新政府會計制度下事業單位會計核算的應對

周春凌

摘要：新政府會計制度，通過預算會計和財務會計的適度分離和相互銜接，創建了新的政府會計核算模式。實施一年多來，一些事業單位由于固定資產賬務處理不完善、基建賬中基建項目應付未付、收支科目設置不全面、缺乏成熟完整的會計報告體系等原因，在資產核算、負債、收入支出以及會計報告等方面暴露出了若干問題。對于這些問題，需通過細化資產核算制度、加強新舊會計科目有序對接、分類及時確認收入支出、加大對會計報告編制工作重視度力度等辦法來加以解決。

關鍵詞：新政府會計制度，事業單位，會計核算

2019年1月1日起，《政府會計準則制度》在全國各級各類行政事業單位全面施行。新政府會計制度的“新”主要體現在引入“平行記賬”，基建賬并入大賬，費用化處理折舊、攤銷，備抵法處理壞賬，權益法核算長期股權投資等。新政府會計制度統一了行政與事業單位會計制度，基本實現了會計科目以及核算內容和報表的統一，為各級政府財政部門編制權責發生制，政府綜合財務報告，各部門、各單位編制財務報告及進行成本核算，奠定了堅實的會計核算基礎。

新政府會計制度施行一年多來，其成效如何，存在哪些問題，如何進行改進？本文選擇從新制度對于事業單位會計核算的影響入手，來試著回答這一問題。

新政府會計制度實施過程中，部分事業單位在會計核算中出現的問題主要集中在資產核算、負債核算、收入支出核算以及會計報告編制等幾個方面，具體如下：

一、資產核算方面存在問題與改進措施

1.資產核算的問題

新政府會計制度下平行記賬的實施加大了工作量和難度。因此，部分無論是在會計制度學習還是在財會人員培訓上都不能夠做到及時落實的事業單位，在資產核算方面或這或那總會出現一些問題。主要表現在：

一是資產核算無章可循。一些單位由于會計制度不健全，所以在賬務處理過程中沒有明確一些細節問題如何處理，對于一些科目選擇存在著模棱兩可的情況，使得一些諸如壞賬準備、資產減值準備以及受托代理資產等相關科目內容處理不當，甚至錯誤，不利于對資產的準確評估。

二是固定資產賬務處理不完善。一些事業單位由于固定資產規模巨大，涉及到了計提折舊或補提折舊的情況需要進行必要的賬務處理，但是這些單位的固定資產并未在真正意義上形成，一些建筑物等仍然處于在建工程狀態，且有一部分建筑物尚未完成在建工程轉固定資產時就拆除了，難以進行固定資產折舊。甚至個別單位的這些在建工程都難以在單位的財務賬面上找到相應的記錄，無法進行科學、合理的資產核算，進而導致資產賬面價值偏低。同時，部分單位還存在著一些固定資產已經無法找到實物，且缺乏相應的解釋說明，在這種情況下這些資產難以進行核銷，使得單位固定資產價值偏高。

三是固定資產折舊方式沒有明確。固定資產折舊方式方法存在著多樣性，但是在新制度下一些單位對于資產折舊方式的選擇不明確，不利于固定資產計提折舊的順利推進。同時，部分事業單位在基于新政府會計制度開展固定資產折舊工作過程中由于考慮到籌資問題，為了防止自身資產規模銳減影響發展，將固定資產折舊只是作為資產的備抵科目，對資產價值產生影響而不計入損益，沒有進行費用化處理，不利于真實資產情況的反映。

2.資產核算的改進

一是細化資產核算制度。這里需要突出指出的是受托代理資產、壞賬準備和資產減值等科目的處理方法，對固定資產會計科目和相對應的資產內容進行匹配，確保會計人員核算有章可循，確保會計核算人員能夠根據實際情況準確選擇相應的科目，避免出現對資產高估或者是低估等現象。

二是加大固定資產清查力度。事業單位應當安排專人負責固定資產清查工作，可以采取全面清查的方式實現固定資產清查工作的全覆蓋。在這里值得注意的是未完成在建工程轉固定資產拆除的項目，由于這些項目沒有進行記賬，所以需要徹底調查了解和掌握情況，形成書面材料在第一時間進行反饋，經過單位領導審批后形成情況說明進行核銷，為資產核算的準確性奠定堅實基礎。

三是明確固定資產折舊方式。事業單位應對自身各類固定資產折舊方式進行明確，對于不同資產的補提要提出符合資產性質的方法。同時，事業單位還應當防止自身資產規模銳減情況的發生，避免固定資產折舊只是作為資產的備抵科目，對資產價值產生影響而不計入損益的情況，杜絕不進行費用化處理的行為，全面反映真實資產情況。

二、負債核算方面存在問題與改進措施

1.負債核算的問題

新政府會計制度要求事業單位要實現基建賬并入大賬，這就出現了負債核算上的問題。因為部分事業單位尤其是一些高校、醫院等單位都需要定期進行教學和醫療設施更新以及根據業務需求進行擴建，以往在基建賬中就需要對基建資金借貸情況進行反映，而進行合并之后就會出現原本基建賬中基建項目應付未付的工程款在之前并沒有進行負債確認，而合并之后需要進行負債確認的情況。這些應付賬款雖然已經發生，但是由于收付實現制基礎的限制，這些都不能夠被確認為負債，而事實上卻已經形成了隱性債務，且有時金額巨大。這些隱性負債基于權責發生制都會被反映出來，但是在實務處理過程中由于確認的手續和過程都較為繁雜，負債核算難度非常大。

2.負債核算的改進

事業單位應當充分結合新政府會計制度中的內容，在負債核算過程中對借款利息和未付工程款等費用與其會計科目進行有序的對接，對于以往基建賬中基建項目應付未付的工程款在收付實現制下無法進行負債確認的情況以及一些非基建負債當期已經發生但尚未支付費用，要及時與領導層進行反饋并與相關單位和部門進行溝通、了解和掌握原因所在，及時處理確認為負債或通過其他費用化方式明確款項情況，切實提升會計核算的真實性，全面反映單位實際情況。

三、收入支出核算方面存在問題與改進措施

1.收入支出核算的問題

從收入角度出發，對于諸如高校等一些事業單位上繳回撥的方式來對收入進行確認，但是卻沒有根據應收實際學生的學費計入收入，只是對應收金額進行確認，對于學生的欠款并沒有設置應收賬款明細科目來進行處理，數據反映缺乏全面性。同時，一些事業單位的費用使用存在著跨度大的情況，但是卻沒有及時對撥款進行確認，也沒有在年末做出相應的處理，無法反映實際結余情況。從支出角度出發，部分事業單位沒有對支出進行系統分類，不僅沒有對工程項目產生的借款利息支出進行資產成本化處理，而且固定資產和無形資產折舊和攤銷而形成的費用也沒有在一定的時間內結轉至成本，難以反映實際成本情況。

2.收入支出核算的改進

從收入角度出發，對于諸如高校等一些事業單位上繳回撥的方式來對收入進行確認，在計入收入時可以以應收實際學生的學費為基準，對于困難學生的欠款可以通過應收賬款科目進行處理。同時，一些事業單位的費用使用存在著跨度大的情況，可以在撥款收到當時確認為預收款項，在年末會計業務處理時根據實際業務支出情況來確認收入，在該項目結束之后再進行收入會計核算。從支出角度出發，事業單位應當對支出進行分類，對于工程項目產生的借款利息支出應當進行資產成本化;對于日常的各類管理費用應當進行費用核算，必要時還應當按收益期進行費用分攤，符合會計的配比性原則。

四、會計報告編制方面存在問題與改進措施

1.會計報告編制的問題

一些單位由于受到以往模式的影響，并沒有實現財務報告編制工作常態化分析與總結機制，具體問題表現在以下幾個方面：

一是一些事業單位對于報告編制的基礎工作重視度不夠，并沒有及時對自有資源進行清查，對于后續財務報表的編制工作會產生不利的影響。

二是缺乏必要的財務報告編制工作開展評價與考核方法，缺乏一套成熟完整的報告體系，不能夠通過會計報告分析對一些重大風險指標和問題進行反饋，無法實現報告重點的凸顯。

2.會計報告編制的改進

一是事業單位應當加大對報告編制的基礎工作重視度，要能夠及時對自有資源進行清查，可以根據資源類型采取全面清查和局部清查相結合的方式進行，明確期初的財務數據，為會計報告的編制打好基礎。

二是優化和完善財務報告編制工作開展評價與考核方法，定期對現階段財務報告編制工作的開展進行客觀分析，可以通過量化方式設定一些重大風險指標，并以這些良好指標為基礎，對于風險進行系統反饋，盡可能地突出報告重點，為單位領導層做出正確決策提供有效信息依據。

三是重視會計人員有關于會計報告編制的繼續教育培訓，應當邀請一些高校等權威專家采取培訓會的方式來向其傳授一些會計報告編制的方式方法和實務技巧，促進其深入掌握最新的實務知識，為會計報告質量的提升提供一定有效保障。

綜上，我們要充分認識到我國會計制度改革的迫切性與復雜性，加深對新政府會計制度的理解，加快對自身業務能力的提升，積極穩妥推進新會計制度的執行。

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（作者單位：淮陰師范學院財務處）