對個人所得稅再分配職能的思考

摘 要：隨著社會的不斷進步，經濟形勢持續向好發展，人民收入顯著提升，但不可避免的帶來了收入差距不斷增大等現實問題。而要想解決這一矛盾問題，就必須在運用宏觀經濟政策的同時，結合我國實際國情，制定合理的符合我國國情的個人所得稅收繳制度，對適應新時代、新情況、新問題顯得格外緊迫而重要。本文主要圍繞個人所得稅再分配職能進行研究探討。

關鍵詞：個人所得稅;再分配職能;貧富差距

眾所周知，國民收入通常分為兩次分配，即初次分配與再分配。初次分配主要通過市場經濟體制得以實現，但這并非分配的全部過程，而僅僅是收入分配的開始。國民收入還需要通過稅收等其他機制實現第二次分配，即收入再分配。其原因在于：一是初次分配容易導致貧富差距過大，甚至出現被人們所不能接受的不平等狀況;二是由于大多數勞動者并不掌握經濟發展所必須的生產要素，甚至少部分社會個體缺乏勞動能力，但同時他們也需要生存的基本條件和適應社會發展的基本生活;三是部分公共資源需要經過社會體制保障等手段實現合理分配，因此再分配成為市場經濟分配機制下的重要環節和組成部分。現代財政學之父、國際財政研究院創始人理查德？阿貝爾？馬斯格雷夫曾認為，在收入分配中起決定性作用的就是決定稅收和轉移支付政策。無論是我國還是西方世界國家均表現出貧富差距進一步拉大的趨勢，個人所得稅作為調整收入分配、實現二次分配的重要工具，使其成為國內外學者研究的重點。

一、再分配職能的基本情況和社會需要

通常情況個人所得稅具有財政收入與個體調節兩大功能。其中收入功能是其產生的根本來源也是它的基本功能，而分配功能是因社會收入差距不斷擴大而衍生出的一大功能。雖然有學者認為個人所得稅累進制的設置會產生一定的成本，從而使得整個社會為此損失效率，整體上無法起到再分配的作用，但絕大部分學者認為通過累進稅制的設置能夠起到調節過高收入、縮小收入差距的作用，政府在進行稅制設計時應該充分利用這一有效手段來更好地推進社會公平。威廉？佩蒂早在1662年就提出需要根據不同納稅人的能力高低增收不同稅額。也有部分學者從邊際效用理論角度對所得稅具有再分配效應進行了研究，阿爾弗雷德？馬歇爾所著《經濟學原理》中提到，對高收入者而言面對同樣份額的收入，低收入者的幸福指數往往更高，因此可以對富人征稅采取更高的稅率。阿爾弗雷德？馬歇爾的學生阿瑟？塞西爾？庇古同樣認為政府能夠通過個人所得稅的設置從高收入者處獲得一部分資源，然后轉移給低收入者，從而實現社會整體福利的改進。我國同樣有諸多學者認為再分配效應是毋庸置疑的，學者黃鳳羽認為隨著我國貧富差距逐步拉大，個人所得稅的再分配調控就顯得日益重要，并針對當前再分配效應在我國進行調節的局限性給出相應的建議。而學者古建芹和張麗微則認為個人所得稅對于收入上的再分配功能是其他稅種無法相比的，我國可以通過采取轉變課稅模式、完善納稅申報制度、加強稅源管理、加大對偷逃稅等違法違規行為處罰力度等措施來促進二次分配作用真正落到實處。

二、影響個人所得稅再分配效應的因素

沒有任何事物是可以不受影響而獨立存在的，個人所得稅再分配效應的實現受多種因素的影響，曾經有個國外學者利用生命周期模型對美國80年代中后期，也就是1984年到1989年的收入分配現狀進行了深入研究分析，發現正是由于邊際稅率的變化致使基尼系數提高了一半。同樣該學者還在90年代末對澳大利亞的個人所得稅再分配效應進行測算時發現，因為免稅額、橫向公平、稅率結構這3項因素使得同等收入的人繳納的稅款不同，其中的再分配效應被沖抵了0.014，他們據此得出結論，認為如果能夠消除這三個因素的不公平性，稅收再分配的效應潛力將會得到較大幅度的提高。從我們國家的實際情況來看，自行申報程序制度、稅款征繳制度以及未申報的法律責任制度都會較大程度影響收入調節功能，平均稅率也是決定再分配效應的決定性因素，同時稅收規模的大小是在收入既定條件下決定平均稅率高低的唯一因素，為此如何增強再分配效應、縮小貧富差距是當前需要我們重點思考和把握的。

三、對再分配職能有效發揮的意見建議

面對目前存在的貧富差距拉大、影響因素不穩定等現實情況，如何有效發揮個人所得稅再分配職能的效能成為眼下當務之急。

一是完善個人所得稅繳納制度，促進社會公平稅負。只有社會形成公平的稅負才能將稅收職能有效發揮，這既是人們的期盼更是政府稅收的目標。根據西方國家稅收經驗我們不難發現，個人所得稅往往會逐漸過度到綜合所得稅，因此在稅制設計上更要呈現變換和完善。首先要有利于調動勞動者的勞動積極性，勞動是產生價值重要因素，因此在制度設計上要充分體現對基層勞動者的保護，同時要適度遏制高收入，加強二次分配調節;其次要結合我國實際國情，目前我國已進入老齡化社會，往往適齡工作者上需要贍養雙方父母，下要撫養子女，加之二胎政策的放開，一個家庭往往不只有一個孩子，在這樣的背景下，勞動者的負擔和壓力較重，不能將所有勞動個體一概而論，也正因如此有部分學者曾提出將個人稅改變為家庭稅也不無道理;最后要合理設計稅率，確保低收入不納稅、高收入多納稅、收入越多納稅比重越大的合理稅收格局。

二是利用政策組合，確保社會收入穩定平衡。有效利用政策是個人所得稅發揮再分配職能的助推劑，政府應適時出臺相關政策，使其與個人稅收政策相結合，高效靈活的穩定社會經濟收入。

三是優化網絡技術，科學提質增效。隨著網絡化、信息化時代的到來，互聯網技術不斷普及，稅收制度也應該順勢而為做出改變。對此，應建立健全個人繳稅監督管控機制，構建由計算機網絡化管理的征管系統，使得每個收入個體、家庭的經濟狀況都儲存在國家信息管理中心。同時還應建立多部門信息互通機制，由稅務部門牽頭，將相關的海關、公安、工商、銀行等部門聯動起來，確保納稅個體監管全覆蓋、無死角，對未按時納稅或未按照規定納稅的給予聯動式處罰，在確保國家稅收同時，推動個人所得稅再分配剛性落實，進一步縮小收入和貧富差距。

四是加強宣傳引導，合力依法治稅。由于個人所得稅是從每個個體直接利益中抽取的，因此無論再什么樣的稅收制度之下，都無法保證人人完全自愿、積極主動。因此必須利用我國經濟與社會制度優勢，加強宣傳引導，合力依法治稅。首先要肯定多納稅光榮的思想，對于納稅較多的個人，在不破壞經濟平衡的前提下，應給予相應的獎勵措施，鼓勵納稅行為。其次要加強稅法教育的宣傳引導力度，在全社會積極營造知法、守法的濃厚氛圍，而且還要拿出重拳對那些偷奸耍滑的不法行為予以堅決打擊，從而讓守法者吃香，讓違法者付出代價，爭取立起一個鮮明實踐反向，實現稅收公平公正、收入差距盡量縮小、貧富差距有效遏制的目標。

進入新時代、新征程，國家經濟建設飛速發展，群眾人均收入也在不斷增加，不可避免的帶來了收入差距不斷增大的現實問題。個人所得稅作為國家經濟來源的一個重大稅種，在國民收入分配中有著不可替代的作用，只有科學、合理的制定適合時代需要的稅收法律法規和規章制度，才能有效發揮個人所得稅再分配效能，進一步縮小收入差距和貧富擦差距，助力新時代中國特色社會主義市場經濟的發展。

參考文獻：

[1] 翁嘉晨.個人所得稅職能有效發揮的對策思考[N].山東農業工程學院院報，2015-02-0071-31

[2] 周燈君.個人所得稅制改革思考[J].粵港澳市場與價格，2007（04）

作者簡介：

姓名：葉青，單位： 湖北職業技術學院財經學院 （副教授），研究方向：稅法 經濟法 會計。