稅法與會計制度的差異與協調分析

馬　利

中圖分類號：G206.2J952文獻標識碼：A文章編號：1673-0992(2009)10-127-01

摘要：鑒于當前我國稅法與會計制度存在的差異，指出了減少稅法與會計制度差異的必要性，最后，就如何協調稅法與會計制度的差異，提出了自己的一些看法和意見。

關鍵詞：稅法；會計制度；差異；協調

適應社會主義市場經濟發展變化的新情況，稅收與會計制度的具體政策規定也越來越豐富，從而兩者之間的關系也變得較為復雜。鑒于稅法和會計制度的目標和遵守的原則有所不同，兩者之間存在差異是必然的。然而，稅法與會計制度的差異也必然會增加納稅人遵從稅法、會計制度的成本。因此，很有必要在不違背稅法和會計制度各自目標、遵循原則的前提下，通過協調盡量減少差異。

1 稅法與會計制度存在的差異分析

1.1稅法與會計制度目標的差異

稅法的目標主要通過公平稅負、公平競爭來保證財政收入的實現。會計目標是要真實、客觀地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。

1.2稅法與會計制度所遵循的原則差異

1.2.1稅法與歷史成本原則

新《企業會計準則》已經將歷史成本原則從“總則”部分降低到“會計計量原則”的操作層面。稅法卻仍然采取恪守政策，目前仍然是按照原有賬面價值計算應稅所得，這樣便出現永久性差異。當然，稅法如此青睞歷史成本原則是有其合理之處的。稅款的征納是針對法律行為，其合法性需有可靠的證據作支持。與公允價值相比，歷史成本相關性較弱，但可靠性較強，在涉稅訴訟中能夠提供強有力的證據，所以稅法一般不會接受公允價值而放棄歷史成本，當然也有例外，就是當歷史成本不存在時，如固定資產盤贏。會計制度則不然，當歷史成本的相關性很差時，必須代之以公允價值，否則報表使用者就有可能被誤導。在現代社會中，隨著技術的進步和競爭的加劇，價格變動明顯擴大，歷史成本再次遭遇質疑。西方發達國家越來越多的引入公允價值，似乎已成為一種潮流。

1.2.2稅法與謹慎性原則

謹慎性原則是一個修訂性慣例，適用于不確定環境下對收入和費用的確認。會計改革以后，會計準則開始頻繁使用謹慎性原則，以反映企業面對的各種市場風險。稅法對謹慎性原則基本持否定態度：

(1)當會計事項存在不確定時，謹慎性原則必然要求少計收入，多計費用。此時如果稅法認可，則必將減少或遞延企業應交稅款，這無異于會導致稅收減少，讓稅務部門替企業承擔經營風險。

(2)某些情況下依謹慎性確認的損失，沒有交易憑據，不符合稅法的可靠性要求。

(3)謹慎性原則主要依靠于會計人員的職業判斷，主觀性較強，對稅務部門缺乏說服力。

1.2.3會計重要性原則與稅法法定性原則的差異

會計上的重要性原則是指在選擇會計方法和程序時，要考慮經濟業務本身的性質和規模。根據特定的經濟業務對經濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。稅法中對任何事物的確認都必須依法行事、有據可依，不能估計。法定性原則要求納稅人在記錄、計算和繳納稅款時，必須以法律為準繩，企業的稅款計算正確與否、繳納期限正確與否、納稅活動正確與否，均應以稅法為判斷依據。

2 稅法與會計制度產生差異的成因分析

2.1目標不同

從制定目的看制定與實施企業會計制度的目的是為了真實、完整地反映企業的財務狀況、經營業績，以及財務狀況變動的全貌，為政府部門、投資者、債權人、企業管理者以及其他會計報表使用者提供決策有用的信息。制定和實施稅法的目的主要是取得國家的財政收入，對經濟和社會發展進行調節，保護納稅人的權益。盡管兩者在使用的一些會計概念、原則和方法上有著很大的一致性，但由于其根本目標不同，兩者有時會對同一經濟行為或事項做出不同的規范要求。

2.2處理方法不同

從處理方法看會計制度規定必須在收付實現制與權責發生制中選擇一種作為會計核算基礎。而稅法在計算應稅所得額時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務機關有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是收付實現制與權責發生制的結合。

2.3適用原則不同

由于企業會計制度與稅法所服務目的不同，導致兩者為實現各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異。稅法也遵循一些會計核算的基本原則，如相關性原則、客觀性原則、權責發生制和配比原則等。但基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在穩健或謹慎性原則等許多會計基本原則的使用中又有所背離。基本原則決定了方法的選擇，并且是進行職業判斷的依據。原則的差異導致會計和稅法對有關業務的處理方法和判斷依據產生差別。

3 減少稅法與會計制度差異的必要性

由于我國的稅法與會計準則的制定過程缺乏溝通與協調，導致上述我們討論的許多差異。而且，因為資本市場發展對會計準則制定的促進作用，使得稅法的改革滯后于會計制度的改革，這容易引起稅源的流失，并且由于稅法與會計制度存在的永久性和暫時性差異項目眾多，使得企業納稅調整非常復雜，不利于稅款的征收。

4 稅法與會計制度協調的建議

當前在我國經濟體制改革不斷深入的過程中，協調會計與稅法改革是極其重要也是十分必要的。針對以上差異分析提出以下措施。

4.1加強會計制度與稅收制度在業務處理方面的協調溝通

對會計處理比較規范的業務，會計制度與稅收制度的協調要使稅法在堅持自身原則的基礎上，與會計原則作適當的協調。稅收制度應注意與會計制度的主動協調，以減少業務差異、降低納稅人的核算成本

4.2加強會計與稅法在信息方面的協調溝通

企業會計和稅務機關應加強相互之間必要信息的溝通。會計要披露必要的信息以支持稅收，稅務機關應充分利用披露的會計信息，并且應加強會計制度的強制性信息披露義務，以提高稅務機關的稅收征管效率加強會計制度和稅收制度在會計界和稅務界的相互溝通，認真組織各方面各層次的溝通研究，加深對會計制度和稅收制度的認識，以提高會計制度和稅收制度協調的有效性。

4.3加快構建我國稅務會計的理論體系

目前，我國會計與稅法處于一個不斷發展、完善的階段，各種規范性文件屢屢下發，這勢必造成企業會計處理與交納稅金操作上的難度性。而稅務會計的出現，一方面，它能促使企業按照稅收制度的有關規定，依法、及時、如期、足額地履行納稅義務;另一方面，它能分析納稅對企業單位的影響，促使企業充分考慮稅收因素，改善經營管理，調整產品結構，提高經濟效益。總之，稅務會計工作能夠促進稅法和會計兩大學科的融合與溝通。

4.4注意各項改革措施之間的協調

經濟體制改革是一項龐大而又復雜的系統工程，牽一發而動全身。要想使這個系統工程在運作過程中發揮其整體效力，達到最佳效果，我們必須做到各項改革措施之間的相互協調、相互配合、相互補充。要做到這一點，就需要我們在制定會計制度、會計準則、稅收制度及其他相關經濟制度時，應有計劃、有目的、有組織地開展有關課題的研究，并廣泛吸收社會各方面力量參與，集思廣義，深入實際，調查研究、反復論證，使制定的這些制度、準則都有充分的理論依據和現實基礎，從而確保這些制度、準則更加科學、合理、可行。

4.5注意國際貿易中我國的整體的利益

我國的基本經濟制度與市場經濟特征決定了我國會計制度和稅收制度既要加快國際化進程，又要體現我國國情。我國是社會主義國家，其基本經濟制度決定了會計制度和稅收制度的制定應能體現會計主體利益與國家利益協調的要求。特別在目前我國財力還十分薄弱的情況下，更要首先考慮會計和稅法對國家宏觀利益的影響;我國的市場經濟是宏觀調控下的市場經濟，因此，會計制度和稅收制度的制定不僅要滿足會計主體核算與報告財務狀況及經營業績的需要，而且要滿足國家宏觀調控的需要。以上方方面面的努力，必然會為會計與稅法的切實分離和有效協調提供良好的運作環境，也必然促進我國經濟體系的進一步完善。

參考文獻：

[1] 楊紫烜主編，經濟法[M]，北京：北京大學出版社.2003

[2]《企業會計準則—基本準則》第四十二條第一款，中華人民共和國財政部令第33號.2006