提高第三方涉稅信息在個(gè)人所得稅征管中的應(yīng)用研究

王征宇 馬樹方

摘 要：新一輪個(gè)人所得稅改革向綜合與分類相結(jié)合的方向推進(jìn)，但征納雙方的信息不對(duì)稱現(xiàn)象使個(gè)人所得稅陷入了征管的困境，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該與其他政府部門及掌握原始涉稅信息的第三方之間進(jìn)行信息的互聯(lián)互通，構(gòu)建第三方涉稅信息共享制度。為此，從我國(guó)涉稅信息共享的現(xiàn)狀出發(fā)，在分析我國(guó)現(xiàn)行第三方涉稅信息共享存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出完善針對(duì)個(gè)人所得稅第三方涉稅信息共享制度的建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;第三方涉稅信息;信息共享

中圖分類號(hào)：F812.7? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）32-0123-02

一、第三方涉稅信息在個(gè)人所得稅征管中的應(yīng)用情況

（一）第三方涉稅信息的界定

第三方涉稅信息是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)以及納稅人之外的第三方所掌握的涉稅信息。納稅人在進(jìn)行日常社會(huì)交往活動(dòng)時(shí)往往會(huì)與第三方主體發(fā)生各種各樣的聯(lián)系，在第三方主體那里留下大量的原始涉稅信息，而稅務(wù)機(jī)關(guān)往往不能獲得這些原始信息。因?yàn)榈谌降姆秶謴V泛，包括作為交易相對(duì)方的單位和個(gè)人、銀行機(jī)構(gòu)、政府部門以及各式各樣的線上交易平臺(tái)等。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)有正規(guī)的渠道來(lái)獲得這些涉稅信息。這些不被稅務(wù)機(jī)關(guān)所了解的涉稅信息往往就是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間產(chǎn)生信息不對(duì)稱的根源，相應(yīng)的也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)拓寬信息來(lái)源的重要渠道。構(gòu)建第三方涉稅信息共享制度，將分散在稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的納稅人涉稅信息收集整理，并對(duì)這些信息進(jìn)行評(píng)估，與稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的信息進(jìn)行比對(duì)，可以有效減少因信息不對(duì)稱導(dǎo)致的稅收流失，從而提高征管效率、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）第三方涉稅信息共享在個(gè)人所得稅征管中的實(shí)踐探索

1.國(guó)家方面的立法工作

國(guó)家發(fā)布的《稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》中專門設(shè)置了關(guān)于信息披露的章節(jié)，其中明確規(guī)定了政府部門、銀行機(jī)構(gòu)和其他單位有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅人的涉稅信息?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》雖然刪除了信息披露的章節(jié)，但仍有關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府機(jī)關(guān)之間進(jìn)行信息共享的規(guī)定，同時(shí)也規(guī)定相關(guān)單位和個(gè)人需要根據(jù)國(guó)家規(guī)定照實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)信息。建立第三方涉稅信息共享制度，可以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)更好了解納稅人各方面的涉稅信息，對(duì)加強(qiáng)稅收征管的現(xiàn)代化建設(shè)具有重要意義。

新個(gè)稅法采用綜合所得、專項(xiàng)附加扣除的方式建立了綜合與分類結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制。這就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行準(zhǔn)確收入信息的整合與專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的審查，同時(shí)增加了各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)構(gòu)建涉稅信息共享制度的緊迫性。新個(gè)稅法明確規(guī)定了需要提供納稅人的涉稅信息、幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)完成個(gè)人所得稅各項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除信息真實(shí)性核驗(yàn)的部門的詳細(xì)范圍。這是第一次在立法的層次上要求相關(guān)部門協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)做好專項(xiàng)附加扣除信息的確認(rèn)工作，使得個(gè)人所得稅征管在涉稅信息共享方面有了法律保障。

2.地方政府的積極探索

現(xiàn)行《稅收征管法》關(guān)于政府其他部門向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅信息的規(guī)定過(guò)于粗略，因此在實(shí)際工作中各省份根據(jù)各地實(shí)際情況開始了更進(jìn)一步的探究，主要有兩種形式：一是地方政府發(fā)布的稅收法規(guī)。山東、江西等省先后通過(guò)并公布實(shí)施地方稅收保障條例，山東省出臺(tái)的《山東省地方稅收保障條例》中規(guī)定了各級(jí)政府應(yīng)該支持涉稅信息共享制度的建設(shè)，明確規(guī)定了涉稅信息共享的范圍，同時(shí)規(guī)定了第三方如果沒(méi)有按照規(guī)定及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息共享的處罰措施。這一條例規(guī)定的稅務(wù)協(xié)助的主體和范圍更加明確，有利于實(shí)現(xiàn)第三方涉稅信息的分享。二是地方政府規(guī)章。我國(guó)大部分省市都通過(guò)發(fā)布地方政府規(guī)章的形式來(lái)推動(dòng)信息共享工作，比如河北、遼寧、江蘇、北京、廣州等省、市人民政府已制定并實(shí)施了地方稅收保障辦法。廣東省發(fā)布的《廣東省地方稅務(wù)局自然人稅收管理辦法》明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極推動(dòng)地方政府建立健全自然人涉稅信息交換共享機(jī)制，及時(shí)從其他相關(guān)單位獲取自然人納稅人財(cái)產(chǎn)、收入與支出等信息。這是我國(guó)第一部針對(duì)自然人稅收征管的辦法，明確規(guī)定了稅務(wù)協(xié)助的主體、范圍以及技術(shù)手段。各地出臺(tái)的稅收法規(guī)以及部門規(guī)章為全國(guó)性的立法提供探索和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅征管中第三方涉稅信息共享存在的問(wèn)題

（一）第三方涉稅信息共享的法律和制度保障不完善

在第三方涉稅信息共享方面，盡管《稅收征管法》中規(guī)定建立信息共享制度，但對(duì)制度構(gòu)建的各個(gè)要素的規(guī)定還不夠充分與明確，實(shí)際操作性不強(qiáng)。比如，對(duì)涉稅信息提供主體的規(guī)定為“政府其他管理機(jī)關(guān)”就比較籠統(tǒng)而且不夠全面，沒(méi)有從操作的層面指出具體是哪些政府及其他相關(guān)管理機(jī)關(guān)。因此，在實(shí)際工作中這一規(guī)定就很可能流于形式?！秱€(gè)人所得稅法》中要求的需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送信息的第三方主體的覆蓋范圍過(guò)窄，僅僅局限在有關(guān)政府部門。各個(gè)地方雖然也對(duì)于個(gè)人所得稅第三方涉稅信息共享制度進(jìn)行了有益探索，但這些法規(guī)和規(guī)章僅限地方層面，立法層次較低，無(wú)法要求行政區(qū)域以外的主體提供納稅人的涉稅信息，這就使這些法規(guī)和規(guī)章執(zhí)行力度不能保證。

（二）第三方涉稅信息提供主體的配合不夠

新一輪的個(gè)人所得稅改革實(shí)施專項(xiàng)附加扣除政策，是對(duì)現(xiàn)行征管體制的一個(gè)考驗(yàn)。從某種意義上講，涉稅信息共享問(wèn)題能否解決是專項(xiàng)附加扣除是否能夠落到實(shí)處的基礎(chǔ)。然而，目前我國(guó)信息共享機(jī)制才剛剛建立，各個(gè)部門還沒(méi)有了解大數(shù)據(jù)時(shí)代信息互聯(lián)互通的便利，往往認(rèn)為征稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要工作，而且目前的信息共享單方面強(qiáng)調(diào)第三方提交涉稅信息的義務(wù)，沒(méi)有向第三方展示信息共享帶來(lái)的好處，因此第三方向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交涉稅信息時(shí)往往缺乏積極性。同時(shí)，我國(guó)自然人納稅識(shí)別號(hào)的推行工作剛剛起步，而此前由于各個(gè)職能機(jī)關(guān)職責(zé)以及信息使用目的不同，信息的格式往往是不一樣的，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)得到各個(gè)部門的數(shù)據(jù)還需要進(jìn)行信息的二次加工，才能進(jìn)行下一步的工作，這無(wú)疑會(huì)加重稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)。

（三）第三方涉稅信息共享和應(yīng)用的技術(shù)支撐不成熟

“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃不斷推動(dòng)著我國(guó)稅收征管信息化的進(jìn)程。然而，以我國(guó)目前的信息化發(fā)展程度，建立起一個(gè)統(tǒng)一的信息共享平臺(tái)還有一定的難度。首先是國(guó)地稅合并之后稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部尚未完全完成信息的整合;其次是各地由地方政府主導(dǎo)的共享平臺(tái)只能實(shí)現(xiàn)在本行政區(qū)域內(nèi)的信息共享，一旦涉及納稅人在省外發(fā)生的業(yè)務(wù)以及在省外的資產(chǎn)，就不能要求省外機(jī)構(gòu)配合本省的工作。而且各地區(qū)建設(shè)的信息共享平臺(tái)，由于時(shí)間和資金方面的原因，構(gòu)建的進(jìn)程不完全同步，而且有的地區(qū)還沒(méi)有構(gòu)建起專門的信息共享平臺(tái)。此外，個(gè)人所得稅征管系統(tǒng)對(duì)外部采集到信息的處理功能還不夠完善，信息共享平臺(tái)采集到信息往往格式不統(tǒng)一，也很難利用涉稅數(shù)據(jù)去構(gòu)建模型為個(gè)人所得稅的征管提供幫助。

三、第三方涉稅信息在個(gè)人所得稅征管中應(yīng)用的建議

（一）完善第三方涉稅信息共享制度法律保障

要建立和完善第三方涉稅信息共享的法律制度，首先要在國(guó)家層面確立第三方涉稅信息共享制度的法律地位。為此，可以抓住目前個(gè)人所得稅改革的時(shí)機(jī)，在個(gè)稅法以后的修改和完善中，從法律層次規(guī)定第三方向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送信息的義務(wù)，采用列舉的方式規(guī)定信息共享主體的范圍以及信息共享的范圍、形式以及期限?？梢钥紤]用與境內(nèi)外機(jī)構(gòu)以簽訂信息交換協(xié)議的方式全面掌握與納稅人相關(guān)境內(nèi)外涉稅行為。關(guān)于信息共享的范圍，第三方應(yīng)提供納稅人的資產(chǎn)狀況、任職受雇情況、收入與支出信息、股票及其他投資交易。同時(shí)，規(guī)定第三方在信息共享時(shí)需要采用統(tǒng)一的形式;規(guī)定第三方報(bào)送信息的時(shí)間期限，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)反映自然人納稅人收入與支出變動(dòng)情況，保證第三方涉稅信息共享制度的執(zhí)行效果。

（二）建立保證政策執(zhí)行效果的配套措施

為了保證第三方涉稅信息共享制度的實(shí)際執(zhí)行情況，在完善法律法規(guī)和制度建設(shè)之后，還應(yīng)該構(gòu)建相應(yīng)的配套措施來(lái)輔助政策的實(shí)施。應(yīng)該建立責(zé)任機(jī)制和獎(jiǎng)懲考核制度，由各地政府主導(dǎo)，結(jié)合本行政區(qū)域內(nèi)的實(shí)際情況，從正向和反向兩個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)第三方主體對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的配合。可以建立對(duì)應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，將各部門的涉稅信息共享工作納入政府績(jī)效考核范圍。設(shè)立明確的獎(jiǎng)懲規(guī)定，向積極履行信息提供義務(wù)的單位發(fā)放一定的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，提高單位和個(gè)人的積極性;對(duì)不提供、不按時(shí)提供、提供虛假涉稅信息的單位，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)事件的嚴(yán)重程度，報(bào)相關(guān)部門批準(zhǔn)，追究他們的行政責(zé)任或者對(duì)他們進(jìn)行一定的處罰，并責(zé)令其限期整改。

（三）構(gòu)建信息共享平臺(tái)以提供技術(shù)支撐

要充分利用大數(shù)據(jù)時(shí)代的優(yōu)勢(shì)，由更高一級(jí)的政府部門總攬全局，稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)具體的信息共享工作，建立全國(guó)統(tǒng)一的第三方涉稅信息共享平臺(tái)，將各省市建立的信息共享平臺(tái)統(tǒng)一接入統(tǒng)一的平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)跨省跨區(qū)的信息共享。在實(shí)際操作方面，以唯一的自然人納稅識(shí)別號(hào)為基礎(chǔ)，對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行記錄，不僅減輕第三方的工作負(fù)擔(dān)，還會(huì)方便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行數(shù)據(jù)的后續(xù)應(yīng)用。同時(shí)，可以依托現(xiàn)代信息技術(shù)建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)模型，對(duì)收集到的納稅人的信息與納稅人自己申報(bào)的納稅信息進(jìn)行比較，可以清晰識(shí)別納稅人未申報(bào)部分，方便對(duì)個(gè)人所得稅稅源進(jìn)行監(jiān)管。最后就是平臺(tái)數(shù)據(jù)的保密工作。要嚴(yán)格把控信息可使用的范圍，對(duì)有權(quán)使用信息的人授予權(quán)限，同時(shí)對(duì)信息進(jìn)行加密，解決納稅人對(duì)于信息安全的憂慮。

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