區塊鏈技術在“三促進”專項審計中的應用研究

白晶 付忠民

【摘要】目前區塊鏈技術應用在電商、金融等多個領域，區塊鏈的興起對傳統審計工作也產生了巨大影響。由于區塊鏈具有去中心化、不可篡改和可追溯性的特征，審計工作引入區塊鏈技術，會降低審計風險、提高審計效率。本文在分析傳統審計局限性基礎上，提出了區塊鏈技術在“三促進”專項審計中應用路徑，旨在為區塊鏈技術應用于審計領域，優化審計工作提供借鑒與參考。

【關鍵詞】區塊鏈? ?大數據? ?“三促進”專項審計

2020年新冠疫情的爆發，對實體經濟尤其是民營中小企業造成很大影響，很多民營中小企業陷入經營困局。隨著全球經濟不穩定性、不確定性增強及全球政治、經濟格局的變化，地方經濟的發展面臨一定的沖擊。在目前“內憂外患”的形勢下，做好地方“三促進”專項審計工作對于推動全面實施預算績效管理、優化營商環境、促進實現高質量就業，加速地方經濟轉型升級，激發城市發展活力具有重要意義。本文在分析傳統審計局限性基礎上，探尋在現代審計工作中引入大數據與區塊鏈技術以實現高質量“三促進”審計工作的路徑。

一、傳統審計的局限性

傳統審計是以被審計單位為審計對象，審計人員通過檢查賬簿、憑證、票據及報表等材料，運用手工審計的方法，對被審單位的所有經濟活動的合法性和真實性進行審查，側重于查找被審計單位的不良經濟問題。隨著“互聯網 + 、云計算、區塊鏈技術等現代信息技術的出現及廣泛應用，使得各個行業和領域的數據呈現爆炸式的增長，我國進入了大數據信息時代，傳統審計的局限性影響了審計工作的質量。只有不斷推動審計工作方法和技術的更新，加快傳統審計工作的變革才能適應信息化時代的到來。

（1）傳統審計模式下所收集的審計證據以紙質形式為主，在大數據信息時代，數據信息多以電子化形式保存和處理，并且信息多、數量大。審計線索來源多樣化，傳統紙質形式的審計證據不能完全滿足現代審計的需求。

（2）傳統審計多使用抽樣技術進行審計，審計樣本的質量影響著審計結果。抽樣審計樣本的選取離不開人的職業判斷，容易產生人為因素干擾的風險。大數據時代，抽樣審計不再適用，逐漸被總體審計所取代。總體審計減少了審計抽樣技術的運用，從而降低了審計的風險，提高了審計客觀性、真實性和準確性。

（3）傳統審計多依賴財務數據，財務數據主要來自于財務報告，受財務報表編制時間及對外呈報時間的限制，傳統審計僅是經濟業務發生之后進行的事后審計。隨著信息化程度的提高，審計不再僅是財務數據審計，同時也涉及業務數據，隨著大數據技術、區塊鏈技術的發展及應用，使實時審計成為可能，提高了審計工作的效率與時效性。

（4）傳統審計成本高、覆蓋面有限。我國經濟正在向形態更高級、分工更復雜、結構更合理的階段演化。被審計單位的生存發展環境變得日趨復雜，世界局勢、國家宏觀經濟情況、行業發展趨勢等會影響企事業單位的運營。在進行審計時，不僅需要被審計單位的基礎數據、財務數據、業務數據，與之關聯的企事業單位相關數據信息也要納入審計范疇，所以審計模式要由單點審計向多點審計、局部審計向全覆蓋審計過渡。

傳統的現場審計成本高、耗時長，隨著信息技術的發展，可進行互聯網審計。在線審計可以突破時空的限制，將現場審計與非現場審計相結合，提高審計的靈活性和效率，降低審計成本。

二、區塊鏈技術

區塊鏈主要是由計算機網絡建立數據塊，數據塊間通過互聯網的形式，按照時間順序鏈接起來，最終形成一個完整的網絡結構的信息系統，即區塊鏈。區塊鏈技術作為一種科學的、有效的分布式記賬方式將企業之前分散在外的數據，通過一個個的區塊進行匯總、整合，實現了數據間的有效鏈接。

區塊鏈在2008 年日本學者中本聰 （Satoshi Nakamoto）在其論文《Bitcoin：A Peer- to- Peer Electronic CashSystem》中首次被提出后，引起了各國理論界和實務界廣泛關注與研究。目前，區塊鏈技術應用在金融、電商等多個領域，區塊鏈技術的出現對審計工作也產生了重大影響。由于區塊鏈技術具有有去中心化的特點，在區塊鏈信息平臺上，交易發生后，交易各方在獲得其他節點認可后，在各自區塊鏈財務信息系統中會實時記錄各生成一條會計信息，確保了交易信息的真實性和可靠性，因此從源頭上保證了審計工作中數據的有效性; 另一方面，區塊鏈技術的不可篡改和可追溯性特征，保證了被審計單位數據的真實性、準確性，還可嚴防其他人篡改數據等進行造假。簡而言之，將區塊鏈技術應用到審計工作中，可以縮短審計證據獲取的時間、降低審計成本、提高審計信息的質量。

隨著信息時代的到來，大數據、區塊鏈技術的應用，企事業單位信息公開化，鏈上成員可實現信息共享，有效遏制了虛假交易，保證了審計數據來源的可靠性，降低了審計風險。此外，信息技術的應用可以突破傳統審計模式下，被審計對象樣本不能全覆蓋、審計所需數據不同步、無法精準實現對被審計對象全程監督的局限。

三、區塊鏈技術在“三促進”審計實踐中應用路徑

（一）轉變審計觀念

有部分審計師對大數據和區塊鏈技術缺乏充分的理解與認知，在日常審計過程中，有些審計人員仍然習慣于傳統的審計方法，大數據審計方式的使用率不是很高。但是在目前大數據環境下，審計人員占有的原始資料不再僅是紙質憑證、賬簿和報表，而是具有高度概括性、模糊性、關聯性的大量電子數據，審計人員可以采用數據關聯分析的思維方式，全面關注資金和業務的流向，對數據進行多角度、深層次的分析，從中發現隱藏在相關數據中有價值的信息。因此，需要從根本上改變審計人員的思維，使其認識到大數據審計在審計發展中的重要性。

（二）提高審計人才素質

審計人員必須秉承客觀、正直的工作態度，具備廉潔守法的職業操守，能夠以實事求是為原則完成審計工作，堅決杜絕與被審計單位發生利益交換，保證審計工作的獨立性。審計人員要不斷的進行后續學習，不僅掌握審計知識，而且要掌握計算機審計的方法和技術，具備完成大數據審計和信息化辦公的能力，成為具有一定計算機水平且精通審計業務的復合型人才。

（三）加快信息化建設

政府牽頭搭建大數據平臺，將市（縣）區所有預算單位財政財務、社保、公積金、工商、稅務、住房、戶籍等基礎性、關鍵性數據進行集中管理和采集形成數據庫，實現跨地區、跨行業、跨部門的大數據集中。運用區塊鏈、加密算法等技術保證數據的安全、有效，實現各部門在合法、合規的前提下合理、高效地使用公共資源。大數據平臺的建立使大數據審計成為可能，可提高審計效率、時效性和準確性。

（四）創新審計模式

“三促進”（促進財政資金提質增效、促進優化營商環境、促進就業）專項審計主要涉及財政績效審計、政策跟蹤審計。財政績效審計是對用于特殊目的或社會公共建設的政府支出進行效益分析的審計，績效審計關注點是項目資金使用的合理性、合規性及效率性。根據項目內容按照資金落實、資金管理及資金使用效果三個維度設置指標體系，借助區塊鏈的數據庫選取數據開展問題導向模式審計、結果導向模式審計、目標導向模式審計。

政策跟蹤審計是對政府政策落實情況、取得效果開展的跟蹤審計。通過跟蹤審計可以掌握減稅降費政策、就業優先政策、重點群體就業援助等政策落實情況，為精準施政提供依據。考慮到專項審計與政策跟蹤審計內容的融合及相互關系，可以從區塊鏈上選取數據進行分析，實施一審多項的混合式審計。

四、結束語

隨著互聯網技術的發展，大數據、區塊鏈技術應用于審計工作中，可以彌補傳統審計的不足，提高審計工作的效率。因此，需要采取有效、積極的措施攻克區塊鏈技術難點，借鑒國外先進經驗推動區塊鏈技術在審計領域中的應用，以實現審計成果質量的提升。

參考文獻：

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基金項目：遼寧省內審協會課題“三促進”專項審計研究（20LNSJ88）。