稅會計處理方法、外幣折算會計處理方法、編制合并會計報表等諸多手段[2]。針對企業不同的經濟活動，可以選擇適當的會計處理方法，確保核算工作的精準性、高效性。

1.2.2 會計處理方法選擇

在選擇會計處理方法時，應該遵循一定的原則和會計工作經驗，結合不用類型的企業經濟活動內容與類型進行分析，科學合理選擇相應的會計處理方法。結合經濟活動的來源、性質進行分析，將可能產生的經濟問題進行預設，并且選擇出科學合理的會計工作方案。對企業經濟活動類型進行把控，結合不同行業領域的要求，科學高效地選擇具備適應性的會計處理方法。全面掌握會計準則及相關會計工作制度，透過現象看本質，對各項會計工作內容進行冷靜、嚴謹、客觀地分析，沉著應對各項企業經濟活動內容，探尋出最佳的會計處理方法[3]。企業會計工作人員應該明確自身的工作責任，并落實到各項工作環節當中。嚴格按照國家會計準則的要求，適當把控國家會計準則的變化，經過不斷學習來豐富自身的專業知識，切實提升企業整體經濟效益，借助科學合理的會計處理方法處理各項會計工作事務，實現企業會計工作效率和企業經濟效益最大化。

2 企業會計處理方法選擇在納稅籌劃運用中存在的問題

2.1 逃稅與納稅籌劃邊界不清晰

在市場經濟發展當中，企業經營生產過程雖然相對自由，但是仍受到政府部門和行業規則的牽制。企業任何經營生產行為都應該在法律法規允許下開展，企業的經營生產活動也受到行業發展氛圍、政府政策的影響。為了確保我國社會可持續發展，企業依法承擔起納稅責任，以便于實現社會利益與企業利益的協調統一。當前，很多企業負責人將納稅籌劃與偷稅漏稅相混淆，甚至混為一談，直接造成企業違法亂紀問題出現。納稅籌劃與偷稅漏稅兩者存在本質區別，雖然兩種形式都是最大限度地降低企業成本、減少納稅費用，但是納稅籌劃是按照法律法規的要求、政府政策的引領，依法幫助企業減免稅負[4]，而偷稅漏稅則是不合法、違背法律要求的手段，給政府稅收與國民經濟帶來嚴重損失。

2.2 過度注重納稅籌劃結果

客觀來說，企業經營生產的最終目的是實現企業經濟效益最大化，納稅籌劃作為一種節約成本的手段，是企業經營生產的一種形式。一些企業為了節約成本，過度看重納稅籌劃效果，雖然可以在一定程度上減少企業的納稅負擔，但是卻支出了額外的費用，這樣的稅務籌劃方式在一定程度上給會計工作帶來了負擔，違背了企業經營生產的初衷。過度注重納稅籌劃效果是不可取的，應在不影響企業其他經濟活動、經營生產活動的基礎上，借助納稅籌劃手段最大限度地降低稅負。

2.3 納稅籌劃成本估算困難

納稅籌劃是一種先行的決策行為，在開展納稅籌劃的過程中存在很多不確定的影響因素，直接影響著整個納稅籌劃的結果和效率。因此，在實際開展納稅籌劃時，納稅籌劃成本就成為一個充滿不確定的數值，并且納稅籌劃會涉及諸多細枝末節問題，若忽視這些問題那將會造成納稅籌劃成本估算不精準。

3 企業會計處理方法選擇對納稅籌劃的影響

3.1 存貨計價方法選擇

在企業生產經營過程中，為了實現產品銷售價格最大化、原料成本最小化，會通過存貨的形式保障企業的實際經濟效益，促使企業會計處理方法產生存貨計價方法。在運用存貨計價方式的過程中，存貨計價的方式與存貨各個階段的銷貨成本有直接聯系，而且存貨各個階段的價值存在差異，這直接影響著企業的財務所得狀況。所以，企業會計在開展存貨計價方法納稅籌劃時，必須結合企業經營生產實際情況，考慮市場物價變化情況，制定出科學合理的存貨計價稅務籌劃方式[5]。存貨計價稅務籌劃工作受到比例條件稅率的影響較大，當市場原材料價格下降時，期末的存貨價值較低，那么一定程度上增加了銷貨成本，進而實現節約稅費的目的。

3.2 固定資產折舊方法選擇

針對企業固定資產折舊納稅籌劃，應該對企業利潤水平進行分析，盡量避免影響企業利潤水平，全面分析考慮可能影響固定資產折舊的因素。針對不同稅制進行科學合理分析，考慮到比例稅制因素，若固定資產折舊籌劃過程中所得稅的稅率不變，那么便可以考慮選擇加速折舊手段;若企業固定資產折舊籌劃稅率增高，便可以選擇平均年限會計處理方法來減少企業納稅;若企業固定資產折舊籌劃受到社會通貨膨脹問題影響，那么便可以借助歷史成本計價手段來進行稅務籌劃，這樣便可以在一定程度上促使企業稅收資金貶值。在開展企業稅務籌劃的過程中，必須充分考慮到企業自身的實際利益，在增加企業投資收益的基礎上，采取加速折舊的手段，促進企業經濟效益最大化。

3.3 債券溢折價攤銷方法選擇

結合我國現行的會計原則規定，針對債券溢折價攤銷方法，一般企業會采取直線法或者實際利率法等手段進行攤銷。針對直線法來說，便會對每一期的債券溢折價攤銷金額進行確認，確保債券溢折價攤銷額與收益相等;針對實際利率法來說，每一期按照債券期初的賬面價值與實際利率的乘積來確認應收利息收入，并且金額會因溢折價的攤銷逐漸減少或增加，債券攤銷方式不同，所以不影響利息費用總和，但是影響企業各個年度的利息攤銷金額。為此，當企業在折價購入債券時，必須選擇與實際利率相契合的會計處理方法開展核算。若前幾年債券溢折價攤銷額少于直線法投資收益，那么公司前期繳納的稅款就相應地比直線法少，若后期繳納的稅款相對較低，那么會取得延緩納稅收益。相反，若企業在溢價購入債券的情況下，就需要選擇直線方法開展攤銷，這樣對企業更加有利。

4 企業會計處理方法選擇在納稅籌劃中的運用途徑

4.1 企業采購環節

企業商品采購環節是企業成本支出最重要的環節，直接影響著企業的經濟效益。在開展商品采購時，一般會通過賒購、現金采購兩種手段開展結算工作。在此環節開展稅務籌劃非常重要，為了保障稅務籌劃工作的科學性，在沒有付出成本貨時，必須先獲取對方的發票，以發票的形式作為依據，若銷售者可以接受拖收承付與委托收款的方法，那么便可以使對方先付稅款[6]。針對賒賬和分期付貨款兩種情況，應該收取銷售者稅款以便實施墊付工作，這樣企業可以有足夠的時間來進行資金調度，實現企業資金使用效率最大化。

4.2 生產管理環節

生產管理環節的稅務籌劃也是企業成本節約的關鍵，在生產管理環節納稅籌劃過程中，一般會使用以下幾種會計處理方法。例如，在固定資產選擇的過程中，科學合理選擇固定資產會計處理手段，直接影響整個企業納稅統籌的有效性，并且會影響企業的實際經營效率。那么，就需要改變固定資產折舊方法，針對已用的房屋、建筑物、運輸車輛等內容，結合企業實際情況適當開展經營租賃的形式來強化企業經濟效益。針對還未投入使用的房屋、建筑物、運輸車輛，便不適合使用固定資產折舊手段，并且特殊行業所采取的折舊方法存在一定差異，對此可以結合企業實際情況，科學合理地選擇折舊方式。針對特殊行業來說，在選擇折舊方法時，可以選擇直線法與加速折舊法，并且考慮企業資金的價格變動情況，選擇適合企業的折舊方式，保障納稅籌劃的高效性。借助無形資產的會計策略，明確開發費用和研究攤銷期，充分利用貶值、易消耗品等包裝物攤銷手段，采取一次攤銷和分次攤銷的手段。充分整合不用攤銷方法，明確企業資產情況、費用水平、所得稅情況，對企業具體情況進行分析，達到延緩納稅目的。

4.3 銷售環節納稅籌劃

企業生產的產品種類較多，為了完成企業銷售額，銷售方式也不盡相同，這也直接影響了企業的收入，所以在企業銷售環節開展稅務籌劃時，需要結合不同銷售方式來選擇適合企業的銷售環節稅務籌劃策略。在產品銷售的過程中，不同銷售方式的結算方法存在差異，企業開展混合銷售時的納稅籌劃工作，應該注重銷售行為是否符合國家機關要求，明確混合銷售滿足何種納稅籌劃方式。若企業出現兼營行為，那么企業在開展稅務籌劃時，應該分開核算，最大限度地實現節約稅費需求。此外，企業為了不影響自身實際利潤水平，需要選擇有利于企業自身發展的分攤方法進行分攤，在企業會計準則要求下，結合企業實際實施高效、合理的納稅籌劃手段。

5 結語

總而言之，納稅籌劃作為企業經營發展的重要管理內容，必須充分結合企業自身實際情況，借助會計處理方法，針對企業各項經營管理內容、經濟活動，科學合理地開展納稅籌劃，穩步促進企業經濟可持續發展。實事求是嚴格把控政府稅收政策，遵循憲法和法律的要求，將會計處理方法融入企業采購、企業生產管理、企業銷售等各個環節，實現企業經濟效益最大化，強化企業綜合競爭力、促進社會健康發展。

參 考 文 獻

[1]劉德友.稅收籌劃在企業財務管理和會計核算中的運用[J].納稅，2018（6）：48.

[2]宋玉.企業合并中會計及稅務處理分析與稅收籌劃探微[J].財會學習，2018（1）：155-156.

[3]張秀芳.關于企業納稅籌劃中會計處理方法的應用分析[J].經濟技術協作信息，2018（36）：65.

[4]賈雙信.企業納稅籌劃的根源及其在會計核算中的應用[J].理財（學術版），2019（1）：49-50.

[5]張宏亮.稅收籌劃在企業財務管理和會計核算中的運用探究[J].經營者，2019，33（6）：100-101.

[6]馬慧敏.企業會計核算中稅收籌劃的應用分析與研究[J].現代經濟信息，2019（7）：266.