“營改增”后快遞業(yè)如何稅收籌劃

劉 蘭

西華大學管理學院

“營改增”后快遞業(yè)如何稅收籌劃

劉 蘭

西華大學管理學院

“營改增”是我國稅收制度的又一次重大的改革，是完善我國稅制的重要舉措。自2012年初我國在上海市對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)實施“營改增”試點改革到2016年5月1日開始全面實行營改增，這對于促進第三產業(yè)尤其是服務行業(yè)的快速發(fā)展具有非常重要的作用，同時對于推動我國經濟結構的轉型升級也具有重要的意義。本文先闡述研究的背景和意義，通過全面推行營改增政策后對快遞行業(yè)的影響分析，對快遞業(yè)營改增后如何進行稅收籌劃提出自己的見解。

營改增；快遞業(yè)；稅收籌劃

一、研究的背景和意義

2016年5月1日起“營改增”全面推行，試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有公司新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。什么是“營改增”？為什么要針對快遞行業(yè)研究其營改增之后如何稅收籌劃呢？增值稅是在銷售或進口貨物、提供應稅勞務和應稅服務環(huán)節(jié)征收，在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅。受益網購電商崛起快遞業(yè)高景氣增長，2015年快遞業(yè)務量完成206億件，同增48%，最高日處理量超過1.6億件；快遞業(yè)務收入完成2760億元，同增35%。預計2016年業(yè)務量完成275億件，同增34%；快遞業(yè)務收入3530億元，同增28%。快遞業(yè)可說是近年來我國發(fā)展最迅速的行業(yè)之一，快遞行業(yè)在服務業(yè)中占有重要行業(yè)地位。自2016年5月1日起，快遞公司已變?yōu)樵鲋刀惣{稅人。其稅率由營業(yè)稅稅率 3% 或 5% 變?yōu)榱爽F(xiàn)在的增值稅稅率11%或6%；其價內稅也變?yōu)楝F(xiàn)在的價外稅；增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人替代了過去單一的營業(yè)稅納稅人。針對上述變化，并結合快遞行業(yè)的自身經營特點并運用稅收籌劃方法來降低企快遞行業(yè)稅負。

二、全面推行營改增后對快遞業(yè)的影響分析

增值稅和營業(yè)稅雖然都屬于流轉稅，但二者的計稅方法、計稅依據不同。快遞公司以提供運輸、派送、倉儲服務及簡單包裝服務為主，這類公司除了繳納企業(yè)所得稅以外還涉及增值稅及城建稅、教育費用附加等。若公司為增值稅一般納稅人，交通運輸和收派服務分別核算的，適用稅率分別為11%和6%；未分別核算交通運輸和收派服務的，適用稅率為11%。而快遞公司以前適用營業(yè)稅稅率5%，比較而言，全面推行營改增后對快遞行業(yè)的稅率提高了。但快遞公司改為繳納增值稅后計稅方式也發(fā)生了變化，增加了可抵扣環(huán)節(jié)。對于公司購入的固定資產、辦公用品、機器設備、水費、快遞費以及租賃費等可以抵扣所含的進項稅額，從而間接地降低快遞公司的整體稅負。

三、全面推行營改增后對快遞業(yè)的稅收籌劃方案

（一）混業(yè)經營應重視

根據財稅【2013】106 號文件的規(guī)定混業(yè)經營是指納稅人兼有不同稅率或征收率的應稅項目，其稅務處理原則是要劃清收入，按各收入對應的稅率、征收率計算納稅；對劃分不清的，一律從高計稅。

快遞行業(yè)主要從事運輸、倉儲、貨運代理等業(yè)務，公司既有物流輔助活動也有相對少的貿易活動和其他主營業(yè)務收入，各個行業(yè)涉及的稅率有不一樣的。如果確認收入時沒有分開核算或者核算流程達不到要求就要從高適用稅率，就會多交稅費。因此，在稅率籌劃中應掌握低稅率的適用范圍，另外，納稅人兼營不同稅率的應稅勞務或應稅服務時一定要分別核算不同稅率的銷售額，杜絕從高適用稅率的情況發(fā)生。

（二）巧妙運用倉儲與倉儲租賃

全面實行“營改增”之后，目前快遞公司提供的倉儲服務已被納入到了“物流輔助服務”這個項目中，適用的增值稅稅率為6% 。而倉儲租賃屬于不動產租賃，其租賃費所繳納的增值稅可以抵扣。根據財稅【2016】36號文件的規(guī)定：出租人在2016年5月1日后取得不動產用于租賃，其增值稅專用發(fā)票上租賃費的增值稅抵扣稅率為11%，在2016年5月1日前取得不動產用于租賃，其增值稅專用發(fā)票上租賃費的增值稅抵扣稅率為5%。根據財稅【2016】16號文件的規(guī)定：取得小規(guī)模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，其抵扣稅率是5%，取得自然人出租住宅在稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，其抵扣稅率是1.5%。綜上所述，快遞業(yè)可以從倉儲、租賃巧妙轉換進行稅收籌劃，從而降低快遞行業(yè)稅負。

（三）取得增值稅專用發(fā)票很重要

根據營改增的變化，快遞公司需要不斷完善內部控制制度，為稅收籌劃奠定好基礎。快遞公司一般納稅人能取得增值稅進項稅額專用發(fā)票，應盡量要求客戶開具增值稅專用發(fā)票，只有這樣才能抵扣增值稅進項稅額。此外，對于本公司與關聯(lián)公司共同發(fā)生的成本應要求對方分別開具發(fā)票，同時還需做好合同的安排，以規(guī)避法律風險。最后，“營改增”后，公司在開票申請、發(fā)票審核以及系統(tǒng)開票等流程中需要嚴格控制開票風險，以確保開票業(yè)務的真實性和合法性。

（四）利用合同轉換作業(yè)形式

快遞行業(yè)的銷售量有一定的季節(jié)性差異，有些公司會將閑置的機器設備用于出租。根據財稅【2016】36 號文件的規(guī)定：有形動產租賃的增值稅稅率為17%，物流輔助的增值稅稅率為6%。快遞公司可以通過改變合同的形式將有形動產租賃轉變?yōu)榘凑铡把b卸搬運”的作業(yè)形式來操作，如此達到節(jié)稅的目的。

四、結語

“營改增”稅制改革對物流業(yè)來說既是機遇也是挑戰(zhàn)，物流公司需要盡快適應新的稅制改革的要求，在新政策下積極進行納稅籌劃。通過分析了“營改增”對快遞業(yè)稅負造成的不同影響，在其影響下進行稅收籌劃方案設計。建議公司在籌資環(huán)節(jié)選擇較低的資金成本；在采購環(huán)節(jié)多重比較供應商提供的材料價格；在生產經營時善于利用國家稅收優(yōu)惠政策，以減輕公司稅收負擔，實現(xiàn)公司價值最大化。

[1]金勇.“營改增”政策視角下的A企業(yè)納稅籌劃[D].青島：青島理工大學,2014.

[2]李靜.“營改增”后物流行業(yè)稅收籌劃的探析[J].時代金融,2015(27)：44-45.

劉蘭（出生年份—1991.11），女。民族：漢，籍貫：四川資陽，學歷：碩士，單位：西華大學管理學院，研究方向：會計學。