微觀視角下增值稅改革對企業創新的驅動分析

劉琦

[摘 ? ?要] 增值稅改革對激發科技企業創新具有重要驅動作用。科技企業在購置無形資產和技術研發端口，采用進項稅額抵扣，對提升無形資產的投資能力、激發科技企業的研發動能起到關鍵作用。文章基于微觀視角，對BK公司2011-2019年創新數據分析，該企業在消費型增值稅模式下現金外流比例下降，科技研發比重大幅上升，企業整體稅負降低，激發了企業的創新活力。提出科技企業應利用增值稅改革契機，有效調節研發投入的機會成本、合理設置研發投資比例;政府根據科技企業盈利質量和核心技術評估，規劃和落實稅收優惠政策、促進科技企業創新發展。

[關鍵詞] 增值稅改革;創新驅動;科技創新

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 23. 064

[中圖分類號] F275 ? ?[文獻標識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）23- 0154- 03

0 ? ? ?引 ? ?言

稅收制度改革是國家倡導科技創新帶動經濟新增長的重要措施之一，目前已全面實現從生產型增值稅到消費型增值稅的轉變，企業購置資產的進項稅額由原先不可以抵扣轉為可以抵扣，很大程度上提升了科技投入意愿和研發投資能力。通過增值稅稅制改革，落實各種稅收優惠政策，推動信息技術、生物科學、新材料為代表的科技企業迅速發展，激發高新技術產業經濟增長新動能。

1 ? ? ?增值稅改革梳理

1.1 ? 第一階段：1994-2006年

我國增值稅制度始創在1994年，歷經9年批次性改革，“營改增”遍布所有行業，主要針對“增值稅抵扣項目”作出系統性改進，增值稅主要包括：“消費型增值稅”“生產型增值稅”和“收入型增值稅”。增值稅轉型改革從“生產型增值稅”轉為“消費型增值稅”，目的是去除生產性增值稅不能抵扣購進固定資產的進項稅額弊端[1]。從各類計稅基礎開始調整：“消費型增值稅”對購入“固定資產的已繳稅款”實施一次性全部扣除;“生產型增值稅”對原材料和勞動對象已繳款稅實施一次性全部扣除;“收入型增值稅”除扣“中間產品已繳稅款”等[2]。

1.2 ? 第二階段：2006-2011年

我國全面貫徹實施科技創新戰略科技，增值稅改革重點面向自主創新企業。首先，以企業所得稅作為突破口，開展針對外資企業所得稅改革，全面降低了科技企業稅負，激發內外資企業融合、推動企業自主研發。2009年，國家繼續推進增值稅轉型，這對科技企業自主研發和科技產業長遠發展起到了重要支撐作用。增值稅轉型除了面向生產經營的增值部分征稅，還開始針對人力資本進行抵扣，有效放開對人力資本報酬和所得征稅[3]。科技企業人力資本投入比例一直較高，這種轉型使得科技企業的可抵扣進項稅增多，促進人力資本知識流動效率提升。

1.3 ? 第三階段：2011-至今

黨的十八大提出：“創新驅動發展戰路，將科技產業發展置于國家戰略層面。2016年，國務院發布《國家創新驅動發展戰略綱要》明確指出，稅收改革的重心工作要全面配合科技強國發展戰略。從2012年開始針對交通運輸行業和現代服務行業的改革情況來看，歷經四年，基本完成“營改增”改革，2016年已全面覆蓋各行業。增值稅改革的重心是激勵科技創新、強化科技產業經濟帶動能力[4]。國家重點落實對高新科技企業的稅收優恵，增加對科技成果轉化的市場適應性，特別是加大了對科技企業研發投入和無形資產購置、科技創新人才引進的稅收優惠力度，落實對科技創新孵化培育的稅制改革，實現科技強國發展戰略。

2 ? ? ?BK公司創新數據分析

BK公司成立于1995年，坐落廣東東莞，是集電子產品研發、投資、進出口貿易于一體的多元發展科技型企業，作為IT綜合服務領袖企業，業務涵蓋智能出行、物聯網技術服務、個人信息安全等領域，業務領域涵蓋各類IT產品服務、應用軟件開發、系統集成及增值分銷等多種IT服務。

2.1 ? 無形資產比重

從2011-2019年，BK公司無形資產占總資產比重呈上升態勢，2019年上升幅度最大，源于BK生產技術得到創新，產品成本下降，股東加大投資力度，購進固定資產滿足生產需要。在全面實行增值稅轉型政策后，企業購買固定資產和無形資產的進項稅額由原來的不可以抵扣變為允許抵扣，激發公司對固定資產和無形資產的投資力度。從2011年到2019年，固定資產由2011年10 530.84萬元增加到15 254.65萬元，增幅44.86%;無形資產由1 117.87萬元增加到3 825.48萬元，增幅242.21%。從無形資產和固定資產比重變化分析，轉型后BK公司購置大量固定資產和無形資產投資。

2.2 ? 創新利潤情況

2011年，BK實現創新收入為16 812.18萬元，創新成本為13 201.05萬元，創新利潤為3 611.13萬元，所得稅為1 321.25萬元，這期間企業生產成本過高，研發費用比例過高，導致盈利能力不足;在2019年，BK創新收入為25 691.75萬元，創新成本13 546.09萬元，創新利潤為12 145.66萬元，所得稅為1 342.75萬元。在增值稅轉型過程中，BK納稅總額并未因創新利潤上升而隨之大幅上漲，均值約1 376.39萬元，增值稅轉型后，創新凈利潤提高11.2%。增值稅轉型給BK公司盈利能力帶來了積極影響。2011-2019年，BK公司抓住增值稅轉型帶來的新機遇，實施稅務籌劃、擴大無形資產比重，創新收入大幅提升，盈利質量逐步增強。

2.3 ? 研發變動情況

2011-2019年現金流量表顯示，2012年無形資產現金流支出大幅度上升，從2011年1 101.48萬元增加至2012年1 554.70萬元，增加幅度達41.14%，并從2012年開始，以17.87%的速度逐年上漲，2017年無形資產現金流支出已達3 470.11萬元，從2017-2019年，此類現金支出增速雖然放緩，但仍然保持增長態勢，說明增值稅轉型后，企業一直關注對無形資產和其他創新項目的投資比重。

3 ? ? ?增值稅改革對BK公司創新的驅動作用

3.1 ? 作用之一：科技創新質量提升

科技創新質量主要從研發比例、研發成果產值和企業盈利能力等方面體現。從2011年到2019年，BK研發比例逐漸遞增，從2011年（1.37%）增加到2018年（9.23%）、科技成果產值從2011年1 164.03萬元，增至2019年2 438.93萬元，科技研發重視程度不斷超越前期，科技產出利潤率增長趨勢顯著，盈利能力得到持續性增強，增值稅轉型帶來的驅動作用明顯，科技創新成果促進盈利質量的提升，市場占位能力在2019年已經非常突出，而市場占位能力取決于其核心研發技術。科技企業的核心優勢取得主要在于研發項目選擇及其投入程度，另外是無形資產質量及其衍生應用，這兩方面在BK運營中都得以體現。拓展科技產業稅收優惠形式，增值稅轉型已被逐漸科技企業接納并落地應用。

3.2 ? 作用之二：研發現金流擴容

研發現金流是權衡科技企業創新能力的重要指標，研發現金流正常或充裕，為科技企業研發生產、運營與項目投資提供穩定的資金支撐。2019年，BK購置固定資產、無形資產和其他資產支付成本為2 889.64萬元。在消費型增值稅模式下，企業購置固定資產、無形資產和其他資產而產生的進項稅額可以抵扣，由此產生的進項稅額約為491.24萬元。與遵循生產型增值稅模式下的稅務核算相比，在消費型增值稅模式下，2019年BK公司在購置固定資產、無形資產和其他資產的成本節省約491.24萬元，除企業購置資產的進項稅額可以抵扣，BK在2019年還可以減少城建稅及教育費附加約49.12萬元，變向增加了現金流入約為540.36萬元，BK在2019年研發現金流相比2017年增多513.65萬元，增值稅轉型對企業研發現金流擴容起到積極驅動作用。

3.3 ? 作用之三：無形資產投資能力增強

不同的增值稅模式下企業每年對資產的折舊額也不盡相同，增值稅轉型在很大程度上影響到企業的資產投資能力，消費性增值稅對運營凈利潤與現金凈流入產生正面影響，表現為企業對無形資產和研發的投資能力。從不同納稅模式下無形資產投資能力分析，在生產型增值稅模式下，無形資產購置成本為657.63萬元，預計使用年限為5年，預期收益約3 743.86萬元;而在消費型增值稅模式下， 2019年新購置的無形資產入賬值為554.03萬元，無形資產實際購置成本為450.43萬元，預計使用年限為3.5年，預期收益約3 743.86萬元。因此，在消費型增值稅模式下，BK2019年無形資產購置成本降低103.6萬元，在預期收益一致情況下，預估年限縮短為3.5年，滿足科技企業對技術更新和市場占位需求，極大程度上激發企業對無形資產的投資能力和研發動力，加快了科技企業核心競爭力和成長速度。

4 ? ? ?增值稅改革驅動企業創新的對策與建議

4.1 ? 合理設置研發投資比例，有效調節研發投入的機會成本

科技企業甄選研發投資方案時，充分考慮研發資源和研發調整成本，采用多種途徑募集研發資金，投資目標以精準小成本項目為主，有利于規劃研發投資比例和現金流管理。重點根據國家支持的增值稅轉型實施范圍，有針對性地進行技術更新和無形資產購置，合理排查技術市場占位情況，結合研發投資項目特點開展稅務籌劃，在稅收優惠政策范圍內進行研發成本攤薄，降低研發投資的機會成本。購置或升級研發設備，開設研發項目或研發培訓費用、咨詢費用等，均可納入研發成本進行專項扣除、進行稅收抵免，降低直接研發成本。若科技企業的研發項目周期較長，研發投資期內的各項支出可以申請跨期抵補，減少因投資周期長而產生研發虧損，緩解企業因研發投入造成的利潤下滑或暫時性產出較低情況，有效調節研發投入的機會成本。

4.2 ? 根據盈利質量和核心技術評估，規劃和落實稅收優惠政策

科技企業盈利質量和核心技術水平良莠不齊，如面臨盈利虧損的企業，其稅負調整成本也較高，因此無法享受到稅收優惠政策，形成惡性循環，反而不利于科技企業改善現狀。因此，要根據科技企業盈利質量和核心技術評估情況，規劃和落實稅收優惠政策，限時降低政策適用門檻，針對具備核心技術研發基礎的科技企業，實行限時研發退稅，使盈利質量不良企業也有機會享受稅收優惠，從而激發科技企業密集性研發投入，增加技術創新成果有效產出。同時，政府部門對進入政策門檻的科技企業優先提供融資擔保渠道、構建信用評估體系，鼓勵科技企業多渠道募集研發資本。

4.3 ? 政府部門結合科技產業規劃，擴大政策受惠范圍

一是注重三個階段的稅收優惠力度。在研發投入端增加扣除比例、增加稅收優惠形式;在研發項目中，設立研發基礎、研發目標、研發成功與研發失敗的確認標準，盡量減少政策約束限定條件、擴大受惠企業范圍;在研發產出端，科技企業成果產出要以市場為導向，精準稅收優惠范圍，提高受惠企業研發項目與市場需要的匹配度。二是落實稅收優惠，必要時可以根據各地科技產業規劃，對硏發投資增加比例達標企業實施退稅制度，以保證企業研發穩步開展、促進科技產業發展。三是政府部門要牽頭落實科技企業研發風險準備金制度，加強各部門落實政策的協同性，主動承擔研發投資風險，做科技產業發展堅實的后盾[5]。

主要參考文獻

[1]趙澤明.研究開發費用加計扣除稅收優惠政策解析[J].工業經濟論壇，2018，5（2）：68-73.

[2]孫慧，王慧.政府補貼、研發投入與企業創新績效[J].科技管理研究，2017（12）：111-116.

[3]周瓊.增值稅轉型對企業財務的影響[J].時代金融，2017（3）：214-224.

[4]付大學.激勵科技創新稅式支出制度的缺陷及立法完善[J].法商研究，2019（9）：74-76.

[5]趙長明.區塊鏈技術背景下金融犯罪的歷史演進、治理困境及治理路徑[J].山東警察學院學報，2020（2）：103-110.