企業內部審計職能的定位

何寶印

微觀層次的內部審計是企業管理的基石之一，審計署《關于內部審計工作的若干規定》明確了內部審計是“獨立客觀的監督、評價和建議”。可以看出，內部審計的首要職能是監督職能，監督職能是內部審計發揮其他職能比如評價、建議等職能的基礎。隨著市場經濟的進一步發展與信息披露制度的逐步完善，監督主導型內部審計因其職能定位上的局限性與缺陷，為履行審計職責帶來諸多方面的不利影響。

當前企業內部審計職能定位的缺陷

（一）職能定位不準。當前，企業內部審計為監督主導型，即監督作為首要職能服務于企業經營管理。一方面，監督主導型內部審計決定了審計監督參與到企業經營管理的各個環節，但現實情況是，由于審計人員把握不好履行監督職能的“度”，過多參與其中容易把自己推向被審計對象的對立面，在對立環境下，由于被審計對象存在抵觸心理與情緒，會隱瞞問題或不及時提供資料，審計難度加大，審計效率低。另一方面，監督主導型內部審計，容易造成業務部門過于依賴內部審計，滋生“保姆式”服務，審計“越界”，或者既是“運動員”又是“裁判員”，影響審計的獨立性與審計職責的履行。

（二）獨立性不強。獨立性是審計的本質特征，也是審計工作的靈魂。當前，國有企業內部審計獨立性不強。作為企業自我監督體系的組成部分，內部審計機構由企業管理層領導，審計機構依附于企業生存、發展，人員配置、待遇、調動以及審計費用等方面都取決于管理層的決定，審計工作實施計劃需經管理層審批，審計內容、問題定性等方面也受到諸多因素的影響，內部審計無法做到完全獨立。從內審機構自身看，審計制度建設不夠完善、執行力不強，導致內部審計監督、評價及建議等職能不能獨立、充分地發揮。另外，內部審計人員素質是影響審計獨立性的重要內在因素，審計人員知識結構不合理，專業素質不過硬，影響審計工作的順利開展。

（三）創新性不夠。創新是發展的不竭動力，是內部審計實現高質量發展的最大動能。當前，由于內部審計職能定位缺乏前瞻性，從制度上、理念上和技術手段上都難以進行突破與創新。在審計模式固化的情況下，審計人員按部就班，怠于創新，沿用老一套的審計模式完成工作。模式固化使審計人員在標準模式的溫床中潛滋暗長惰性，放棄創新，停滯不前，遠遠拋在落伍的行列，與高質量發展要求格格不入。

企業內部審計職能定位的探討

（一）推進內部審計職能轉型。一是釋放監督主導型審計模式壓力，將內部審計“去監督化”。改變內部審計監督痕跡過重及“內耗式”的監督窘境，實現“去監督化”。去監督化，不是不要監督，也不是全面參與監督，而是根據環節或節點階段性、選擇性地進行監督。另外，弱化職能中的矛盾引發點，加強利益共同點，使內部審計部門更容易為被審計方接納，才利于內部審計為企業提供增值服務。二是“解放”內部審計，杜絕審計人員身兼“裁判員”與“運動員”現象，建立干預審計工作行為登記報告制度，確保審計人員依法獨立履行審計監督職責。

（二）增強內部審計獨立性。要增強企業內部審計的獨立性，應同時在制度、人及審計自身上下功夫。一是健全完善內部審計制度。內部審計制度的完善程度是企業內部審計職能能否有效發揮的決定因素。應對內審制度進行改革與完善，建立健全內部審計機構，實現企業內部審計職能由“監督主導型”向“監督與服務并重型”轉變。二是強化內審人員技能培訓。重點要提高內審人員的風險管控能力、信息技術運用能力及綜合分析能力等，提高內審人員專業勝任能力，及時洞察企業運營中存在的問題，給出合理準確的審計建議，更好地為企業發展獻策獻力。三是降低內部審計機構的依附性。降低內部審計在組織架構、業務實施上的依附性，企業管理層應給予內部審計機構更多的自主權，減少對審計活動的干預，并在人事任免、福利待遇上確保其獨立性，只有在這樣的環境下，內部審計活動才能夠獨立、客觀、公正地進行，內部審計作用才可能得到有效發揮。

（三）增強內部審計的創新性。

1.更新觀念，開拓創新，服務發展。思路決定出路，理念引領發展，只有適時更新觀念，才能適應發展需要。審計不只針對單純的財務活動，應從單一的財務收支查錯糾弊向助力實現企業增加價值轉變，從“為管理進行審計”到“對管理進行審計”轉變。

2.從更高起點、更高層次上發揮新時代審計在監督體系中的重要作用，圍繞高質量發展精準發力。當前，內部審計精力主要放在日常業務審核、過程監督上。在新時代背景下，內部審計應提高審計層次，依托審計獨立性特征，從企業高質量發展全局的高度發揮主觀能動性，發掘工作著力點，發揮審計作用。可結合國家重大政策落實情況、高質量發展情況實施專項審計，高起點高層次實施審計。

3.把審計重點從查找問題向調查了解、分析研究及成果利用等方面轉移。按“全面覆蓋、重點突出”的原則，在推進審計全覆蓋的同時，加強專項審計和專題性審計調查。

4.從重視審計整改向審計整改與成果應用并重轉變，推進審計整改結果報告制和責任追究制，對查出的問題，列出問題清單，制定整改臺賬，明確責任部門，確定整改期限，嚴格整改標準，把整改工作作為大事要事抓緊抓實，確保整改工作得到有效落實。

5.推進在線審計應用，創新審計技術方法。一是轉化了部門職能，提升業務價值。在線審計實現了對審計對象數據的全面掌控，既包括靜態數據也包括動態數據，審計人員可以從風險管控角度，對被審計單位進行全方位動態的風險審計，實現審計關口前移。審計部門職責向事前評審、事中介入、事后評價轉化，有選擇地開展監督，由監督主導轉向監督與服務并重。二是整合被審計單位數據資源，全面掌握被審計單位。對被審計單位業務數據在系統平臺內進行統一管理，包括財務數據、工程全流程數據及歷史信息等，使審計人員對被審計單位有關數據全面掌握，能夠有重點、有針對性地開展審計業務。

（作者單位：廣西中煙工業有限責任公司）