數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的探索

容啟贊

摘要：會(huì)計(jì)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基礎(chǔ)，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間等合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)基本假設(shè)是理解會(huì)計(jì)理論和掌握實(shí)務(wù)操作的基礎(chǔ)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了變革，現(xiàn)有會(huì)計(jì)假設(shè)不能滿足新時(shí)代數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，要求對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)重新探索，完善會(huì)計(jì)假設(shè)理論，使會(huì)計(jì)理論體系更加適應(yīng)于新時(shí)代數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟(jì);會(huì)計(jì)假設(shè);探索

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)概念及基本特征

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)的概念

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是通過對(duì)數(shù)字化知識(shí)與信息的識(shí)別與過濾、存儲(chǔ)與使用，最終實(shí)現(xiàn)資源重新整合和優(yōu)化配置，是繼農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)后的全新經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生了根本性變化。“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”分為兩種形態(tài)，一是數(shù)字產(chǎn)業(yè)化，即信息產(chǎn)業(yè)化，是將信息產(chǎn)品制造、信息開發(fā)及信息服務(wù)等融合發(fā)展的產(chǎn)業(yè);二是產(chǎn)業(yè)數(shù)字化，即使用單位傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)與信息相融合發(fā)展達(dá)到提升生產(chǎn)效率的水平。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)的基本特征

1. 數(shù)據(jù)成為驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵生產(chǎn)要素。以數(shù)據(jù)信息網(wǎng)絡(luò)為載體，并作為生產(chǎn)要素，通過信息流促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，提升整體社會(huì)生產(chǎn)效益。根據(jù)世界銀行分析，數(shù)字化程度每提高10%，人均GDP增長0.5%～0.62%。數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，數(shù)據(jù)化信息化實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，經(jīng)濟(jì)合作不再受時(shí)間和空間限制，運(yùn)營期間也會(huì)縮短，總體上驅(qū)動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。

2. 構(gòu)建新型信息化是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)、工業(yè)、服務(wù)業(yè)等產(chǎn)業(yè)借助現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)資源共享，優(yōu)化供需關(guān)系，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。因此，構(gòu)建新型信息化系統(tǒng)，搭建網(wǎng)絡(luò)信息高速公路，安裝各類傳感性、數(shù)字化設(shè)施等基礎(chǔ)設(shè)施，充分優(yōu)化資源配置，提升整體社會(huì)生產(chǎn)效率。

3. 數(shù)據(jù)信息成為生產(chǎn)者和消費(fèi)者的新需求。新數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，數(shù)字技術(shù)滲入各行各業(yè)和生活的方方面面，要求生產(chǎn)者具備生產(chǎn)經(jīng)營能力，也要具備大數(shù)據(jù)應(yīng)用分析能力，通過了解數(shù)據(jù)信息，建立快速反應(yīng)機(jī)制，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)高效發(fā)展。另外，消費(fèi)者可通過數(shù)據(jù)分析選擇最優(yōu)消費(fèi)方案，滿足個(gè)性化需求，提升消費(fèi)者生活品質(zhì)。

4. 無形資產(chǎn)投入形成常態(tài)化且比重加大。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)投入比重加大，經(jīng)濟(jì)主體的無形資產(chǎn)投入比重與該主體創(chuàng)造的社會(huì)價(jià)值大小成為正比，無形資產(chǎn)投入比重將成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長的重要風(fēng)向，目前部分新型企業(yè)無形資產(chǎn)投入已經(jīng)成為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的主要組成部分，比如：美國的蘋果、微軟、谷歌等公司，中國的騰訊、阿里巴巴、華為、百度等公司。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)基本假設(shè)的影響

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。新型數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展到來，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生根本變化，對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生了一定影響。

（一）對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響

現(xiàn)行會(huì)計(jì)主體假設(shè)是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)主體假設(shè)產(chǎn)生以下沖擊。一方面，經(jīng)濟(jì)一體化下，會(huì)計(jì)主體出現(xiàn)多方位多層次特征。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下出現(xiàn)資本流動(dòng)頻率較大，經(jīng)濟(jì)主體不斷出現(xiàn)分化、重組、兼并等情況，形成強(qiáng)弱聯(lián)合、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合現(xiàn)象，形成跨地區(qū)、跨行業(yè)合并現(xiàn)象，因此將出現(xiàn)多方位多層次特征。另一方面，大數(shù)據(jù)共享下，會(huì)計(jì)主體界限模糊不清。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，信息產(chǎn)業(yè)化高速發(fā)展，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)借助網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)瞬間完成交易，出現(xiàn)大量新型網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)主體，該類主體規(guī)模變化較大，經(jīng)濟(jì)主體隨時(shí)進(jìn)入清算狀態(tài)，會(huì)計(jì)主體界限難以分清界定。

（二）對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指假定其運(yùn)營在可預(yù)見將來會(huì)繼續(xù)下去，持續(xù)到經(jīng)濟(jì)主體完成受托責(zé)任，不擬終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，經(jīng)濟(jì)主體競爭日益劇烈，運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)加大，經(jīng)常出現(xiàn)重組現(xiàn)象，對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大影響。一方面，運(yùn)營環(huán)境不確定因素增多，會(huì)計(jì)主體隨時(shí)進(jìn)入清算程序。新經(jīng)濟(jì)下，信息充分共享，市場競爭性增強(qiáng)，市場不確定因素增加，經(jīng)濟(jì)主體搶占市場份額，不斷尋求創(chuàng)新，籌措資金加強(qiáng)高新技術(shù)研發(fā)，不過一旦研發(fā)失敗，經(jīng)濟(jì)主體將進(jìn)入清算程序。據(jù)統(tǒng)計(jì)美國高技術(shù)企業(yè)開發(fā)成功率只有10%～20%。另一方面，優(yōu)化資源配置速率加快，會(huì)計(jì)主體重組和兼并增多。經(jīng)濟(jì)主體為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，可以迅速聚集優(yōu)質(zhì)資源和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，會(huì)出現(xiàn)“短暫性”運(yùn)營情況，也會(huì)根據(jù)市場需求，適時(shí)介入或退出，或者完成某項(xiàng)任務(wù)后宣告組織解體。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響

會(huì)計(jì)分期假設(shè)分為若干個(gè)相等時(shí)間段落，是持續(xù)經(jīng)營假定的派生假定，主要是為了分期計(jì)算和確定運(yùn)營成果，分期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，以便及時(shí)提供財(cái)務(wù)信息，核算經(jīng)濟(jì)效益，有效地控制各個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期，年度通常是一年;中期通常指月份、季度、半年度等。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)借助互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)實(shí)現(xiàn)升級(jí)轉(zhuǎn)型，形成“互聯(lián)化+”等發(fā)展模式，財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理也將融合發(fā)展，財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)智能化服務(wù)，為信息使用者快速提供全面、及時(shí)、有效財(cái)務(wù)即時(shí)信息。現(xiàn)行會(huì)計(jì)分期假設(shè)方法不能滿足信息使用者隨時(shí)獲取決策信息的需求，需要完善和細(xì)化分期規(guī)則和方式。

（四）對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的影響

貨幣計(jì)量假設(shè)是能夠使用貨幣單位來表示交易或事項(xiàng)，財(cái)務(wù)人員可運(yùn)用貨幣計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)并將計(jì)量結(jié)果加以傳遞。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，貨幣計(jì)量存在一定局限性。一方面，財(cái)務(wù)報(bào)告要披露大量非貨幣信息。現(xiàn)行貨幣核算體系下，部分有價(jià)值信息難以用貨幣計(jì)量，如經(jīng)濟(jì)主體的人力資源、品牌附加值、專利價(jià)值、地理優(yōu)勢(shì)等，因此，現(xiàn)行只以貨幣計(jì)量為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告難以滿足信息使用者對(duì)信息的需求。另一方面，非貨幣支付方式形成常態(tài)化。“互聯(lián)網(wǎng)+”新型經(jīng)濟(jì)體迅速發(fā)展起來，信息化支付方式不斷增加，出現(xiàn)了第三方電子交易媒介和新型電子支付平臺(tái)，貨幣本質(zhì)從有形向無形來回轉(zhuǎn)變。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下優(yōu)化會(huì)計(jì)基本假設(shè)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生變化，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)產(chǎn)生很大沖擊，需要重新視和重優(yōu)化會(huì)計(jì)基本假設(shè)。

（一）優(yōu)化會(huì)計(jì)主體假設(shè)，將“會(huì)計(jì)主體”擴(kuò)大為“會(huì)計(jì)組織”

一是將關(guān)聯(lián)單位合并為一個(gè)“會(huì)計(jì)組織”向外提供信息。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，信息實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，經(jīng)濟(jì)體間關(guān)聯(lián)關(guān)系增多，單獨(dú)反映一個(gè)經(jīng)濟(jì)體信息不全，需要形成聯(lián)合其他經(jīng)濟(jì)體組成新的“會(huì)計(jì)組織”對(duì)外披露信息。二是將產(chǎn)業(yè)鏈上關(guān)聯(lián)單位合并為一個(gè)“會(huì)計(jì)組織”向外提供信息。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，要以本經(jīng)濟(jì)組織為主要會(huì)計(jì)主體，產(chǎn)業(yè)鏈上其他相關(guān)聯(lián)單位為輔助會(huì)計(jì)主體，共同作為一個(gè)會(huì)計(jì)組織向外披露信息。三是會(huì)計(jì)組織可以整體反映運(yùn)營成果，會(huì)計(jì)組織內(nèi)的獨(dú)立會(huì)計(jì)主體也可以單獨(dú)向社會(huì)公布運(yùn)營成果。每個(gè)會(huì)計(jì)組織都是以幾個(gè)獨(dú)立個(gè)體單位匯聚一起，個(gè)體單位可單位對(duì)外公布運(yùn)營成果，也可以同產(chǎn)業(yè)其他關(guān)聯(lián)單位共同對(duì)外公布運(yùn)營成果。

（二）優(yōu)化持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，將“持續(xù)經(jīng)營”演變?yōu)椤帮L(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營”

一方面，產(chǎn)業(yè)更新?lián)Q代快，需要建立“風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營假設(shè)”。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化快，經(jīng)濟(jì)組織隨時(shí)出現(xiàn)快速兼并、收購、剝離、分離、股權(quán)重組等現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)主體運(yùn)營壽命縮短，因此要形成“風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營假設(shè)”理念。另一方面，風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)思想和破產(chǎn)清算假設(shè)的綜合體現(xiàn)。單位組織從運(yùn)營啟動(dòng)、運(yùn)營管理、資金支付等環(huán)節(jié)都可能存在風(fēng)險(xiǎn)隱患，建立風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營假設(shè)，可形成查找風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，若風(fēng)險(xiǎn)失控時(shí)可進(jìn)入破產(chǎn)清算狀態(tài)，制止經(jīng)營損失。

（三）優(yōu)化會(huì)計(jì)分期假設(shè)，將縮短會(huì)計(jì)分期并提供個(gè)性化分期報(bào)告

一方面，要縮短會(huì)計(jì)分期。數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)下，經(jīng)濟(jì)主體競爭加劇，決策者需要通過智能化財(cái)務(wù)服務(wù)平臺(tái)迅速獲取即時(shí)信息，準(zhǔn)確判斷運(yùn)營情況，作出合理判斷。要求縮短會(huì)計(jì)分期方可提供即時(shí)有效信息。另一方面，要提供個(gè)性化會(huì)計(jì)報(bào)告。數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)下，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)服務(wù)職能化，根據(jù)信息使用者個(gè)性化需求，運(yùn)用大數(shù)據(jù)平臺(tái)，分門別類地提供財(cái)務(wù)信息并形成個(gè)性化報(bào)告。也可根據(jù)不同信息使用者設(shè)置不同審閱權(quán)限，有針對(duì)性提供財(cái)務(wù)信息，提高信息使用質(zhì)量。

（四）優(yōu)化貨幣計(jì)量假設(shè)，推行以貨幣計(jì)量為主，貨幣與非貨幣計(jì)量并存假設(shè)體系

一方面，若無法實(shí)現(xiàn)貨幣計(jì)量時(shí)，要啟用非貨幣計(jì)量方式。若存在商標(biāo)品牌、專利技術(shù)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，不能實(shí)行貨幣計(jì)量的，可以啟用非貨幣計(jì)量。著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍先生認(rèn)為“知識(shí)資本和人力資源非常重要，一批高素質(zhì)專家、技術(shù)人員和職工隊(duì)伍可能對(duì)財(cái)富、價(jià)值和盈利創(chuàng)造貢獻(xiàn)最大。對(duì)這些資源披露，就要按專家、工程師的職稱、專業(yè)水平以及他們創(chuàng)造發(fā)明等特殊標(biāo)志為量度”。另一方面，以非貨幣計(jì)量為主，補(bǔ)充非貨幣計(jì)量方式。把不同質(zhì)物品轉(zhuǎn)化為同質(zhì)物品，需要尋求“等價(jià)物”，比如選擇新型電子貨幣計(jì)量。但是，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下要建立“以貨幣計(jì)量為主、非貨幣計(jì)量為輔”的會(huì)計(jì)理論體系。

四、結(jié)語

數(shù)字經(jīng)濟(jì)新時(shí)代來臨，原先會(huì)計(jì)理論依存的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生根本性變化，現(xiàn)行會(huì)計(jì)基本假設(shè)不能滿足于新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，需要重新思考和構(gòu)述會(huì)計(jì)基本假設(shè)，及時(shí)完善會(huì)計(jì)理論建設(shè)，以更加適應(yīng)新時(shí)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李宏江.知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的會(huì)計(jì)基本假設(shè)[J].會(huì)計(jì)之友（中旬刊），2006（08）：85-86.

（作者單位：中國熱帶農(nóng)業(yè)科學(xué)院香料飲料研究所）