集團公司進行財務分級核算的思考

廉旭丹

摘要：現實中，許多集團公司由于缺乏良好的核算體系，使得財務管理存在著諸多問題，進而產生財務分級核算的需求。本文通過分析A水利工程運行公司現有核算體系存在的問題，引發對財務分級核算優勢、劣勢的思考，最后針對財務分級核算存在的問題提出建議。

關鍵詞：集團公司財務分級核算;財務管理

一、集團公司財務分級核算的優勢

集團公司是為了一定的目的組織起來共同行動的團體公司，是指以資本為主要聯結紐帶，以母公司為主體，以集團章程為共同行為規范的，由母公司、子公司共同組成的企業法人聯合體。財務分級核算即在各子公司下設會計核算機構，配備財務人員，以分公司實際發生的支付性業務為基礎進行會計核算。集團公司的財務分析核算具有以下幾個方面的優勢。

（一）縮短報銷時間，提高資金使用效率

財務集中核算的模式下，總公司及下屬七個分公司的財務報銷均由總公司財務部負責，公司體量龐大，支付業務較多。分公司產生的所有費用均需通過報銷人員將報銷單送至總公司財務部報銷，按照報銷流程及簽字權限，報銷時需要分公司領導橫向審批和總公司以及分管業務部門縱向審批，層層審批耗時較多，審批實效不高，打款效率底。采取財務分級核算，總部下放部分審核權限給分公司領導，由分公司會計對報銷的原始憑證進行審核，分公司領導最后簽字把關后即可報銷。采取分集合算的模式可以大大縮短報銷時間，提高資金周轉效率。

（二）促進全面預算管理

比起財務集中核算，分公司財務人員能夠參與到分公司每一項經濟業務中去，能夠掌握整個分公司的全部經濟業務的發生情況，可以及時從財務的角度發現企業經營活動中出現的問題，提出意見建議，充分體現財務管理的重要性。A公司實施全面預算制度，采用財務集中核算制度，七個分公司的賬目記錄在一個賬套下，無法對分公司的成本進行核算，財務數據龐大，信息反饋不及時，預算執行情況統計不準確。實施財務分級核算，能更好地把握預算落實情況，通過分公司自己的賬目，可以清楚直觀的反映每個分公司的成本構成，可以更好地進行成本分析工作，對全面預算管理起到促進作用。

（三）財務分級核算明確了分公司領導和會計人員的財務管理責任

財務集中核算，分公司的費用由總公司領導層層把關，分公司經辦人和領導人缺乏經辦事項的責任感。分級財務核算，把部分報銷權利下放，明確了分公司的財務工作職責。分公司組成了完整的會計機構，相對于分公司領導來說權利大，責任更大，按照權責對等原則，有利于分公司領導和會計人員積極做好財務監督工作。

（四）緩解總公司和分公司財務信息不對稱的現狀

總公司財務人員遠離一線，對分公司實際情況了解不多，財務信息傳遞相對滯后。分公司工作人員對總部財務規定了解不全面，導致報銷過程中矛盾尖銳。采用財務分級核算，分公司財務人員受總公司財務部和分公司雙重領導，各種信息由總公司財務部直接和分公司財務人員通過信息群直接共享，分公司財務人員將政策、制度充分理解后結合分公司實際再向分公司工作人員傳達，無形中提高了辦事效率。

二、A公司財務分級核算的現狀和存在的問題

（一）A公司財務分級核算的現狀

A公司為水利工程運行管理單位，總公司下設七個分公司。七個分公司按照屬地原則劃分，分別管理轄區內的渠道和水庫。分公司下設職能業務部門（工程科、調度運行科、綜合科、財務經營科）以及一線管理處。A公司管理的水利工程從2002年建立，2013年試通水成功，由建設期轉為運行期。從工程建設再過渡到運行管理，多年來一直實行總公司財務集中核算模式。財務集中核算即各分公司沒有獨立資金賬戶，在分公司只設置報銷人員。報銷人員針對分公司的所有費用，粘貼報銷單，送總部財務部門報銷。總部財務集中核算需要總公司領導層層把關，報銷流程長、速度慢。進而提出財務分級核算的建議。由母公司制定統一的會計核算制度，由七個分公司的財務人員審核分公司的費用原始憑證，運用互聯網軟件上傳至公司財務進行二次審核和資金支付。由分公司會計人員對已經支付的報銷單進行相應的賬務處理的核算模式。A集團公司采用財務分級合算，分公司的財務部門進行獨立業務核算，以保證會計信息的真實性和準確性。

（二）集團公司財務分級核算存在的問題

1.分公司財務人員無法保持獨立性。分公司會計人員與分公司領導屬于利益共存的關系。分公司會計由分公司領導直接管理，在分公司領導的要求下會計人員往往無法有效地堅持原則，只能按領導的要求去處理賬務，想辦法維護本公司的“利益”，從而出現會計信息失真的情況。分公司會計人員相對了解本公司業務的來龍去脈，利用專業知識對經濟業務進行掩飾，上級委派的內部審計人員在有限的時間內難以發現全部問題。財務人員的人事升遷會受到分公司領導的安排，從各個方面對分公司領導有所“依賴”。分公司領導人和會計人員，會計人員和各項業務的經辦部門負責人均有著千絲萬縷的聯系。在這樣的情況下，財務人員對于業務的真實性、合法性、有效性的審核難以按照內控要求和財經法規來處理。甚至會出現會計人員利用專業知識給違法違規的業務“出謀劃策”，對內控紀律視若無物。

2.集團分級核算相關財務制度不健全，缺乏內部監管部門。財務分級核算將部分權限下放至分公司，由分公司主要負責人簽字后即可打款，實現財務自由的同時，分公司的責任大大增加。集團財務制度不健全，對分公司報銷程序缺乏監管和約束，加大集團財務風險。A集團沒有獨立的審計部門，集團對分公司財務部門監管不到位。

3.集團內部財務記賬制度不統一。集團公司與分公司采用不同的記賬軟件，實施不同標準的報銷、記賬程序，分公司采用獨立賬套記錄賬目，必然導致財務數據分散，難以形成財務數據共享，會導致集團合并財務報表困難。集團總公司難以對分公司的業務進行判斷，對分公司的控制只能停留在對上報數據的分析上。

4.分公司資金賬戶獨立，資金分散，使用效率低。A集團下設有七個分公司，各分公司擁有獨立資金賬戶，使得龐大組織架構的集團公司資金操作分散，容易形成資金漏洞，造成公司資金游離于監管之外，改變資金用途。隨著各分公司業務增多，對資金的需求日益增長，導致越來越多的賬戶遍布各大銀行，給資金的調度和賬戶的管理增加了難度，銀行管理費用也隨之增加。

三、加強集團財務分級核算的建議

（一）實行分公司財務人員委派制

分公司的會計人員由總公司財務部下派，分公司財務人員受總公司財務部管理，本著對上級財務部負責的態度對本公司開展財務管理工作。這樣一來，分公司財務人員擺脫了與分公司人事關系的“依賴”，能夠獨立客觀的開展會計核算工作。分公司財務人員提供的財務數據真實、準確，可以幫助總公司掌握分公司的真實經營情況，能有效的對分公司的管理提供幫助，提高集團整體的經營水平。

（二）擴大分公司財務權限管理，加強審計監管

財務分級核算不僅簡化了審批流程，而且加大了分公司的財務權限力度。總公司應明確分公司的財務授權范圍。結合全預算管理工作，對日常工作的性質和金額進行分類。對日常辦公類、日常維修養護類費用日常隨時發生的費用，應授權分公司領導進行審批。對性質特殊、金額較大的項目，總公司應從申報到報銷簽字全程監管。

應建立健全財務分級核算的相關文件，對每一類費用的報銷注意事項以及審核審批權限形成文件下發分公司，嚴格按照制度執行，將權力裝進制度的籠子里。

通過安裝統一的記賬軟件、建立統一的賬套模板，執行統一的會計政策、核算流程和內控制度來實現內部管控。審計部可以通過電算化系統網上審計分公司賬目，防止和發現由分公司會計人員操作疏忽導致的問題，確保數據的準確性。需要時還可以利用第三方審計來對子公司進行全方位審計，及時發現會計核算中的問題和潛在風險。通過建立風險管控制度，合理評估集團財務指標，實現對財務風險的預警，以保證企業的可持續發展。

（三）制定統一的財務會計制度

總公司財務部應根據實際情況制定統一的財務會計制度，規范分公司的賬務處理程序。分公司財務統一安裝相同的財務軟件，建立統一的記賬科目體系，從采購管理、資金管理、預算管理、資產管理等方面進行規范。制訂了統一的會計核算制度即便于七個分公司財務狀況的對比，又可以形成合并財務報表，通過數據統計分析功能，提升管理水平。

（四）實行資金集中支付制度

由總公司財務部下設結算中心來負責全公司的資金管理。結算中心是公司開展結算服務的平臺，分公司是預算執行的責任主體。每季度末由分公司上報下一季度的用款計劃，由結算中心及時組織預算資金收入。結算中心應嚴格審核預算資金支付程序，綜合平衡預算資金收支，控制資金風險。

（五）加強財務人員職業道德建設，提高財務人員素質。應重視分公司財務人員的職業道德建設，經常組織觀看教育警示片，加強思想教育。邀請律師來財務部座談，加強財務人員財務類風險意識。建立健全各種財務規范制度，來規范財務人員行為，降低人為因素產生的風險。通過各種手段，潛移默化的影響分公司財務人員，提高財務人員自身素質。

結語

A公司采取財務分級核算制度，有利于總公司對七個分公司的財務垂直管理與激勵，降低財務信息的不對稱程度，規范和約束子公司的財務行為，緩解總公司財務部工作量，提高資金周轉效率，實現A公司總體財務目標。

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（作者單位：南水北調東線山東干線有限責任公司）