初步探討管理會計工具方法

【摘要】平衡計分卡是一種績效管理的工具方法，它基于組織的戰略規劃和目標，從財務、客戶、內部業務流程、學習與成長四個維度，將組織的戰略規劃和目標逐層分解轉化為各種具體的、相互平衡的績效考核指標體系，對組織的各層級進行績效管理，從而有效改善組織的經營管理，提高經濟效益。

【關鍵詞】平衡計分卡? 平衡性? 四個維度

為了強化企業內部經營管理、提高經濟效益，長期以來管理會計一直在采用一些特定的工具方法，收集、匯總和分析各方面的經濟信息，向企業管理層報告，幫助管理層進行計劃、預測和決策，進而控制經營業務、評價經營業績、改善經營管理。管理會計運用的這些工具方法是實現管理會計目標的具體手段，一般包括以下這些方面：戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理和風險管理。其中，績效管理是指各級管理者和員工為了達到組織目標而共同參與績效計劃制定、績效輔導溝通、績效考核評價、績效結果運用和績效目標提升的持續循環過程。績效管理的工具方法主要有：關鍵業績指標法、經濟增加值法和平衡計分卡等，在此 ，初步探討一下平衡計分卡。

平衡計分卡是一種績效管理的工具方法，它基于組織的戰略規劃和目標，從財務、客戶、內部業務流程、學習與成長四個維度，將組織的戰略規劃和目標逐層分解轉化為各種具體的、相互平衡的績效考核指標體系，從而為實現組織的戰略規劃和目標建立起可靠的執行基礎，并據此進行績效管理的方法。

一、平衡計分卡全面考核組織，具有平衡性

平衡計分卡克服了傳統績效考核以財務指標為主的局限性，擴展到客戶、內部業務流程、學習與成長這幾個維度，從而可以比較全面地考核評價組織，定義組織的戰略，使組織全面平衡地發展。平衡計分卡從以下五個方面體現了平衡性。第一，財務指標與非財務指標的平衡，即，將財務性指標與非財務性指標相互結合。財務性指標通常包括收益狀況、償債能力、運營狀態和發展能力等;非財務性指標通常在客戶、內部業務流程、學習與成長這三個維度反映。第二，長期指標與短期指標的平衡。長期指標通常包括客戶滿意度、專業技術人員滿意度等;短期指標通常包括資產周轉率、利潤率、產品銷售率等。第三，內部指標與外部指標的平衡。平衡計分卡既包括內部考核指標，如成本、產品合格率、專業技術人員滿意度等，也包括外部考核指標，如客戶滿意度等。第四，動因指標與結果指標的平衡。平衡計分卡既包括動因指標，也包括結果指標。如客戶滿意度能使組織擴大銷售量、提高銷售收入、增加利潤，所以，客戶滿意度是動因指標，利潤是結果指標。第五，主觀指標與客觀指標的平衡。平衡計分卡既包括主觀考核指標，也包括客觀考核指標。主觀指標一般有：客戶滿意度、專業技術人員滿意度等;客觀指標一般有：市場占有率、產品合格率、利潤、投資回報率等。

二、平衡計分卡的四個維度和主要指標

平衡計分卡包含有財務、客戶、內部業務流程、學習與成長四個維度，每個維度都有相應的績效考核指標，具體分析如下。第一，財務維度。財務維度可衡量組織取得了多少經濟效益，這主要是從股東的角度來考評組織。財務維度主要的指標如下：一是財務效益指標，如凈資產收益率、總資產報酬率等;二是資產運營指標，如總資產周轉率、流動資產周轉率和存貨周轉率等;三是償還債務指標，如流動比率、速動比率、現金比率和資產負債率等;四是發展能力指標，如資本保值增值率、資本積累率和總資產增長率等。第二，客戶維度。客戶維度反映了組織對外界變化的反應，使組織明確客戶和市場戰略，建立相應的目標客戶和市場考核指標，從而提高經濟效益，這主要是從客戶的角度來考核組織。客戶維度主要的指標有：客戶滿意度、市場占有率、客戶維持率、新客戶開發率等。第三，內部業務流程維度。內部業務流程維度反映了組織內部各項業務的關鍵流程，尤其是具有重要性的生產和管理流程，以及流程各關鍵節點的效率，這體現了組織的業務專長。內部業務流程成為平衡計分卡突破傳統績效考核方式的顯著特征之一，主要指標有：合格率、生產率、新產品開發速度、出勤率，以及業務流程各關鍵節點完成率等。第四，學習與成長維度。學習與成長維度反映了組織的管理與文化。為了提升和突破業績，組織需要對現有人員的實際能力進行相應程度的提高，這就需要組織、部門和個人各層面不斷投資于學習再造，從而進一步提高專業技術和管理水平。學習與成長維度體現了組織的成長與進步，主要指標如下：一是人力投入產出，這是指單位人力成本所產生的凈利潤，體現了人力投入產生的回報，這一指標可考核組織的部門效率;二是骨干人員價值流失率，這是從相反的角度反映骨干人員離職所造成的人員培養損失，從而考核組織骨干人員保有的能力。

三、平衡計分卡的設計與實施步驟

平衡計分卡的設計，首先要圍繞組織的戰略規劃和目標展開，列出推行平衡計分卡的理由，引導管理程序，最終目的是使組織邁向新的戰略規劃和目標。

平衡計分卡具體的實施步驟如下。第一，組織的戰略規劃和目標的建立。組織首先要建立戰略規劃和目標，使每一部門采用一些相應的績效考核指標去完成戰略規劃和目標，還可以建立部門級的戰略規劃和目標，同時建立起財務、客戶、內部業務流程、學習與成長這四個維度的具體目標。第二，績效指標體系的設計與建立。依據組織的戰略規劃和目標，結合組織的長期和短期發展需要，對財務、客戶、內部業務流程、學習與成長這四個維度找出最關鍵的績效考核指標，并對所設計的這些指標從上層到基層、從內部到外部進行溝通交流，廣泛征詢各方面的意見，吸收各方面、各層級的建議，使所設計的指標體系達到平衡，從而能夠全面反映和代表組織的戰略規劃和目標。第三，加強組織內部溝通與協調。通過會議、公告、刊物等各種方式讓組織各層級管理人員知悉組織的戰略規劃和目標，以及各項績效考核指標。第四，確定每年、每季、每月的績效考核指標數據，并與組織的計劃和預算相結合。第五，績效指標體系的完善與提高。首先，要重點考察各指標體系的設計是否科學，是否能夠真正反映本組織的實際業務;其次，要檢查所設計的績效考核指標中是否存在不全面之處，并及時補充新的考核指標，不斷完善平衡計分卡;最后，對各項已設計的指標中的不合理之處要取消或改進。經過這樣認真反復地修改、完善，最終使平衡計分卡能夠更好地為組織戰略規劃和目標服務。

平衡計分卡實施過程中需要注意的問題主要是把握平衡計分卡的平衡。平衡、協調是平衡計分卡的核心思想，一旦失去平衡，組織就不能正常發展。

四、平衡計分卡的應用

長期以來，平衡計分卡廣泛應用于世界各地，尤其是廣泛應用于企業，收到了良好的效果。近年來，在我國的白酒、軍工、房地產、建筑、電信、油田、汽車生產等行業中也開始應用，提高了各企業的經濟效益，改善了經營管理。同時，近年來世界各國政府、軍隊、醫院、高校等非盈利性組織也越來越多地應用平衡計分卡，有效提高了資源使用效率，調動了員工的積極性和主動性，從而改進了各組織的管理水平，提升了組織和組織各層級的績效。

現以房地產開發企業為例，簡要說明平衡計分卡四個維度相關的績效指標。在財務維度方面，可建立相應的績效指標，如凈利潤增長率、集團資源回報率和土地儲備周轉期等。在客戶維度方面，可建立相應的績效指標，如客戶忠誠度、市場占有增長率、客戶滿意度、新客戶開發率等。在內部業務流程維度方面，可建立相應的績效指標，如員工綜合滿意度、專業工作滿意度、合格率，以及項目經營計劃各個關鍵節點完成率等。在學習與成長維度方面，可建立相應的績效指標，如人力投入產出、骨干人員價值流失率等。

五、平衡計分卡的優點和不足

平衡計分卡的優點主要有如下幾方面：第一，平衡計分卡以量化的、多方面的業績指標進行考核，充分反映了組織的管理行為，有利于實現組織戰略規劃和目標。第二，平衡計分卡克服了短期行為，有利于組織的長遠發展。第三，平衡計分卡使組織各部門的工作行為始終圍繞組織的戰略規劃和目標，并將組織的戰略規劃和目標轉化為各層級的績效指標和行動。第四，有利于組織各層級的對話與溝通協調。第五，進一步培養了組織各層級的核心競爭力，強化了各層級的學習與成長，從而提升了組織整體的管理水平。平衡計分卡的不足之處在于：第一，平衡計分卡只適用于組織戰略規劃和目標的實現，而不適用于組織戰略規劃和目標的制定。第二，平衡計分卡是以量化的指標說明做得如何，而不是進行業務流程改進。第三，平衡計分卡指標數量較多，指標體系的構建比較困難，所以具體實施過程中有一定的難度。

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作者簡介：靳海燕（1963-），女，漢族，遼寧省鞍山市，高級會計師，大學本科學歷，主要研究方向：會計。