一筆壞賬準備背后的“秘密”

王飛 葛茹

審計背景

2019年9月，審計部門成立審計組在對A企業的主要領導進行經濟責任審計。A公司主要從事市政工程設計與施工，下屬多個子公司，業務量較多，現金流較大，且目前正在積極爭取上市。

審計組緊扣該公司的業務內容和行業特點，以該公司的國有資產經營和管理為基礎，以領導干部權力運行和責任落實情況為重點，關注其財務收支、重大建設項目管理、貫徹執行國家宏觀經濟政策以及重大經濟決策事項、內部控制制度建立及運行等情況。

發現疑點

A公司下屬子公司B公司賬面顯示，在2018年12月底，計提了一筆壞賬準備1 588.23萬元，引起了審計人員的關注。

通過翻閱憑證，發現該筆計提無任何事項說明，也無任何審批、審核。審計人員心中疑惑又增一份。

經詢問B公司會計和A公司財務經理，A公司財務經理向審計人員解釋道：“該筆壞賬準備實際是對某區政府市政項目的應收賬款的計提。該項目是2012年的項目，一直未辦理竣工驗收，未收到該區政府的工程款。由于現在A公司正籌備上市，A公司便聘請了一個會計師事務所進行審計。根據會計師事務所對于壞賬準備計提的要求，我們便對該筆應收賬款1 588.23萬元計提壞賬準備?！?/p>

“那你們的相關依據請提供給我們看看吧。”審計人員追問道。

財務經理拿出了一張某會計師事務所提供的需要計提壞賬準備的應收賬款情況表，其中包含了這筆1 588.23萬元的款項。但是這張表并沒有會計師事務所的任何簽章，無法證明真實性。

一個問號在審計人員心中越來越大。

抽絲剝繭，撥開云霧

憑著審計經驗和職業敏感，審計人員判斷，這是一個值得深入追查下去的問題。于是，審計組調來該項目的所有檔案資料，認真查看了起來。

檔案資料顯示，該項目系2010年的C區政府道路工程項目，C區政府通過公開招標的方式選擇B公司為中標單位，并于2010年10月15日與B公司簽訂了建設工程施工合同，合同金額以結算價為準。合同約定，B公司負責項目建設過程資金的籌措和項目價款的支付。在工程竣工驗收合格的情況下，發包方保證在該工程竣工驗收之日起兩年內付清所有款項。發包方按人民銀行公布的同期貸款基準利率承擔自工程竣工驗收之日起至實際付款之日止的相應應付款的銀行利息。

疑點一：同一天（2010年10月15日），B公司經過總經理辦公會的方式集體決議，通過公司內部邀請招標的方式，將該項目全部轉包給D公司，并簽訂委托施工合同，約定B公司向D公司收取結算價10%項目管理費，工程款按月支付。

疑點二：根據B公司第3筆收款和付款的相關資料，B公司收到C區政府審核結算的進度款1 348.29萬元，而B公司支付D公司工程進度款1 610萬元。實際B公司向D公司超付工程進度款261.71萬元。經查看付款資料，此筆工程進度款系經A公司資金撥付內部審批程序，由項目經辦人員、財務人員、財務總監、總經理、董事長簽字審批撥付，未經A公司或B公司會議集體決策程序。

疑點三：經追查B公司相關賬面，截至審計日，B公司根據中標合同，應計提C區政府資金占用費566.94萬元，然而，B公司賬目實際未計提資金占用費。

疑點四：該項目自2010年至今，已9年時間，為何遲遲未辦理竣工驗收？審計人員進行實地查看工程建設情況。實地查看發現，該項目因D公司在施工過程中，存在重大工程質量缺陷，C區政府與B公司之間存在爭議，導致該項目遲遲無法辦理竣工驗收手續。

疑點五：B公司項目經辦人員一直向審計組解釋，該項目不存在超付情況，因為存在工程量增加的情況。為了進一步查清事實，審計人員來到C區政府財政部門進行延伸調查，核查工程量及B公司應收、實收該項目工程款。經調查發現，自審計組開始調查該項目，項目經辦人員便將該路段的路燈、綠化等增加工程量資料送至C區政府財政部門審核，一并計入該項目應收款項，但C區政府財政部門均未予以認可，仍然以最初合同約定的工程量計價付款。

水落石出

通過層層剝繭，審計人員的所有疑惑都被一一解開。審計發現，該項目主要存在以下幾個問題：一是B公司中標后，通過公司內部邀請招標的方式，將整個項目非法轉包給D公司;二是因B公司內控制度流于形式，工程項目管理及付款程序存在漏洞，導致超付工程進度款261.71萬元，造成國有資產損失;三是財務管理不規范，應計提未計提資金占用費，造成B公司少記資產566.94萬元;四是項目因非法轉包，缺乏工程質量監管，存在工程質量問題，糾紛導致遲遲無法辦理竣工驗收，項目款久拖無法收回。

案例啟示

本案例工程項目審計的重點主要有三個方面：一是要轉變審計思維，將財務數據和業務數據緊密關聯起來，相互印證，串聯分析，找到疑點和突破口。二是要充分聽取被審計單位人員介紹相關情況，了解與該項目相關的賬目、檔案之外的信息，掌握有價值的線索。三是要重點關注項目的合同約定、計量、付款等關鍵環節，如：程序是否到位，工程量與金額是否準確等。四是在經責審計項目中，要將具體工程項目和與領導干部相關的經濟責任相結合，科學合理地界定領導責任。本案例中，審計人員憑著職業敏感與經驗判斷，由一筆壞賬準備的計提，追查到該項目在項目管理、資金撥付等方面存在的重大違法違紀問題，也為A公司今后在完善內部控制、規范項目管理、強化資金安全等方面提出了有效的審計建議。

（作者單位：贛州市審計局）