畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品成本核算現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

李君艷 楊 森

（漯河市郾城區(qū)動(dòng)物疫病預(yù)防控制中心，河南漯河 462000）

1 畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品成本核算的現(xiàn)狀

當(dāng)前，我國(guó)長(zhǎng)期發(fā)展的農(nóng)業(yè)主要有種植、漁業(yè)、林業(yè)和畜牧行業(yè)，農(nóng)產(chǎn)品的種類也非常多，如我們常見(jiàn)的種植業(yè)產(chǎn)品，水產(chǎn)品等。其中畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品也非常豐富，如我們生活必需品羊毛、牛奶、肉類、蛋類等。目前常采用的農(nóng)產(chǎn)品核算方法是將農(nóng)產(chǎn)品納入到庫(kù)存當(dāng)中，等到月底的時(shí)候進(jìn)行一次加權(quán)平均法核算。當(dāng)然不同的企業(yè)部門或者不同的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的核算方法也有所差異，如有的企業(yè)采用個(gè)別計(jì)算方法，有的企業(yè)進(jìn)行的是先進(jìn)先出的方法。我國(guó)對(duì)于畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品尚且沒(méi)有一個(gè)詳細(xì)的核算準(zhǔn)則，但是我國(guó)發(fā)布的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》中有明確的規(guī)定，農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置農(nóng)產(chǎn)品會(huì)計(jì)科目。此外，在生物資產(chǎn)準(zhǔn)則種也有提及，企業(yè)可以根據(jù)人工費(fèi)用，買材料費(fèi)用以及間接產(chǎn)生的費(fèi)用來(lái)計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品成本。在畜牧業(yè)當(dāng)中，我國(guó)設(shè)計(jì)的農(nóng)業(yè)上市公司大概有30多家，其中有一半左右的企業(yè)沒(méi)有對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的名稱進(jìn)行說(shuō)明，有一半左右的企業(yè)沒(méi)有明確指出消耗性生物資產(chǎn)企業(yè)的名稱，有十多家企業(yè)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本項(xiàng)目沒(méi)有詳細(xì)的說(shuō)明。這些信息足以說(shuō)明我國(guó)對(duì)畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品的成本核算環(huán)節(jié)非常薄弱，以至于不同的畜牧企業(yè)對(duì)于畜牧農(nóng)產(chǎn)品的核算工作差別非常大。

2 成本核算存在的問(wèn)題

2.1 核算對(duì)象和計(jì)算期不明確

從對(duì)畜牧行業(yè)的上市公司的基本情況可以看出，只有少數(shù)的企業(yè)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行詳細(xì)的登記和分類，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的物資，按照用途劃分的企業(yè)非常少，對(duì)一些飼養(yǎng)周期不同的物資的劃分也非常少，換句話說(shuō)，就是在調(diào)查的上市企業(yè)當(dāng)中，有一半以上的企業(yè)根本無(wú)法明確成本核算對(duì)象。畜牧業(yè)成本核算的對(duì)象主要是養(yǎng)殖中的畜禽以及他們的產(chǎn)品，多數(shù)情況下，畜禽產(chǎn)生的農(nóng)產(chǎn)品是肉、蛋、奶、羊毛等。我國(guó)對(duì)涉及畜牧業(yè)的農(nóng)業(yè)企業(yè)有相關(guān)的要求，要求企業(yè)要對(duì)畜禽根據(jù)年齡、種類、等進(jìn)行分群飼養(yǎng)。再對(duì)畜禽進(jìn)行成本核算的時(shí)候，可以根據(jù)企業(yè)的自身情況建立相關(guān)的賬簿，當(dāng)然，這個(gè)規(guī)定并不是硬性要求，企業(yè)要根據(jù)自身的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)度。多數(shù)情況下，企業(yè)對(duì)成本核算的對(duì)象不清楚，對(duì)企業(yè)自身農(nóng)產(chǎn)品的特點(diǎn)和名稱不清晰，同時(shí)也忽略了飼養(yǎng)環(huán)境和飼養(yǎng)周期等的因素，就無(wú)法對(duì)成本核算有一個(gè)精確完整的信息。確定計(jì)算期的前提條件是確定成本核算的對(duì)象，只有成本核算的對(duì)象確定下來(lái)，才能核算出農(nóng)產(chǎn)品最為精確的成本。

2.2 成本項(xiàng)目劃分不清

畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品在經(jīng)營(yíng)當(dāng)中發(fā)生的費(fèi)用有兩種，一種是生產(chǎn)費(fèi)用，另一種是期間費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用被用在不同的方面，如直接生產(chǎn)和間接生產(chǎn)當(dāng)中所用的費(fèi)用。因此要對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的品相進(jìn)行仔細(xì)劃分，這樣才能有助于反應(yīng)農(nóng)產(chǎn)品的構(gòu)成情況，更能間接反應(yīng)農(nóng)產(chǎn)品的成本相關(guān)信息。

2.3 費(fèi)用的分配不合理

在被調(diào)查的畜牧業(yè)上市公司當(dāng)中，很多企業(yè)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品名稱、項(xiàng)目的成本等沒(méi)有做詳細(xì)的分類，這也間接導(dǎo)致了費(fèi)用的分配不均衡。費(fèi)用的規(guī)整和合理分配是成本核算的關(guān)鍵，由于核算的對(duì)象不同，費(fèi)用的分配也會(huì)有所差異。首先要做的是對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行分類，可以按照名稱、主次等對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行分類進(jìn)而對(duì)總產(chǎn)品進(jìn)行分配。在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)并沒(méi)有將總成本分配給公司的主產(chǎn)品和一些副產(chǎn)品，這樣對(duì)成本核算非常不利。以奶牛為例，畜牧業(yè)主產(chǎn)品是牛奶，但是由于牛奶量會(huì)隨著犢牛的產(chǎn)出而發(fā)生變化，因此，犢牛也要計(jì)算在成本核算對(duì)象當(dāng)中。副產(chǎn)品在市場(chǎng)上銷售價(jià)格相對(duì)較低，在總的收入當(dāng)中所占比例比較小，因此可以不對(duì)副產(chǎn)品進(jìn)行費(fèi)用分配。

2.4 核算資料不健全

我國(guó)當(dāng)前的畜牧企業(yè)當(dāng)中有很多是和家庭農(nóng)場(chǎng)進(jìn)行合作的，在成本核算的過(guò)程中也要根據(jù)企業(yè)自身的情況進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置并建立賬簿。由于于家庭農(nóng)場(chǎng)合作的原因，農(nóng)場(chǎng)的管理者多數(shù)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作不了解，造成成本核算的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，也就不能提供完整，準(zhǔn)確無(wú)誤的信息，這也間接導(dǎo)致了畜牧業(yè)農(nóng)業(yè)企業(yè)因得不到精確的農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)信息，也就無(wú)從談起對(duì)農(nóng)產(chǎn)品核算成本工作。國(guó)家和地方性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也只要求農(nóng)場(chǎng)對(duì)收入和支出進(jìn)行正確的核算，規(guī)范填寫經(jīng)營(yíng)表格，記錄不同農(nóng)產(chǎn)品品相相關(guān)的成本項(xiàng)目，但是并沒(méi)有嚴(yán)格要求對(duì)農(nóng)產(chǎn)品和生物資產(chǎn)的總成本和單位進(jìn)行核算。除此之外，家庭式農(nóng)場(chǎng)還存在記錄不健全的問(wèn)題，如忽略的人工費(fèi)、部分波農(nóng)產(chǎn)品的成本計(jì)價(jià)偏低等問(wèn)題。