淺談完善中國船舶噸稅制度的若干思考

邱晨

摘 要：船舶噸稅作為針對我國海運行業的一項傳統稅種，自20世紀50年代開征以來，為國家港航設施建設與維護起到一定的支持作用。但隨著我國改革開放和經濟迅猛發展，綜合國力穩步提升，尤其是國家“一帶一路”、“海洋強國”戰略的全面推進，現行船舶噸稅實施所依據的內外部條件已發生顯著變化。因此，借鑒國際經驗，建立中國現代船舶噸稅制度，對于提升海運企業競爭力，助力企業“走出去”具有重要意義。

關鍵詞：船舶噸稅;航運;“海洋強國”戰略;現代噸稅制度

中圖分類號：D416? ? ? ? ? ? ? 文獻標識碼：A? ? ? ? ? ? 文章編號：1006—7973（2020）11-0041-03

船舶噸稅（Tonnage Tax），亦稱“噸稅”，以船舶噸位為計稅依據。噸稅有著悠長的歷史，在長期的發展演變中，形成了傳統和現代兩種稅收體制：傳統噸稅是由于船舶使用一國港口設施而需按照噸位繳納的稅種，專門用于建設、管理和維護港口設施及海上航標等[1]，具有使用費性質;現代噸稅則作為航運企業繳納的主要稅種，以船舶的凈噸位為基準征收的利潤稅，一般低于通常意義上的企業所得稅，故也被視為企業所得稅的替代稅種。

1 我國船舶噸稅制度現狀及問題分析

1.1我國船舶噸稅制度的發展現狀

船舶噸稅作為針對我國海運行業的一項傳統稅種，自20世紀50年代開征以來，為國家港航設施建設與維護起到一定的支持作用，從立法上來看，船舶噸稅制度也經歷了一系列變化（見下表：建國以來船舶噸稅相關規定）。

生效時間 名稱 級別 性質 課稅對象

1951.1.1 關于海關代征噸稅辦法的聯合通知 部門規章 屬于車船牌照稅，納入地方收入;同年10月作為關稅收歸中央 針對外商所有的及其租用的船舶

1952.9.2 船舶噸稅暫行辦法 部門規章 1986年末作為交通部預算外資金;2001年被納入中央財政預算，屬于海上航標的管理費 針對出入中國港口的具有涉外因素的船舶

2012.1.1 船舶噸稅暫行條例 行政法規 屬于海上航標的管理費，由海關征收 針對自境外港口進入境內港口的船舶

2018.7.1 船舶噸稅法 法律 屬于海上航標的管理費，由海關征收 針對自境外港口進入境內港口的船舶

隨著我國改革開放和經濟迅猛發展，綜合國力穩步提升，尤其是國家“一帶一路”、“海洋強國”戰略的全面推進，現行船舶噸稅實施所依據的內外部條件已發生顯著變化，對我國船舶噸稅制度也提出了新的挑戰。

1.2目前存在的主要問題

1.2.1我國航運企業稅收負擔較重

相較于其他國家，我國對航運企業實施的稅收政策較為繁雜，內外失衡的稅制模式加重了國內企業的稅收負擔，造成中國船舶運力的不斷流失。就目前而言，我國航運企業承擔的稅收涉及船舶噸稅、船舶進口關稅和增值稅、企業所得稅、車船稅、印花稅等，與世界其他國家相比，適用的稅種較多，承擔的稅負較重，嚴重影響了我國航運企業在國際市場上的競爭優勢。

1.2.2中國籍船舶存在重復征稅

車船稅作為財產稅，是地方稅務機關負責征收的，對規定的境內車輛、船舶，按照其種類、噸位和規定稅額計算征收的一種稅收;船舶噸稅作為行為稅，由海關負責征收，適用于自境外港口進入境內港口的船舶。雖然船舶噸稅與車船稅性質存在差異，征稅目的、征收機關與稅款用途也不完全相同，但客觀上導致了對同一境內船公司、同一中國籍船舶，按船舶噸位征收了相類似的稅收，構成了重復征稅。

1.3存在問題造成的影響

我國船舶噸稅制度存在的問題，造成的最直接影響就是大量船舶海外移籍，從在外登記的中資方便旗船的數量來看，在我國船舶總量中占有較高比重，根據“聯合國貿易與發展會議”的統計顯示，我國船舶海外移籍的現象在近年來始終呈上升態勢，我國方便旗船舶總量比重較大是不爭的事實，稅收負擔過于沉重應該說是我國船舶移籍海外的主要原因。

隨著國家“一帶一路”、“海洋強國”戰略推進，航運物流企業發揮著“先行官”的作用，擁有一支規模足夠、結構合理、具有競爭力的船隊，對于平衡東西方力量、保障中國企業“走出去”、拉動沿線國家（地區）經濟發展起著至關重要的作用。一國船舶的數量和質量，是衡量該國航運地位的重要依據，我國要實現“海運強國”的戰略目標，就必須有足夠數量的本國籍船舶，進而帶動整個產業鏈發展，提升全球航運資源配置能力，掌握在國際航運市場上的競爭力和話語權。但是，我國目前有半數以上的國際航行船舶都懸掛的是方便旗，會給我們的船隊規模，船舶狀況帶來較大挑戰，對我國船隊的良性發展構成嚴重威脅，進而影響了國家的“海運強國”戰略。

2 國際現代噸稅制度及對我國的借鑒意義

2.1現代噸稅制度基本情況

現代“船舶噸稅制度”是世界各主要航運國家所普遍采用的一種制度，該制度最早由希臘在1957推出，在船舶噸稅制度下，航運企業不再以公司實際利潤，而是實施的以船舶凈噸位為基準征收的利潤稅，作為企業所得稅的替代稅，具有低稅負、易核算特點。

據統計，全世界共有29個國家及地區引入現代噸稅制，主要包括：希臘（1957年）、塞浦路斯（1963 年）、馬耳他（1963 年）、荷屬安的列斯（1987 年）、荷蘭（1996 年）、挪威（1996年）、德國（1998年）、英國（2000 年）、丹麥（2001 年）、芬蘭（2002 年）、拉脫維亞（2002 年）、法國（2002 年）、愛爾蘭（2002 年）、比利時（2002 年）、西班牙（2003 年）、韓國（2004 年）、美國（2004 年）、保加利亞（2005年）、印度（2005 年）、意大利（2005 年）、波蘭（2007 年）、立陶宛（2007 年）、斯洛文尼亞（2008 年）、日本（2008 年）、南非（2013 年）等。

目前，實施現代噸稅制國家主要采用的是希臘模式或荷蘭模式，其中，希臘、塞浦路斯和馬耳他采用的是希臘模式，其余國家則都采用的是荷蘭模式。希臘模式將噸稅計算與船舶噸位和船齡相關聯，即用船舶噸位、與噸位相對應的系數來計算應稅總噸位后，乘以與船齡相對應的稅率，據此確定應納噸稅額[2]。荷蘭模式的噸稅計算則與船齡無關，即以船舶噸位數和核定利潤率相乘來計算利潤，再將利潤乘以企業所得稅率后確定應納噸稅額。

新加坡的噸稅體系較為特殊，該國為了促進航運中心建設，對于新加坡籍船舶從事國際運輸收入所得免稅，對特許國際航運企業給予免稅或較低所得稅待遇。在此基礎上，新加坡對注冊在新加坡的船舶征收噸位稅（Annual Tonnage Tax），在首次登記注冊或重新注冊時交納，最低不少于1，250新元（500凈噸位），最高不超過50，000新元（20，000凈噸位）[3]。

2.2現代噸稅制度的實施成效

這種低稅負、易于核算的船舶噸稅制度出臺以后，對于吸引國際航運船舶注冊，以及本國注冊在境外的“方便旗船”回歸起到了很好的促進作用，對于降低本國航運企業的經營負擔，促進本國海運事業發展也具有積極意義。

最先實行這一制度的希臘在冊船舶數量長期位踞世界第一，其他主要航運國家在出臺本國的船舶噸稅制度之后，也取得了良好成效，以英國為例，英國通過實施現代噸稅，吸引了大量本國船舶的回歸和新入籍船舶，本國登記船隊有了明顯增加，帶動了高級船員的招募需求，對于船舶經紀人、船級社、海事保險保賠、海事法律與仲裁等高端服務業的發展也起到了顯著的促進作用，在創造大量稅收的同時，保證了英國在國際航運中的大國與領導地位。據Oxford Economics在2013 年報告顯示，自英國2000年引進現代噸稅制度以來，至2011年共為英國海運業貢獻了大約44億英鎊的收益，增加的稅收收入達4.55 億英鎊，產生的額外工作崗位達37 800 個。

3 關于完善我國船舶噸稅制度的思考

國際航運大國通過實行現代船舶噸稅，有效擴大了本國船隊規模、提升航運競爭力，對于帶動相關產業發展也起到了積極效果，實現了政府與企業的“雙贏”。

為此，我們有必要借鑒國際成熟經驗，進一步深入研究我國航運企業所得稅改革、推動現代船舶噸稅體制建設進程，促進航運產業健康發展與政府稅收的持續穩步增長。

3.1推動我國現代噸稅制度建設的必要性

當前研究和推動我國現代噸稅制度具有重要意義，主要表現為：通過現代噸稅，替代我國傳統所得稅征收模式，有利于切實降低中國海運企業的總體稅負水平，體現國家對企業進一步“減負”的政策支持;通過現代噸稅制度的實施，進一步縮小我國與世界主要海運國家在公司所得稅稅制方面的差距，有利于吸引中資方便旗船舶的回歸與外籍船舶“入籍”注冊，進一步鞏固和擴大船隊規模;有利于帶動與航運密切相關的船舶租賃、保險、保賠、經紀、海事法律服務等相關產業進一步積聚，進一步推進國際航運中心地位的形成，也為國家培育和拓展新的稅源創造條件。

3.2推動我國現代噸稅制度建設的幾點建議

（1）加快推進我國現代噸稅制度立法進程，提升我國在全球海運業的影響力。發達的海運業是主權國家參與全球治理、保障對外經濟開展、維護國家安全的重要途徑，建議國家立法機關從維護國家整體利益，保障“一帶一路”戰略實施、構建“海洋強國”的大局，加強研究和推動我國海運行業綜合稅制改革，探索建立符合我國實際的現代噸稅體制，進一步提升中國航運企業和航運產業的國際競爭力與影響力，為全面推進“一帶一路”國家戰略、構建“海洋強國”、維護國家整體利益提供支持和保障。

（2）選擇有條件的地區進行先行先試、制度創新，為現代噸稅立法提供實踐經驗。借助自貿區的開放體系有助于推進航運服務業“與國際接軌”，促進航運服務業的制度創新，保障中國航運企業平等參與國際競爭。現階段，可以考慮選擇中國（上海）自由貿易試驗區，就現代噸稅稅制改革進行探索，對標全球最高標準、最高水平，先行先試，全面評估實施效果與總結經驗，為下一步推進現代噸稅立法創造良好的條件。

參考文獻：

[1] 財政部關稅司，海關總署關稅司，交通運輸部財務司，國務院法制辦財經司.中華人民共和國船舶噸稅暫行條例釋義[Z].中國市場出版社2013版.

[2]王玥.中國海運也需要加快引入現代噸稅制度[J].對外經貿實務，2015，（7）：12-16

[3]李連君，劉洋.亞洲主要航運國家和地區鼓勵航運發展的立法及政策探討[J].中國海商法年刊，2010，（3）：78