上市公司內(nèi)部控制存在的問題與優(yōu)化措施
——以富控互動(dòng)為例

□王麗澎

（山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 山西 太原 030000）

1 富控互動(dòng)基本情況介紹

1.1 公司簡介

上海富控互動(dòng)娛樂股份有限公司（以下簡稱富控互動(dòng)），2016年由傳統(tǒng)建材行業(yè)成功轉(zhuǎn)型，目前主要注重游戲研發(fā)與運(yùn)營維護(hù)業(yè)務(wù)，是英國最大的游戲開發(fā)商JagexLimited的母公司。該公司的主營業(yè)務(wù)是構(gòu)建交互式休閑娛樂軟件體系，核心是客戶端游戲研發(fā)與運(yùn)營推廣[1]。

1.2 近年審計(jì)報(bào)告情況

富控互動(dòng)近年審計(jì)報(bào)告情況表1所示。眾華會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）2017年對富控互動(dòng)出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，并且為該公司出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。中匯會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）2018年對富控互動(dòng)出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和保留意見的審計(jì)報(bào)告。截至目前，該公司2019年的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告暫未發(fā)布[2]。

2 富控互動(dòng)內(nèi)部控制存在的問題與原因分析

2.1 印章管理流程不規(guī)范

富控互動(dòng)2017年內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告出具前，即2018年4月26日前，在印章管理方面存在以下問題。①印章日常使用僅在OA系統(tǒng)中進(jìn)行審批，未登記用印臺賬，存在兩份終止協(xié)議用印未經(jīng)內(nèi)部審批的情況。②財(cái)務(wù)專用章未由兩人共同保管，不符合印章管理規(guī)定。③印章外借時(shí)存在印章保管員未陪同監(jiān)督、外借需用印資料未經(jīng)過印章保管員審閱及核對的情形[3]。

從內(nèi)部環(huán)境角度來看，印章管理人員未經(jīng)審批便私自攜帶印章外出，將沒有通過審閱、核對且需蓋印才可外借的資料借出，說明公司員工對自己的工作職責(zé)認(rèn)識不夠深刻，員工的專業(yè)素質(zhì)較低。

從控制活動(dòng)角度來看，存在以下問題。①企業(yè)未規(guī)定財(cái)務(wù)專用章由兩人共同保管，制度不完善，并且對于登記用印臺賬和在印章外借時(shí)印章管理人員應(yīng)陪同監(jiān)督等規(guī)定，未能有效落實(shí)。②企業(yè)未明確個(gè)人職責(zé)和問責(zé)機(jī)制。印章保管內(nèi)部控制混亂這一問題在2017年內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中已經(jīng)指出，但2018年仍未整改完善。主要是因?yàn)槠髽I(yè)未明確個(gè)人的職責(zé)，使得印章管理人員不了解自己的職責(zé)范圍。同時(shí)，未明確問責(zé)機(jī)制，使得印章管理人員沒有認(rèn)識到這一問題的嚴(yán)重性，缺乏對外部因素的控制。③授權(quán)與審批控制失控。外借需用印的資料沒有經(jīng)由印章保管員審核、未經(jīng)審批就在終止協(xié)議上使用，授權(quán)與審批控制制度形同虛設(shè)。

表1 富控互動(dòng)近年審計(jì)報(bào)告情況

表2 富控互動(dòng)2017年和2018年資金往來方面的問題

2.2 資金往來制度不健全

富控互動(dòng)資金往來方面出現(xiàn)了一些問題，具體如表2所示。

針對存在的問題，富控互動(dòng)已經(jīng)采取了一系列措施。一方面，公司財(cái)務(wù)部門對已有的《貨幣資金管理制度》進(jìn)行了完善，對資金往來拆借進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，包括資金拆借規(guī)模、審批權(quán)限、內(nèi)部審計(jì)力度等方面，從制度上杜絕了無實(shí)質(zhì)交易或者無協(xié)議資金往來的情形。另一方面，公司強(qiáng)化了對付款環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制，詳細(xì)規(guī)定了資金往來的必要性，對借款人的資質(zhì)和償債能力進(jìn)行審核，確保資金能夠安全回收。公司自2018年1月后未新增此類事項(xiàng)。

2.3 定期存單管理較混亂

查驗(yàn)2018年資金流水時(shí)發(fā)現(xiàn)，上半年存在發(fā)生非公司主動(dòng)的大額劃款，富控互動(dòng)未能對公司的部分銀行存款進(jìn)行有效控制，具體情況如表3所示。

對于表3列出的情況，相關(guān)銀行給出的解釋是上海澄申商貿(mào)有限公司、上海中技物流有限公司作為主體簽訂了相關(guān)質(zhì)押合同，但是質(zhì)押擔(dān)保的單位無法按時(shí)歸還貸款，因此將其質(zhì)押擔(dān)保的存款進(jìn)行了劃扣。

針對這一情況，公司進(jìn)行了自查。自查結(jié)果表明，公司董事會或股東大會并沒有審批過上述的擔(dān)保業(yè)務(wù)，不存在應(yīng)披露未披露事項(xiàng)。針對子公司大額定期存款共計(jì)69000萬元被劃扣事項(xiàng)，公司已向法院提起訴訟，并聘請律師采用法律手段收回上述資金，維護(hù)公司利益。

針對公司涉及的上述擔(dān)保事項(xiàng)，公司進(jìn)行了內(nèi)部核查，核查內(nèi)容包括核查合同審批及存檔、用印記錄、銀行流水及三會相關(guān)文件。經(jīng)公司內(nèi)部核查，公司及公司董事會對上述涉訴擔(dān)保事項(xiàng)毫不知情，無印章審批及使用記錄，無相關(guān)合同記錄，同時(shí)也未發(fā)現(xiàn)有內(nèi)部人員私自使用公司印章的情況。公司應(yīng)加強(qiáng)資金管理工作，落實(shí)資金管理責(zé)任人員并定期查驗(yàn)。

3 我國上市公司內(nèi)部控制優(yōu)化建議

3.1 加強(qiáng)政府督導(dǎo)，完善相關(guān)法律法規(guī)

政府應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，完善相關(guān)法律法規(guī)。我國目前已經(jīng)對負(fù)責(zé)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的注冊會計(jì)師相關(guān)資質(zhì)提出了明確要求，但是要想形成完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，還需要進(jìn)一步完善相關(guān)的法律法規(guī)。政府部門應(yīng)該牽頭營造適合企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的環(huán)境，擴(kuò)大出具內(nèi)控報(bào)告的公司類型，加大對不執(zhí)行內(nèi)控報(bào)告企業(yè)的處罰力度。例如證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門應(yīng)出臺具體的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，對內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行明確規(guī)定。

表3 富控互動(dòng)定期存單管理情況

3.2 優(yōu)化信息溝通系統(tǒng)

上市公司通常規(guī)模較大，企業(yè)層級和員工人數(shù)較多，導(dǎo)致公司內(nèi)部信息傳輸存在偏差。富控互動(dòng)正是由于信息溝通不暢而出現(xiàn)了許多內(nèi)部控制問題。因此，優(yōu)化信息溝通系統(tǒng)是上市公司內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的一個(gè)重要方面。

高效的信息溝通系統(tǒng)能夠保證企業(yè)管理層及時(shí)了解企業(yè)的實(shí)際營運(yùn)狀況，使得組織中的每個(gè)人都各盡其職。構(gòu)建高效的信息溝通系統(tǒng)，能最大程度上減少信息不對稱，為企業(yè)節(jié)省經(jīng)營成本和監(jiān)督成本。富控互動(dòng)應(yīng)該優(yōu)化信息溝通系統(tǒng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并加以改進(jìn)，將潛在風(fēng)險(xiǎn)控制在發(fā)生以前，實(shí)現(xiàn)公司上下和內(nèi)外的有效溝通。

3.3 注冊會計(jì)師應(yīng)提高職業(yè)判斷能力

在實(shí)際操作中，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制信息多以非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的形式展現(xiàn)，很難對其進(jìn)行鑒證，因此財(cái)務(wù)報(bào)告對于注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷能力有較高的要求。上市公司內(nèi)部控制存在不同類型的缺陷，要想評估缺陷，必須要有高度的職業(yè)判斷。注冊會計(jì)師應(yīng)積極參加職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，從審計(jì)實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，主動(dòng)與專家和其他審計(jì)人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，提高判斷技能。

4 結(jié)束語

對于上市公司來說，規(guī)范的內(nèi)部控制體系是企業(yè)健康發(fā)展的保證。富控互動(dòng)目前已經(jīng)連續(xù)3年虧損，面臨退市風(fēng)險(xiǎn)，這與其混亂的內(nèi)部控制也有一定的關(guān)系。要想構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，除了企業(yè)采取嚴(yán)格的措施以外，還需要政府部門營造適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制環(huán)境以及注冊會計(jì)師的配合。通過分析富控互動(dòng)存在的一系列問題，希望能為優(yōu)化我國上市公司內(nèi)部控制體系提供參考。