服裝行業稅收籌劃分析

陳馳

[摘 ? ?要] 我國經濟發展進入了新常態，在此情況下，國家鼓勵創新，鼓勵自主創業，政府相繼出臺了一系列稅收優惠政策，來促進中小微企業的發展。而老牌大型企業想要更好的發展，就需要依靠自身的不斷創新和轉型來適應變化的經濟現狀。在稅務部門不斷出臺政策對中小型企業進行大規模的優惠時，大企業也要靠稅收籌劃來降低自己的經營成本，利用好稅務籌劃這一手段，從而能夠更好地在市場競爭中得以生存和不斷發展。文章以海瀾之家為例，通過案例分析的方式，介紹了海瀾之家經營狀況與納稅情況;結合數據對海瀾之家進行納稅籌劃，從而降低生產成本，為企業的不斷發展壯大和提高經濟效益提供一個借鑒。

[關鍵詞] 稅收籌劃;服裝企業;海瀾之家

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 23. 025

[中圖分類號] F275 ? ?[文獻標識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）23- 0055- 03

1 ? ? ?案例公司及稅收籌劃

1.1 ? 公司簡介

海瀾之家成立于 1997 年，是一家主要從事品牌管理、供應鏈管理、營銷網絡管理的大型消費品牌運營平臺公司。公司旗下擁有包括男裝、女裝、童裝、職業服及家居等品牌，主要品牌及產品有：海瀾之家、圣凱諾、愛居兔、黑鯨、OVV、AEX、海瀾優選生活館、男生女生。公司主要經營模式為連鎖經營模式，除公司旗下職業裝團購定制品牌圣凱諾采用傳統的自主生產經營模式外，其余品牌均采用連鎖經營模式。截至2018年公司實現營業收入190.90億元，同比增長4.89%;歸屬于上市公司股東的凈利潤34.55億元，同比增長3.78%。公司新開店門店1 181 家，關店300家，凈增881家，公司門店總數6 673家，其中海瀾之家品牌5 097家，愛居兔品牌1 281家，其他品牌295家。

1.2 ? 涉及稅種及稅收籌劃

根據海瀾之家2018年報數據，海瀾之家應交稅費中，增值稅和企業所得稅兩個稅目幾乎占據了整個稅目的“江山”，增值稅應納稅所得額為247 346 654.20元，占比24%之多，而企業所得稅猶甚，達到了727 615 866.12元，占比72%。對于海瀾之家的納稅籌劃，主要從增值稅和企業所得稅方面出發。

（1）企業所得稅納稅籌劃

海瀾之家發布公告，公開發行可轉換公司債券共計30億元，公司主要為建立無形資產和固定資產的投入來進行項目的籌資，以下是可轉債具體情況：

發行證券種類：本次發行證券的種類為可轉換為公司A股股票的可轉換公司債券。

發行規模和發行數量：本次發行可轉債募集資金總額為人民幣30億元。

票面金額和發行價格：本次發行的可轉債每張面值人民幣100元，按面值平價發行。

債券期限：本次發行的可轉債期限為發行之日起六年。

票面利率：第一年為0.3%、第二年為0.5%、第三年為0.8%、第四年為1.0%、第五年為1.3%、第六年為1.8%。

海瀾之家選擇了發行可轉債的方式來進行30億元的項目籌資，但對與上市公司來說，籌資的方式還有許多種，我們以30億元籌資為例具體分析來看各項籌資方式的實際稅賦。

以銀行借款為例，銀行是企業最主要的融資渠道。按資金性質，分為流動資金貸款、固定資產貸款和專項貸款三類。專項貸款通常有特定的用途，其貸款利率一般比較優惠，貸款分為信用貸款、擔保貸款和票據貼現。企業貸款利率是按照央行制定的國家基準利率浮動執行的。

銀行基準5年期貸款利率為4.9%，我們根據實際情況來說，銀行正常擔保貸款利率是上浮30%—70%，折算年息是6.37%—10.2%。利率定價，由存款日均來折算，日均越高，利率越低，而大多數企業是沒有足夠的資金流量的，所以大多數企業是貸款利率的上浮率較高，少數企業可以拿到40%，30%，甚至20%，但極少數才能拿到基準利率。

假設30億元是由海瀾之家向銀行貸款所得

以上浮30%來看，則 4.9%×（1+30%）=6.37%

允許稅前扣除的利息300 000×6.37%=19 110萬元

當年應納企業所得稅=

（45 5517.48-19 110）×25%=109 101.87 萬元

當年稅后凈利潤=

（455 517.48-19 110）-109 101.87 =327 305.61 萬元

銀行貸款是最為常見的融資渠道之一，但是，由于其對企業資質要求較高，手續相對煩瑣，對亟需資金的中小企業來說往往遠水難解近渴。

以可轉債為例，票面利率第一年為0.3%、第二年為0.5%、第三年為0.8%、第四年為1.0%、第五年為1.3%、第六年為1.8%。

允許稅前扣除的利息 第一年900萬元

當年應納企業所得稅=

（455 517.48-900）×25%=113 654.37萬元

當年稅后凈利潤=

（455 517.48-900）-113 654.37=340 963.11萬元

以上方式中可以得出可轉債的稅后凈利潤340 963.11 > 銀行借款327 305.61的稅后凈利潤，我們認為可轉債是海瀾之家最佳的方式。且海瀾之家股票價格為6.2元，行權價為12.4元，存在一定差距，海瀾之家就以較低的利率拿到了30億元的籌資，可謂一舉兩得。

（2）增值稅納稅籌劃

首先，對于發票管理方面而言，進項稅額需憑票抵扣，要符合規定的發票才能進行抵扣。對于發票管理應建立相應的管理制度，保證發票不會在傳遞過程中遺失或者缺漏。其次，在采購合同中不能出現款項付清才開具發票的條款，因為在實際活動中，購買方會因為貨物質量或者貨物到達時間等方面的原因不會一次性將采購款項付清，這樣就會產生購買方不能按時拿到專票的情況，不能及時抵扣稅額。在這種情況下，可以在合同中寫明，以購買方實際支付金額來開具專用發票，這樣就能避免出現上述問題。再者，在選擇供應商方面，從海瀾之家年報披露中可以看到，其前五名供應商采購額達199 556.64 萬元，可以計算出供應商售價的均衡價格，從而能快速選擇從哪個供應商處購進貨物。所涉及的方法有如下兩種情況：

①小規模納稅人開普票

假設小規模納稅人采購價是A1，一般納稅人采購是A2，所涉及的價格含稅，用公式進行價稅分離，除去進項稅、城建稅和教育附加，公式如下：

A2/（1+13%）×13%×（1+3%+7%）

均衡價格為：A1=A2-A2÷（1+13%）×13%×（1+3%+7%）

可以得出：

當A2∶A1=1.14，可以從任一供應商處購進產品，付出的代價相同;

當A2∶A1>1.14，應向小規模納稅人身份公司進貨，付出的成本較小;

當A2∶A1<1.14，應向一般納稅人身份公司進貨，能降低成本。

②小規模納稅人申請開專票

假設小規模納稅人采購額是A3，同樣是含稅報價，申請開專票，用公式進行價稅分離，除去進項稅、城建稅和教育附加，公式如下：

A3/（1+3%）×3%×（1+3%+7%），同理一般納稅人為：A2/（1+13%）×13%×（1+3%+7%）。

均衡價格為：A3-A3/（1+3%）×3%×（1+3%+7%）=A2-A2/（1+13%）×13%×（1+3%+7%）

可以得出：

當A2∶A1=1.108 2，可以從任一供應商處購進產品;

當A2∶A1>1.108 2，應向小規模納稅人身份公司進貨，付出的成本較小;

當A2∶A1<1.108 2，應向一般納稅人身份公司進貨，能降低成本。

2 ? ? ?稅收籌劃風險

2.1 ? 稅收政策信息不對稱

我國稅收環境相較于其他國家是比較復雜的。稅收籌劃在我國起步晚，我國經濟在近20年飛速發展，稅收政策的變動是非常大的。像海瀾之家這樣的老牌服裝企業，在經營過程中產生了不少專利和商標，企業應該拓寬思路，將專利技術和設計研發人員整合重組，達到高新技術企業標準，進一步減少稅負壓力，國家對高新企業給與很多優惠，但是在每一個時間段的政策有所不同。面對稅收政策的不斷變化，企業在進行稅收籌劃時，一定要充分獲取、了解稅收政策信息，把握政策的風向標，避免進入法律的雷區。

2.2 ? 財務人員稅收知識能力不足

面對我國不斷改進的稅收政策，對財務人員業務能力的要求也在不斷提高。但在實際籌劃工作中，財務人員對稅收籌劃認識不清晰，缺乏專業知識，不能為企業制定合適的稅收籌劃方案。財務人員在進行稅收籌劃方案設計的時候，需要充分考慮企業的發展前景，不能為了籌劃而籌劃，同時也要考慮籌劃的適用性和可行性。

3 ? ? ?總 ? ?結

稅收籌劃作為納稅人的一種權利，需要在符合法律規章制度的情況下進行。企業應當通過不斷地學習來保持先進的理念，從而做出更好的稅收籌劃方案，減輕企業的稅負，增加整體的經濟效益。隨著我國經濟的發展勢態越來越好，行業之間的競爭也逐步增大，企業倘若能夠實施合理的稅收籌劃，那么將會對企業的綜合競爭力有較大的提高。同時，企業與稅務部門并不是對立的，只要企業能保證合理避稅，既能提高我國的稅收征管部門的效率，還能在一定程度上促進我國逐漸走向依法治稅這一目標。

本文結合海瀾之家經營情況與稅負情況進行分析，從企業所得稅和增值稅的角度進行納稅籌劃，對公司的資金使用效率的釋放提出了建議，降低了公司的稅負壓力，從中可以看出，不僅僅是海瀾之家，整個服裝行業，稅收籌劃是一項整體性的活動，企業應根據實際情況，選擇合適的納稅籌劃方案，納稅人員應當在具備完備的稅務知識，不觸犯國家法律法規的基礎上，對稅收籌劃進行整體性的分析與安排，總結以往經驗，吸收借鑒新的知識，讓籌劃的效果發揮到其最大效用，以幫助企業降低稅賦，給予企業發展更廣闊的舞臺。

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